借贷记账法的具体运用1(筹资、供应业务)PPT课件.pptVIP

2020 3 26 1 第五章制造业企业主要经济业务的核算 4 3借贷记账法的应用 2020 3 26 2 第一节制造业企业主要经济业务概述 一 制造业企业的主要经济业务内容制造业企业是以产品的生产和销售为主要活动内容的经济组织 其主要经济业务内容可归纳为以下5种 资金筹集业务 供应过程业务 生产过程业务 产品销售过程业务 财务成果形成与分配业务等 2020 3 26 3 二 对制造业企业的主要经济业务内容的理解1 资金筹集业务接受投资 或借入债务 为生产经营筹集资金 筹集到的资金一般表现为货币资金形态 或者说货币资金形态是资金运动的起点 2020 3 26 4 2 供应过程业务购建固定资产 进行设备安装 进行材料采购 办理货款结算 计算材料采购成本 设备的购置成本等 2020 3 26 5 3 生产过程业务 制造企业经营过程的中心环节 组织产品生产 消耗设备 材料 人工 计算并结转完工产品成本 办理产成品验收入库手续等 2020 3 26 6 4 产品销售过程业务 产品价值的实现过程 发出对外销售产品 结算销售产品货款 计算并交纳税金 计算并结转销售产品成本等 2020 3 26 7 5 财务成果形成与分配业务等计算并交纳增值税 计算形成的利润或发生的亏损 按规定办法进行利润分配等 实际缴纳税金 支付已分配利润 资金即退出了企业 2020 3 26 8 第二节资金筹集业务的核算 资金投入 资金使用 资金循环与周转 资金退出 生产过程 供应过程 销售过程 资金筹集业务 储备资金 货币资金 生产资金 成品资金 固定资金 分配利润 缴纳税金等 货币资金 投入资本 负债 业务内容1 使用者权益资金筹集业务2 负债资金筹集业务 2020 3 26 9 一 所有者权益资金筹集业务的核算所有者权益包括投入资本 实收资本 资本公积 留存收益 盈余公积和未分配利润 这里只介绍投入资本的核算方法 其他内容的核算在后续章节讲述 一 实收资本业务的核算1 实收资本的含义是指企业的投资者按照企业章程或合同 协议的约定实际投入企业的资本金 注1 公司法 规定 企业的资本金不得随意抽资 因此 资本金是一种永久性资本 注2 企业所有者投资的目的 保值 增值 2020 3 26 10 2 实收资本的分类 实收资本 货币资金投资 非货币资产投资 如实物资产 知识产权和土地使用权等可以用货币估价并可以依法转让的非货币资产 按投资主体划分 按投资形式划分 2020 3 26 11 3 实收资本入账价值的确定 货币资金投资 按实际收到的货币资金金额入账 非货币资产投资 以投资各方确认的价值入账 如果企业实际收到额超过投资方在注册资本中所占份额部分 不计入实收资本 而是计入资本公积 投资方实际投入资本 假定500万元 超过其在注册资本中所占份额 假定占45 应为450万元 部分 50万元 不计入实收资本 而计入资本公积 2020 3 26 12 4 实收资本的核算 1 账户设置 实收资本 或股本 实收资本 或股本 借 贷 所有者实际投入的投资额 所有者退出抽回的投资额 期末余额 在贷方 提示 所有者权益类账户的记账原则 借方表示减少 贷方表示增加 1 账户设置 实收资本 或股本 基本内容 根据所有者投入资本额的形式 分别借记相关资产账户 贷记实收资本 或股本 账户 会计分录模式 借 银行存款 固定资产 无形资产 原材料 贷 实收资本 股本 教材P62 例4 1 企业明光工厂接受新华集团追加投资500万元 并存入银行 借 银行存款5000000贷 实收资本5000000 2020 3 26 13 2020 3 26 14 补充实例1 明光工厂接受投资者的设备投资 双方约定的设备价值为100000元 会计分录 借 固定资产100000贷 实收资本100000 补充实例2 明光工厂接受投资者的土地使用权投资 双方约定的土地使用权价值为360万元 借 无形资产3600000贷 实收资本3600000注 土地使用权属于无形资产 2020 3 