项目2采购与付款审计.ppt

采购与付款循环审计 任务三 制作 邵丽 项目三采购与付款循环审计 教学要求 本章要求学生1 理解采购与付款主要业务活动 以及涉及主要凭证和会计记录2 了解应付账款审计目标 掌握应付账款的实质性程序3 了解固定资产的审计目标 掌握固定资产及累计折旧的实质性程序及审计方法 重点 采购交易实质性程序采购与付款循环可能发生错报的环节应付账款实质性程序及审计重分类方法固定资产增加 减少和固定资产折旧的审计难点 固定资产减值准备实质程序 本章内容 任务3 1采购与付款循环控制测试任务3 2应付账款审计任务3 3固定资产与累计折旧审计 一 采购与付款循环的主要业务活动 任务3 1采购与付款循环控制测试 采购与付款循环业务流程的八大环节 1 编制商品和劳务请购单 仓库或其他部门 发生 认定请购与审批岗位分离 请购单由预算负责人授权审批 2 编制订购单 采购部门 完整性 认定采购部门对经过批准的请购单发出订购单 询价后确定最佳供应商 但询价与确定供应商的职能要分离 3 验收商品 验收部门 存在或发生 和 完整性 认定 1 验收部门验收后编制一式多联 预先编号的验收单 2 检查订购单的处理 确定是否收到商品并已入账 4 储存已验收的商品 仓储部门 发生 认定存储与验收岗位要分离 限制无关人员接近仓库 5 编制付款凭单 1 确定供应商发票的内容与相关的验收单 订购单的一致性 2 确定供应商发票计算的正确性 3 编制有预先编号的付款凭单 并附上支持性凭证 如订购单 验收单和供应商发票等 4 独立检查付款凭单计算的正确性 5 在付款凭单上填入应借记的资产或费用账户名称 6 由被授权人员在凭单上签字 以示批准照此凭单要求付款 6 确认与记录负债 会计部门 发生 完整性 1 应付账款确认与记录相关部门一般有责任核查购置的财产 并在应付凭单登记簿或应付账款明细账中加以记录 2 记录现金支出的人员不得经手现金 有价证券和其他资产 7 付款与记录支出 发生 完整性 和 计价分摊 1 独立检查已签发支票的总额与所处理的付款凭单的总额的一致性 2 应由被授权的财务部门的人员负责签署支票 3 被授权签署支票的人员应确定每张支票都附有一张已经适当批准的未付款凭单 并确定支票收款人姓名和金额与凭单内容的一致 4 支票一经签署就应在其凭单和支持性凭证上用加盖印戳或打洞等方式将其注销 以免重复付款 8 记录现金 银行存款支出 与 发生 完整性 和 计价和分摊 认定有关 1 检查记入银行存款日记账和应付账款明细账的金额的一致性 2 比较银行存款日记账记录的日期与支票副本的日期 3 独立编制银行存款余额调节表 二 采购与付款循环主要凭证与会计记录 1 请购单2 订购单3 验收单4 卖方发票5 付款凭单6 转账凭证7 付款凭证8 应付账款明细账9 库存现金日记账和银行存款日记账10 供应商对账单 三 采购与付款循环的内部控制 控制测试 四 采购与付款的内部控制 教材P129 1 采购业务职责分离 防止错误与舞弊 1 请购与 预算 审批 2 询价与确定供应商 3 采购合同的订立与采购合同审批 4 采购与验收 5 采购 验收与相关会计记录 6 付款审批与付款执行 公司不得由同一部门或个人办理采购与付款业务的全过程 任务3 2应付账款审计 P134 一 考试背景说明1 财务报表项目P293表7 4 2 本循环涉及的项目 3 在上市公司背景下 报表项目的认定主要是 二 应付账款的审计目标与实质性程序 P418 应付账款实质性程序 1 审计目标与认定对应关系表 2 审计目标与审计程序对应关系表 1 审计目标与认定对应关系表 2 审计目标与审计程序对应关系表 3 应付账款的实质性分析程序 P138 1 将期末应付账款余额与期初余额进行比较 分析波动原因 2 分析长期挂账的应付账款 3 计算应付账款与存货的比率 应付账款与流动负债的比率 并与以前年度相关比率对比分析 评价应付账款整体的合理性 4 分析存货和营业成本等项目的增减变动 判断应付账款增减变动的合理性 4 函证应付账款 P138 例1 以下审计程序中 注册会计师最有可能证实已记录应付账款存在的是 A 从应付账款明细账追查至购货合同 购货发票和入库单等凭证B 检查采购文件以确定是否使用预先编号的采购单C 抽取购货合同 购货发票和入库单等凭证 追查至应付账款明细账D 向供应商函证零余额的应付账款 答案 A 5 检查应付账款是否计入了正确的会计期间 是否存在未入账的应付账款 P141 1 检查债务形成的相关原始凭证 如供应商发票 验收报告或入库单等 查找有无未及时入账的应付账款 确认应付账款期末余额的完整性 2 检查资产负债表日后应付账款明细账贷方发生额的相应凭证 关注其购货发票的日期 确认其入账时间是否合理 3 获取被审计单位与其供应商之间的对账单 并将对账单和被审计单位财务记录之间的差异进行调节 查找有无未入账的应付账款 确定应付账款金额的准确性 4 针对资产负债表日后付款项目 检查银行对账单及有关付款凭证 如银行汇款通知 供应商收据等 询问被审计单位内部或外部的知情人员 查找有无未及时入账的应付账款 5 结合存货监盘程序 检查被审计单位在资产负债日前后的存货入库资料 