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国际特许经营 2012 2013第一学期第十六周 1 PPT交流学习 温故知新 2 PPT交流学习 民族形成及定义 语言对国际特许经营的影响 宗教文化对国际特许经营的影响 消费文化及主要影响因素 消费文化 文化消费 消费水平及衡量消费水平的三个指标 消费结构 家庭和个人可随意支配的收入 恩格尔法则 国际特许经营涉及的主要法律问题 国际特许经营的合同管理 温故 3 PPT交流学习 第六章国际特许经营 结算管理 结算管理对国际特许经营的意义 略 国际结算与国际清算的含义与区別 国际结算比较好的方式有哪些 国际特许经营与国际避税 选择合适的避税港或避税地 利用跨国经营分公司巧妙转让定价 国际特许经营的主要避税途径 在进行国际避税时应注意的事项 知新 4 PPT交流学习 第六章国际特许经营 结算管理 任何跨国经营活动 都要按照会计年度进行结算 其中涉及成本和利润核算 币值转换 资金进出 税费缴纳 合理避税 而在一个会计年度中 只要针对现行相关法规 就跨国经营流程 途径 价格 数量 时间等事先稍作筹划 便能为企业 5 PPT交流学习 国际结算 是国际间清偿债权和债务的货币收付行为 是以货币收付来清偿国与国之间因经济文化交流 政策性事务性的交流所产生的债权债务 国际结算的目的 是以有效的方式和手段来实现国际间以货币表现的债权债务的清偿 6 PPT交流学习 国际清算是指两个或两个以上缔约国之间的债权债务 通过互相抵偿的方法 以进行国际结算的一种方式 一般是根据清算协定 把双方的债权和债务都记入清算帐户 定期进行结算 使收支达成平衡 由两国缔约者 称为 双边清算 由三国 或更多国 缔约者 称为三边 或多边 清算 7 PPT交流学习 国际结算比较好的方式 在国际结算中 无论是否采取特许经营或是其他商业模式 都必须遵循资金使用的一般 基本 原则 因此 对出口商收款风险来说 依次是预付 信用证 托收 赊销 对进口商收货风险来说 依次是赊销 代收 信用证 预付 8 PPT交流学习 案例分析 如果你的月薪为5000人民币 每月购买社保1200 年底 总公司奖励你60000元 因此 会计按惯例为你代交当期个人所得税如下 9 PPT交流学习 案例分析 又如 可利用小规模纳税人的优惠政策进行避税筹划若贵企业07年应纳增值税额300万元 则符合作为一般纳税人条件 适用17 增值税率 其准予从销项税额中抵扣的进项税额比较少 只占销项税额的10 即贵企业应纳增值税额 10 PPT交流学习 由于时间关系 国际特许经营 结算管理这一章 我们也只能选择一些对我们未来可能比较有用的重点知识加以阐述 避税与国际避税相关概念的解释 选择合适的避税港或避税地 利用跨国经营分公司巧妙转让定价 国际特许经营的主要避税途径 在进行国际避税时应注意的事项 11 PPT交流学习 一 避税与国际避税相关概念的解释 一 避税与偷税的含义 区别要弄清什么是国际避税 自然要先弄清什么是避税 避税与偷税的对象都是税金 但二者之间存在着以下区别 1 偷税 是指纳税人在纳税义务已经发生的情况下通过种种手段不缴纳税款 而避税则是指纳税人规避或减少纳税义务 2 偷税 直接违反税法 是一种非法行为 可以根据有关条文直接处罚 而避税是穿越没有明禁的区间 它并不直接违反税法 因而从形式上还是一种合法行为 12 PPT交流学习 3 偷税不仅违反税法 而且往往要借助犯罪手段 比如作假账 伪造凭证等来实现 所以属于犯罪行为 而避税是一种针对税法的事前纳税筹划活动 并按章缴税 因此它不构成犯罪 所以不应受到法律的制裁 注意 理论上 可以区别避税和偷税 但在实践中避税与偷税有时很难区分 因此 