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存货 第五章 1 第一节存货及其分类一 存货的概念与特征存货 是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品 处在生产过程中的在产品 在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等 存货具有如下特征 1 存货是一种具有物质实体的有形资产2 存货属于流动资产 具有较大的流动性3 存货以在正常生产经营过程中被销售或耗用为目的而取得4 存货属于非货币性资产 存在价值减损的可能性二 存货的分类 一 存货按经济用途的分类 1 原材料 2 在产品 3 自制半成品 4 产成品 5 商品 6 周转材料 二 存货按存放地点的分类 1 在库存货 2 在途存货 3 在制存货 4 在售存货 三 存货按取得方式的分类 2 二 账务处理1 存货入库和货款结算同时完成的核算 例5 1 华天企业为增值税一般纳税人 某日企业购入原材料一批 增值税专用票上注明的材料价款12600元 增值税税额为2142元 货款已通过银行转账支付 材料也已验收入库 应作会计分录如下 借 原材料12600应交税费 应交增值税 进项税额 2142贷 银行存款14742 3 第二节存货的初始计量一 外购存货外购存货的成本是指采购成本 一般包括购买价款 相关税费 以及运输费 装卸费 保险费等其他可归属于存货采购成本的费用 下面以外购原材料为例说明外购存货的核算 一 设置账户1 原材料 账户账户性质 资产类 明细账 按照原材料的品种 类别等进行明细核算 2 在途物资 账户账户性质 资产类 账户用途 核算企业购入但尚未验收入库的各种材料实际成本 4 2 货款已结算但存货尚在运输途中的核算 例5 2 承 例5 1 假设发票等结算凭证已到 货款已付 但材料尚未运到 1 支付货款 材料尚在运输途中 应作如下会计分录 借 在途物资12600应交税费 应交增值税 进项税额 2412贷 银行存款14742 2 原材料运达企业 验收入库 应作如下会计分录 借 原材料12600贷 在途物资12600 5 3 存货已验收入库但货款尚未结算的核算 例5 3 2008年3月28日 华联实业股份有限公司购入一批原材料 材料已运达企业并已验收入库 但发票账单等结算凭证尚未到达 月末时 该批货物的结算凭证仍未到达 华联公司对该批材料估价35000元入账 4月3日 结算凭证到达企业 增值税专用发票上注明的原材料价款为36000元 增值税税额为6120元 货款通过银行转账支付 1 3月28日 材料运达企业并验收入库 暂不作会计处理 2 3月31日 结算凭证仍未到达 对该批材料暂估价值入账 应作如下会计分录借 原材料35000贷 应付账款 暂估应付账款35000 6 4 采用预付货款方式购入存货的核算 例5 4 2008年6月20日 华联实业股份有限公司向乙公司预付货款70000元 采购一批原材料 乙公司于7月10日交付所购材料 并开来增值税专用发票 材料价款为62000元 增值税税额为10540元 7月12日 公司将应补付的货款2540元通过银行转账支付 1 6月20日 预付货款 应作如下会计分录 借 预付账款 乙公司70000贷 银行存款70000 2 7月10日 材料验收入库 应作如下会计分录借 原材料62000应交税费 应交增值税 进项税额 10540贷 预付账款 乙公司72540 3 7月12日 补付货款 应作如下会计分录 借 预付账款 乙公司2540贷 银行存款2540 7 3 4月1日 编制红字记账凭证冲回估价入账分录 应作如下会计分录 借 原材料35000贷 应付账款 暂估应付账款35000 4 4月3日 收到结算凭证并支付贷款 应作如下会计分录 借 原材料36000应交税费 应交增值税 进项税额 6120贷 银行存款42120 8 5 采用赊购方式购入存货的核算 例5 5 某年3月20日 华联实业股份有限公司从乙公司赊购一批原材料 增值税专用发票上注明的原材料价款为60000元 增值税税额为10200元 根据购货合同约定 华联公司应于4月30之前支付货款 1 3月20日 赊购原材料 应作如下会计分录 借 原材料60000应交税费 应交增值税 进项税额 10200贷 应付账款 乙公司70200 2 4月30日 支付货款 应作如下会计分录 借 应付账款 乙公司70200贷 银行存款70200 9 二 自制存货企业自制存货的成本由采购成本 