验收报告或入库单 检查是否有大额料到单未到的情况 确认相关负债是否计入了正确的会计期间 课堂实训3 1 P137 表3 5 课堂实训3 1 P137 要求 按照审计程序注册会计师李明首先获取或编制 应付账款明细表 具体格式如表3 6表示 李明决定自己编制明细表 1 请代注册会计师李明填写 应付账款明细表 中的有关数据 2 试想 在分析明细表相关数据的基础上 李明可能发现什么问题 对此李明应采取那些审计程序 答 由应付账款明细账追查至银行存款支付回单和付款凭证 表3 6应付账款明细表 P138 课堂实训3 2 P139 要求 请代李明确定所选择的函证对象 并说明理由 表3 7函证对象选择依据表 例2 为证实Q公司应付账款的发生和偿还记录是否完整 应实施适当的审计程序 以查找未入账的应付账款 以下各项审计程序中 可以实现上述审计目标的有 2003年 A 结合存货监盘 检查Q公司在资产负债表日是否存在有材料入库凭证但未收到采购发票的业务B 抽查Q公司本期应付账款明细账贷方发生额 核对相应的采购发票和验收单据 确认其入账时间是否正确C 检查Q公司资产负债表日后收到的采购发票 确认其入账时间是否正确D 检查Q公司资产负债表日后应付账款明细账借方发生额的相应凭证 确认其入账时间是否正确 答案 AC 任务3 3固定资产与累计折旧审计 P147 一 考试背景说明1 P293表7 4的财务报表项目 2 本循环涉及的项目 P76表2 1 3 在上市公司背景下 报表项目的认定主要是 二 固定资产的审计目标与实质性程序 P148 固定资产实质性程序 1 审计目标与认定对应关系表 2 审计目标与审计程序对应关系表 1 审计目标与认定对应关系表P148 三 固定资产及累计折旧审计操作流程1 获取或编制固定资产和累计折旧分类汇总表 年月日编制人 日期 被审计单位 复核人 日期 2 对固定资产实施实质性分析程序 P152 3 执行 实地抽查重要的固定资产 确定是否存在 程序 1 从客户设备管理部门取得固定资产台账与明细核对 2 从账到实务确认真实性 对照台账上的固定资产的名称 数量 规格和存放地点对实务盘点 3 编制盘点报告单4 检查固定资产的所有权或控制权 1 获取并查验所有权证明文件如 外购设备 房产 地产 融资租入的 运输设备 2 关注抵押 担保等拥有和控制权 5 执行 检查本期增加的固定资产 程序 1 外购的固定资产 2 在建工程转入 3 投资者投入的 4 更新改造增加的6 检查本期固定资产的减少 出售 投资转出 报废毁损 盘亏等7 检查固定资产后续支出 修理费 改良支出8 重新计算折旧 计提减值 9 固定资产租赁 披露 2 对固定资产实施实质性分析程序 P148 1 基于对被审计单位及其环境的了解 通过进行以下比较 并考虑有关数据间关系的影响 建立有关数据的期望值 分类计算本期计提折旧额与固定资产原值的比率 并与上期比较 计算固定资产修理及维护费用占固定资产原值的比例 并进行本期各月 本期与以前各期的比较 2 确定可接受的差异额 3 将实际情况与期望值相比较 识别需要进一步调查的差异 4 如果其差额超过可接受的差异额 调查并获取充分的解释和恰当的佐证审计证据 如检查相关的凭证 5 评估实质性分析程序的测试结果 例1 为判断L公司财务报表中固定资产项目的整体合理性 通常可以采用的分析程序有 2005年 A 比较和分析本期与以前各期固定资产增减变动的差异 并根据L公司各期生产经营的变化情况 判断差异产生的原因是否合理B 计算固定资产原值与本期产品产量的比率 并与以前期间比较 以判断是否存在闲置的固定资产或已减少而未注销的固定资产C 比较本期各月之间 本期与以前各期之间的修理和维护费用 以判断资本性支出和收益性支出的区分是否存在错误D 分析固定资产的构成及其变动情况 与现金流量表 在建工程等的相关信息进行核对 以判断固定资产相关金额的合理性 答案 ABCD 例2 在对L公司累计折旧进行审计时 A注册会计师拟结合固定资产项目的审计 测试本年度所计提折旧费用的整体合理性 以下各项审计程序中 难以实现上述审计目标的是 2004年 A 根据各项固定资产的增减变动及折旧率 重新计算折旧费用B 根据各月平均固定资产原值以及综合折旧率 重新计算折旧费用C 计算本年度折旧费用与固定资产原值的比率 并与上年度进行比较D 复核折旧费用分配汇总表 并与总账和明细账进行核对 答案 D 例3 在查找已提前报废但尚未做出会计处理的固定资产时 以下审计程序中 C注册会计师最有可能实施的是 2006年 A 以检查固定资产实物为起点 检查固定资产的明细账和投保情况B 以检查固定资产明细账为起点 检查固定资产实物和投保情况C 以分析折旧费用为起点 检查固定资产实物D 以检查固定资产实物为起点 分析固定资产维修和保养费用 答案 B A 观察经营活动 并将固定资产本期余额与上期余额进行比较B 询问被审计单位的管理当局和生产部门 例4 以下审计程序中 C注册会计师最有可能获取固定资产存在的审计证据的是 2006年 C 以检查固定资产实物为起点 检查固定资产明细账和相关凭证D 以检查固定资产明细账为起点 检查固定资产实物和相关凭证 答案 D 例5 C注册