对于避税问题许多国家持较严厉的态度 认为纳税人的避税行为虽不明显违法 但也是不正当的 应当受到谴责 但也有不少国家 地区持宽容态度 因为任何 均有两面 同时也有利于国家 亡羊补牢 堵塞税收漏洞 13 PPT交流学习 二 国际避税与国内避税概念国际避税 一般是指跨国纳税人利用国与国之间的税制差异 以及涉外税法中的漏洞 在从事跨越国境的经营活动中 通过种种合法手段 规避或减少有关国家纳税义务的行为 国内避税 是指一国纳税人利用本国的税法漏洞进行的避税 它不通过纳税人跨越国境的活动 其所规避的纳税义务仅为居住国的纳税义务 14 PPT交流学习 国际避税的特点 1 跨境活动 这种避税活动需要纳税人从事一些跨越本国国境的经济活动 而且国际避税所要规避的纳税义务不仅限于纳税人的居住国 而且还包括收入所得的来源国 2 全球税负 纳税人进行国际避税的目的往往不是仅仅减轻其在某一国的税收负担 而是要减轻其全球总税负 15 PPT交流学习 三 国际避税的成因任何事物的形成都有它的原因 国际避税的出现也不例外 主观原因 在于跨国纳税人具有的减轻税收负担 实现自身经济利益最大化的强烈愿望 客观原因 国与国之间的税制差异以及国际税收关系中的法律漏洞 客观为跨国纳税人的国际避税活动创造了必要的条件 概括起来看 国际避税产生的客观原因主要有以下几个方面 16 PPT交流学习 1 有关国家税收管辖权的差异以及判定居民身份的标准和判定所得来源地的标准存在差异 可以为跨国纳税人提供税收管辖权的真空 从而使跨国纳税人有可能躲避开任何国家的纳税义务 2 税率的差异税率是税法的核心 它的高低直接关系到纳税收负担 大量的国际避税现象表明 一个低税的 或无税 国际避税地的存在 是跨国纳税人进行国际避税的重要的前提之一 17 PPT交流学习 3 存在大量国际税收协定为避免所得的国际重复征税 世界上存在着大量的国际税收协定 因此 税收协定很容易被跨国纳税人用来进行国际避税空隙 根据国际缔结协定的各方只有当对方国家的企业在本国设有常设机构 该国才能对对方国家的企业从本国取得的经营利润征税 所以 中国不能对肯德基在美国取得的利润征税 反之亦然 从而为转移利润 合理避税 创造了条件 18 PPT交流学习 二 国际避税地 避税港 一 什么是国际避税地国际避税地 又称避税港 通常是指那些提供普遍的 具有明显税收优惠 可以被人们跨境进行税收 主要是所得税和财产税 减 免活动的国家和地区 国际避税地的存在 是跨国纳税人得以进行国际避税活动的重要前提条件 没有国际避税地 跨国纳税人经常性的国际避税活动就难开展 19 PPT交流学习 国际避税地 在不同的国家或地区有不同的名称 英语国家称其为 避税港 法国人叫它 财政天堂 德国人习惯称它为 税收绿洲 中国人则冠予 纳税筹划 之美誉 相关专业从业人员为 纳税筹划师 而避税地国家和地区 一般忌讳公开宣传 避税 一词 他们往往自称为 金融中心 结算中心 20 PPT交流学习 二 国际避税地的条件与诱人之处 条件 事实上 任何一个国家 地区 都有条件成为国际避税地 因为 每一个国家的税法中 都有一些税收优惠措施可以被用来进行国际避税 只要该国 地区 的税收存在相对明显优势 它就能够被人们利用从事国际避税活动 根据这种理解 一些对国际避税一贯持坚决反对态度的发达国家 也可能成为国际避税地 21 PPT交流学习 诱人之处 大大方便了避税地国家的招商引资 使那从事金融 保险 信托 持股等方面业务的公司既不会污染环境 又能增强当地的旅游资源 大量外资企业的建立可以增加本国 地区 的就业机会 有利于本国银行业 金融和法律服务业的发展 在这个过程中 政府虽然不征或征收很少的所得税 但由于大量的外国资本涌入和大批的企业在本国注册成立 政府通过征收公司注册费 资本税等同样