26 15 二 负债资金筹集业务的核算负债资金是企业从债权人处筹集的资金 包括 从银行借款 短期借款和长期借款 因赊购产品而形成的应付账款等 注1 资金提供方是企业的债权人 债权人让渡资金使用的要求 按时还本付息 即债务存在固定的偿还时期和固定的利息 注2 所有者投入投资额的风险比债权人风险高 2020 3 26 16 一 短期借款业务的核算1 短期借款的含义偿还期在1年以内 含1年 的借款 用途 满足企业生产经营临时周转需要 如购买材料 偿付债务等 2 短期借款的核算时点 3个 借入本金 月末计息 权责发生制的要求 到期还本付息 2020 3 26 17 3 短期借款相关业务的确认与计量 1 本金的确认与计量 按借款单据上的金额计量借 银行存款 借款单据上本金额 贷 短期借款 2 利息的确认与计量 确认方法 按月确认为借款使用期间的财务费用 期间费用 权责发生制的体现 计算公式 短期借款利息 借款本金 利率 时间 按月 借 财务费用贷 银行存款 月末立即支付时 应付利息 以后月份支付时 2020 3 26 18 利率的确定公式中的利率是指年利率 为计算企业在各月 每天应支付的利息应换算为月利率 月利率 年利率 12日利率 月利率 30 利息支付方式及账务处理方法 按月度支付 直接记入本月的 财务费用 和 银行存款 账户 按季度或半年支付 按照权责发生制原则要求 采用预提方式确认 记入各月的 财务费用 和 应付利息 账户 2020 3 26 19 例 某企业2007年3月1日从银行借入为期6个月的短期借款100000元 年利率为6 月利率为0 5 每月应付利息500元 应付利息 2020 3 26 20 短期借款的核算小结 短期借款账户性质 负债类 账户结构 贷方登记增加数 借方登记减少数 余额在贷方 财务费用账户性质 损益类账户结构 借方登记增加数 贷方登记减少数 期末转入 本年利润 账户 期末没有余额 借入本金时 月末计息时 到期还本 借 银行存款贷 短期借款 借 财务费用贷 银行存款或应付利息 借 短期借款贷 银行存款 2020 3 26 21 二 长期借款业务的核算 简单了解1 长期借款的基本含义偿还期在1年以上或超过1年的一个营业周期以上的各种借款 用途 满足企业进行固定资产购建的需要 如购买设备 建造厂房等 2020 3 26 22 2 长期借款本金及利息的确认与计量 1 本金的确认与计量按申请借款时实际收到的借款数额 以及在借款使用过程中计算出来的应付借款利息数确认 2 利息的确认与计量 确认方法 按月确认 区别情况处理 建设期利息 计入工程成本 资本化 工程完工投入使用后利息 计入各期财务费用 费用化 2020 3 26 23 3 长期借款的核算方法 1 账户设置 长期借款账户性质 负债类 账户结构 贷方登记增加数 借方登记减少数 余额在贷方 用借款支付利息 2020 3 26 24 2 核算举例 例 企业2005年1月1日借入3年期的长期借款500万元 年利率为8 该项借款用于企业厂房建造 利息到期时与本一同支付 2005年1月1日确认本金 借 银行存款5000000贷 长期借款50000002005年12月31日确认本年度的利息 借 在建工程400000贷 长期借款400000 年应付利息 借款本金 年借款利率本例 5000000 8 年利率 400000 2020 3 26 25 2007年12月31日到期一次还本付息 借入本金 5000000应付利息 400000 3 1200000本息合计 6200000借 长期借款6200000贷 银行存款6200000 第三节供应过程业务的核算供应过程是准备过程 在此过程中发生的业务是用货币资金购置固定资产 采购和储备一定数量的原材料 保证及时 按质 按量地满足生产上的需要 2020 3 26 26 2020 3 26 27 第三节供应过程业务的核算 一 固定资产 设备 购置业务的核算 一 固定资产的含义固定资产是指同时具备以下两个特征的有形资产 1 为生产商品 提供劳务 出租或经营管理而持有 2 