借贷记账法的应用销售过程的核算PPT课件.ppt

1 第四章借贷记账法的应用4 销售过程的核算 第一节涉及账户的用途和结构第二节经济业务的核算 核心知识点 理解和掌握收入实现的处理理解和掌握费用发生的处理理解应收账款的发生和收回 2 第一节涉及账户的用途和结构 主要知识点 各类账户的用途给类账户的结构 收入的实现 成本的结转 销售费用的发生和营业税金及附加的计算 通过 主营业务收入 主营业务成本 其他业务收入 其他业务成本 营业税金及附加 和 销售费用 等科目进行会计核算 为了核算款项的收到情况 企业应设置 应收账款 应收票据 预收账款 科目 3 一 主营业务收入 账户 结构 本账户属于所有者权益类性质账户 其贷方登记主营业务收入的实现额 即主营业务收入的增加额 借方登记发生销售退回或销售折让时主营业务收入的减少额和期末转出额 按净额结转 本账户期末无余额 主营业务收入 账户可按主营业务的种类或产品名称和管理需要设置明细账户进行明细分类核算 用途 主营业务收入 账户核算企业在销售商品 提供劳务等主营业务中所取得的收入 属于损益类账户 4 主营业务收入 账户的结构如下 5 二 主营业务成本 账户 结构 本账户属于损益类账户 借方登记已售出产品成本转入额 贷方登记期末成本转出额 本账户期末无余额 本账户可按照主营业务的种类或产品名称设置明细账户 进行明细分类核算 用途 核算企业确认已实现收入的商品 劳务成本 属于损益类账户 6 主营业务成本 账户的结构如下 7 三 其他业务收入 账户 结构 本账户属于损益类账户 其贷方登记其他业务收入的实现额 即增加额 借方登记期末转出额 本账户期末无余额 本账户可按照其他业务的种类设置明细账户 进行明细分类核算 用途 核算其他业务收入的实现 其他业务收入是经营除主营业务以外的其他业务实现的收入 包括销售材料 出租包装物 固定资产等各类资产的租金收入 属于损益类账户 8 其他业务收入 账户的结构如下 9 三 其他业务成本 账户 结构 本账户属于损益类性质账户 其借方登记其他业务成本的发生额 贷方登记期末转出额 本账户期末无余额 本账户应按照其他业务的种类设置明细账户 进行明细分类核算 用途 其他业务成本 账户核算企业除主营业务以外的其他业务成本的发生额及转销情况 包括销售材料的成本 出租固定资产的折旧额等 10 其他业务成本 账户的结构如下 11 五 营业税金及附加 账户 结构 本账户属于费用性质账户 借方登记营业税金及附加的发生额 即增加额 贷方登记期末转出额 即减少额 本账户期末无余额 用途 本账户核算企业营业税金及附加的发生额 属于损益类账户 12 营业税金及附加 账户的结构如下 13 六 销售费用 账户 结构 本账户属于费用性质账户 借方登记销售费用的发生额 贷方登记期末销售费用转出额 本账户期末无余额 用途 本账户核算销售费用的发生额 包括企业销售商品 提供劳务过程中发生的运输费 装卸费 保险费 展览费和广告费 以及专设销售机构发生的职工薪酬 折旧费 业务费等费用 属于损益类账户 14 销售费用 账户的结构如下 15 七 应收账款 账户 结构 属于资产性质账户 其借方登记由于销售商品以及提供劳务等应收账款的发生额 即应收账款的增加额 贷方登记应收账款的收到额 即应收账款的减少额 期末余额如在借方 表示尚未收回的应收账款 该账户应按不同的购货单位名称或接受劳务单位名称设置明细账户 进行明细分类核算 用途 用来核算应收账款的发生额 属于资产类账户 16 应收账款 账户的结构如下 应收账款 17 八 应收票据 账户 结构 该账户属于资产性质账户 企业收到购货单位开出并承兑的商业汇票 表明企业票据应收款的增加 应记入 应收票据 账户的借方 票据到期兑现表明企业应收票据的减少 应记入 应收票据 账户的贷方 期末该账户如有余额在借方 表示尚未到期兑现的应收票据金额 用途 用来核算企业销售商品而收到购货单位开出并承兑的商业承兑汇票或银行承兑汇票的增减变动及其结余情况 属于资产类账户 18 应收票据 账户的结构如下 19 九 预收账款 账户 结构 属于负债性质账户 贷方登记预收购货单位的货款或预收服务单位服务款项 借方登记向购买单位发出产品或提供服务的款项 应交增值税销项税额及代垫运杂费 期末余额若在贷方 反映企业预收的款项 如在借方 则反映应由购货单位或接收服务单位补付的款项 本账户可按购货单位或接收服务单位名称设置明细账户进行明细核算 用途 核算企业按照合同规定预收购买单位的货款或预收服务单位的款项的发生和转销 属于负债类账户 20 预收账款 账户的结构如下 21 第二节经济业务的核算 主要知识点 掌握主营业务收支的核算方法掌握其他业务收支的核算方法 一 主营业务收支的核算二 其他业务收支的核算 22 一 主营业务收支的核算 产品销售过程是产品生产企业的主营经济业务 其所核算的经济业务 包括 产品销售收入的实现 