加工成本和其他成本构成 企业自制并已验收入库的存货 按确定的实际成本 借记 周转材料 库存商品 等存货账户 贷记 生产成本 账户 例5 6 华联实业股份有限公司的基本生产车间制造完成一批产成品 已验收入库 经计算 该批产成品的实际成本为60000元 借 库存商品60000贷 生产成本 基本生产成本60000 10 三 委托加工存货委托加工存货的成本 一般包括加工过程中实际耗用的原材料或半成品成本 加工费 运输费 装卸费等费用 以及按规定应计入加工成本的税金 一 设置账户设置 委托加工物资 账户 账户性质 资产类 账户用途 核算委托加工物资发出及其收回的变动 结余情况 二 账务处理 1 委托加工存货收回后直接用于销售 由受托加工方代收代交的消费税应计入委托加工存货成本 借记 委托加工物资 账户 贷记 银行存款 等账户 2 委托加工存货收回后用于连续生产应税消费品 由受托加工方代收代交的消费税按规定准予抵扣的 借记 应交税费 应交消费税 账户 贷记 银行存款 等账户 11 第三节发出存货的计价 一 存货成本流转假设 一 先进先出法先进先出法是以先入库的存货先发出去这一存货实物流转假设为前提 对先发出的存货按先入库的存货单位成本计价 后发出的存货按后入库的存货单位成本计价 据以确定本期发出存货和期末结存存货成本的一种方法 12 二 加权平均法加权平均法亦称全月一次加权平均法 是指以月初结存存货数量和本月各批收入存货数量作为权数 计算本月存货的加权平均单位成本 据以确定本期发出存货成本和期末结存存货成本的一种方法 加权平均单位成本的计算公式如下 加权平均单位成本 月初结存存货成本 本月购进存货成本 月初结存存货数量 本月购进存货数量 13 三 移动平均法移动平均法亦称移动加权平均法 是指平时每入库一批存货 就以原有存货数量和本批入库存货数量为权数 计算一个加权平均单位成本 据以对其后发出存货进行计价的一种方法 移动加权平均单位成本的计算公式如下 移动平均单位成本 本次收入之前结存存货金额 本次收入存货的金额 本次收入之前结存数量 本次收入存货在数量 发出存货金额 本次发出存货的数量 当前移动平均单价期末结存存货金额 期末结存存货的数量 当前移动平均单价 14 四 个别计价法个别计价法 又称个别认定法 具体辨认法 分批实际法 是假设存货的成本流转与实物流转相一致 按照各种存货的批别 逐一辨认各批发出存货和期末存货所属的购进批别或生产批别 分别按其购入或生产时所确定的单位成本作为基础计算各批发出存货和期末存货成本的方法 15 二 发出存货的账务处理 一 原材料发出 二 周转材料发出 三 库存商品发出 16 第四节存货的期末计量为了在资产负债表中更合理地反映期末存货的价值 企业应当选择适当的计价方法对期末存货进行再计量 我国企业会计准则规定 资产负债表日 存货应当按照成本与可变现净值孰低计量 成本 是指期末存货的实际成本 即采用先进先出法 加权平均法等存货计价方法 对发出存货 或期末存货 进行计价所确定的期末存货账面成本 可变现净值 是指在日常活动中 存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本 估计的销售费用及相关税费后的金额 17 一 存货跌价准备的计提方法 一 存货减值的判断依据企业在对存货进行定期检查时 如果存在下列情况之一 表明存货的可变现净值低于成本 1 该存货的市场价格持续下跌 并且在可预见的未来无回升的希望 2 企业使用该项原材料生产的产品的成本高于产品的销售价格 3 企业因产品更新换代 原有库存原材料已不适应新产品的需要 而该原材料的市场价格又低于其账面成本 4 因企业所提供的商品或劳务过时或消费者偏好改变而使市场的需求发生变化 导致市场价格逐渐下跌 5 其他足以证明该项存货实质上已经发生减值的情形 二 存货跌价准备的计提和转回某期应计提的存货跌价准备 当期可变现净值低于成本的差额 存货跌价准备 账户原有余额 18 第五节存货的清查一 存货清查概述二 存货盘亏和毁损的核算 例5 15 某企业进行存货清查时 发现材料短缺500公斤 总计18000元 应作如下会计分录 借 待处理财产损溢 待处理流动资产损益18000贷 原材料18000经查 该项短缺分别由多种原因造成 经批准 分别进行转销 1 短缺材料中 属于责任过失人造成损失的部分 价值2000元 应由其予以赔偿 应作如下会计分录 借 其他应收款 过失人2000贷 待处理财产损溢 待处理流动资产损益2000 19 2 短缺材料中 属于定额内耗损的部分