使用寿命超过一个会计年度 固定资产的确认还要同时考虑以下两个因素 1 该资产包含的经济利益很可能流入企业 2 该资产包含的成本能够可靠计量 2020 3 26 28 二 企业取得固定资产入账价值的确定1 建造固定资产价值的确定对建造固定资产已达到预定可使用状态 不管是否办理竣工决算 即可按估计价值入账 包括人工 材料 机械等成本 2 购置固定资产价值的确定对购入设备等固定资产 应按发生的实际支出确定入账价值 包括买价 运输费 包装费和安装成本等 其中 购买生产用固定资产的增值税进项税 符合规定的可以抵扣 2020 3 26 29 说明 固定资产入账价值P154 时间节点 达到预定可使用状态之前 入账价值 固定资产的实际成本 达到预定可使用状态之前的支出 除了增值税 买价 采购费用 运输费 装卸费 包装费 保险费 安装过程中的支出 人工费 材料费等 关税 2020 3 26 30 三 固定资产的核算1 账户设置 1 固定资产账户 核算已达到预定可使用状态的固定资产 2 在建工程账户 核算尚在建造当中的固定资产 外购不需要安装的固定资产借 固定资产应交税费 应交增值税 进项税额 贷 银行存款外购需要安装的固定资产购买时 借 在建工程应交税费 应交增值税 进项税额 贷 银行存款安装过程的支出借 在建工程贷 银行存款 应付职工薪酬 长期借款 利息等 达到预定可使用状态 即交付使用 借 固定资产贷 在建工程 2020 3 26 31 2020 3 26 32 2 核算举例 例1 购入不需要安装设备 增值税专用发票的标明价格为200000元 增值税为34000元 款项已支付 借 固定资产200000应交税费 应交增值税 进项税额 34000贷 银行存款234000 缴纳的增值税不构成不需要安装设备实际成本 2020 3 26 33 补充知识 增值税增值税 是对商品增值额课征的一种税应交增值税 增值额 增值税税率 销售价格 进货价格 增值税税率 销售价格 增值税税率 进货价格 增值税税率 销项税额 进项税额实际中 采用抵扣制征收增值税 即采购时发生支付的增值税可以抵扣未来销售时发生的增值税 具体会计核算时 应交税费 应交增值税 开设两个明细账 应交税费 应交增值税 进项税额 和 应交税费 应交增值税 销项税额 显然 采购固定资产或原材料时产生的进项税额 冲减未来的纳税义务 负债减少 借记 应交税费 应交增值税 进项税额 销售商品产生的销项税额 即产生纳税义务 负债增加 贷记 应交税费 应交增值税 销项税额 增值税税率 一般为17 2020 3 26 34 例2 购入需要安装设备 增值税专用发票的标明价格为100000元 增值税为17000元 款项已支付 借 在建工程100000应交税费 应交增值税 进项税额 17000贷 银行存款117000对 例2 的安装进行安装 共领用材料12000元 安装工人的工资为28000元 借 在建工程40000贷 原材料12000应付职工薪酬28000需要安装设备安装完毕 达到预定可使用状态 交付使用 借 固定资产140000贷 在建工程140000 该工程总成本为 买价 安装费用 100000 40000 2020 3 26 35 二 材料采购业务的核算存货的成本包括采购成本 加工成本和其他成本 其中 采购成本包括购买价款 相关税费 运输费 装卸费 保险费及其他可归属于存货采购的成本 以原材料为例 购入原材料 其实际成本包括购买价款 采购过程中发生的运杂费 运输途中发生的合理损耗 材料入库前的合理损耗 材料入库前发生的整理挑选费 按规定计入材料采购成本中的各种税金及其他费用 2020 3 26 36 说明 原材料的入账价值P153 时间节点 入库之前的合理支出 入账价值 原材料的实际成本 入库之前的支出 除了增值税 买价 采购费用 运输费 装卸费 包装费 保险费 入库前的整理费等 关税 2020 3 26 37 材料采购款项支付方式说明商业信用方式赊购 未付的材料采购款计入 应付账款 即货款的支付完全靠采购方的信用情况 无明确的支付期限 