销售费用的发生 销售税金及附加费的计算 售出产品成本的结转 23 其内容包括 实现销售的同时收取货款存入银行 以赊销实现销售 收回赊销款项 预售款项存入银行 履行预收款项时规定的义务 实现销售 结转销售成本 计提销售过程中发生的税金 用银行存款支付销售过程中发生的费用 24 下面举例说明主营业务收入的实现 结转成本及其有关款项结算的核算过程 例4 4 1 宏发有限责任公司向深海工厂销售A产品3000件 每件售价500元 增值税专用发票上注明价款为1500000元 增值税额为255000元 货款1755000元已收存银行 借 银行存款1755000贷 主营业务收入 A产品1500000应交税费 应交增值税 销项税额255000 25 例4 4 2 宏发有限责任公司向甲公司销售A产品2000件 每件售价500元 增值税专用发票上注明价款为1000000元 增值税额为170000元 款项尚未收到 借 应收账款 甲公司1170000贷 主营业务收入 A产品1000000应交税费 应交增值税 销项税额 170000 26 例4 4 3 宏发有限责任公司向乙公司销售A产品2000件 每件售价500元 增值税专用发票上注明价款为1000000元 增值税额为170000元 销售B产品300件 每件售价1200元 增值税专用发票上注明价款为360000元 增值税额为61200元 收到乙公司签发并承兑的商业汇票一张 面值1591200元 期限3个月 借 应收票据 乙公司1591200贷 主营业务收入 A产品1000000 B产品360000应交税费 应交增值税 销项税额 231200 27 例4 4 4 宏发有限责任公司按照合同规定预收丙公司订购A产品的货款120000元 存入银行 借 银行存款120000贷 预收账款 丙公司120000 28 例4 4 5 沿用 例4 4 4 宏发有限责任公司按照合同规定向丙公司发出A产品6000件 每件售价500元 增值税专用发票上注明价款为3000000元 增值税额为510000元 借 预收账款 丙公司3510000贷 主营业务收入 A产品3000000应交税费 应交增值税 销项税额 510000 29 例4 4 6 沿用 例4 4 4 例4 4 5 宏发有限责任公司收到丙公司补付的购货款3390000元 存入银行 借 银行存款3390000贷 预收账款 丙公司3390000 30 例4 4 7 沿用 例4 4 1至4 4 6 宏发有限责任公司月末结转本月已销售的A B产品的销售成本 其中A产品13000件 单位成本200元 B产品300件 单位成本500元 借 主营业务成本 A产品2600000 B产品150000贷 库存商品 A产品2600000 B产品150000 31 例4 4 8 宏发有限责任公司开出现金支票3000元支付广告费 借 销售费用 广告费3000贷 银行存款3000 32 例4 4 9 宏发有限责任公司开出转账支票1000元支付销售产品的运输费 借 销售费用 运输费1000贷 银行存款1000 33 例4 4 10 宏发有限责任公司开出现金支票8000元 支付本公司某销售网点业务费3000元 固定资产修理费5000元 借 销售费用8000贷 银行存款8000 34 例4 4 11 沿用 例4 4 3 宏发有限责任公司生产的B产品为应税消费品 适用的消费税税率为10 计算并结转销售B产品应缴纳的消费税 借 营业税金及附加36000贷 应交税费 应交消费税36000 35 二 其他业务收支的核算 如前所述 企业发生的与经常性活动相关的其他活动属于其他业务 工业企业的其他业务主要包括 销售材料 出租固定资产 出租无形资产 出租包装物的租金等 其他业务收支核算的主要内容有 其他业务收入的确认与计量 其他业务成本的结转 计算与交纳营业税金及附加等 36 二 其他业务收支的核算 对于其他业务收支活动 按确认的收入金额与应收取的增值税税额 借记 银行存款 应收账款 应收票据 等账户 按确定的收入金额 贷记 其他业务收入 账户 按应收取的增值税税额 贷记 应交税费 应交增值税 销项税额 账户 同时 将相应的已售出材料的成本借记 其他业务成本 贷记 原材料 等 37 下面通过举例说明其他业务收支的核算 例4 4 12 宏发有限责任公司向M公司销售丙材料100千克 单价700元 增值税专用发票上注明价款为70000元 增值税额为11900元 款项已收存银行 借 银行存款81900贷 其他业务收入70000应交税费 应交增值税 销项税额 11900 38 例4 4 13 沿用 例4 4 12 结转已销售丙材料的实际成本 假设向M公司销售丙材料的单位成本为每千克520元 借 其他业务成本52000贷 原材料 丙材料52000 39 例4 4 14 宏发有限责任公司向W公司转让某专利权的使用权 取得收入120