票据信用方式赊购 未付的材料采购款计入 应付票据 即采购方开据一张商业汇票 商业汇票到期是 采购方一定要支付货款 现购 采购时付款 预付款采购 采购方先支付一部分货款 预付的货款计入 预付账款 销售方发货后 采购方支付余款 2020 3 26 38 二 原材料的核算1 账户设置 材料采购 账户 用来核算材料采购过程的实际成本支出情况及材料入库情况 借方 记录采购过程的实际成本贷方 记录实际入库的材料成本期末余额 在借方 表示在途材料的实际成本 原材料 账户 用来核算企业仓库中材料收 入库 发 出库 存 结余 情况 借方 记录实际入库材料情况贷方 记录实际出库的料情况期末余额 在借方 表示仓库库存材料情况 注意 上述两个总账都必须按材料的具体内容开设相应的明细账 材料明细账的结构采购数量 单价 金额式 详见教材P139 将教材P71的实例增加相应的明细账 2020 3 26 39 二 原材料的核算2 会计处理 T 型账户流程图 材料采购 材料 采购时 银行存款 应付账款 应付票据 原材料 材料 验收入库时 余额 在途材料 2020 3 26 40 材料采购的核算小结 说明 现实生活中 材料往往需要一定时间的运输才能到达企业并验收入库 即采购日与入库日不是同一时间 因此 分设 材料采购 和 原材料 两个总账来分配核算资产所处的具体状态 采购日 材料到达企业 验收入库日 1 确认价款借 材料采购 材料应交税费 应交增值税 进项税额 贷 银行存款 应付账款等 2 确认运输费等采购费用借 材料采购 材料贷 银行存款 应付账款等 1 符合采购要求的借 原材料 材料贷 材料采购 材料 2 不符合要求 退回 不要求掌握 2020 3 26 41 2 核算举例 见教材P70 72P70 例4 9 向新华工厂购进甲材料4000千克 每千克单价20元 向前进工厂购进乙材料3000千克 每千克单价15元材料 向朝阳工厂购进丙材料5000千克 每千克单价30元 甲 乙两种材料款项已以银行存款结清 丙材料的款项尚未支付 教材分录没考虑增值税的会计分录 借 材料采购 甲材料80000 乙材料45000 丙材料150000贷 银行存款125000应付账款 朝阳工厂150000说明 教材的分录没罗列相关明细账 要求自己补上明细账 2020 3 26 42 2 核算举例 见教材P70 72P71 例4 10 向以银行存款支付甲 乙 丙三种材料的运输费4800元 析 显然 4800元的运输费为采购甲 乙 丙三种材料而发生的 因此 应分配给甲 乙 丙三种材料 分配标准有材料的重量 体积 价值等 具体内容详见P153 本例假设采用三种材料的重要来分配标准 甲材料应承担 48000 4000 4000 3000 5000 1600元乙材料应承担 48000 3000 4000 3000 5000 1200元丙材料应承担 48000 5000 4000 3000 5000 2000元即 借 材料采购 甲材料1600 乙材料1200 丙材料2000贷 银行存款4800 2020 3 26 43 2 核算举例 见教材P70 72P71 例4 11 向以现金支付甲 乙 丙三种材料的搬运费740元 析 同理 740元的搬运费为采购甲 乙 丙三种材料而发生的 因此 应分配给甲 乙 丙三种材料 分配标准有材料的重量 体积 价值等 具体内容详见P153 本例假设采用三种材料的重要来分配标准 甲材料应承担 740 4000 4000 3000 5000 247元乙材料应承担 740 3000 4000 3000 5000 185元丙材料应承担 740 5000 4000 3000 5000 308元即 借 材料采购 甲材料247 乙材料185 丙材料308贷 库存现金740 2020 3 26 44 2 核算举例 见教材P70 72 增实例 甲 乙 丙三种材料运抵企业并验收入库 借 原材料 甲材料81827 乙材料46385 丙材料152308贷 材料采购 甲材料81827 乙材料46385 丙材料152308注 甲材料