企业税收讲解系列五：企业所得税PPT课件.ppt

1 企业税收讲解系列五 企业所得税 2 演讲人简介 杨雪松先生担任云南亚太税务师事务所有限公司总经理兼中审亚太会计师事务所管理咨询部主任担任有成律师事务所发起人律师1999年10月律师资格一次合格2000年9月注册会计师一次全科合格2001年9月特许证券审计资格一次合格2001年6月注册税务师一次全科合格2001年5月会计师一次全科合格2006年9月财政部 证监会新 企业会计准则 师资认证2008年10月高级会计师考试一次合格2009年12月ACCA 英国特许公认会计师 国际会计 审计准则方向 积极参与中国企业改革重组及其在国际资本市场上进行的私募 股票上市和买壳上市等相关的项目 累计为云南九家上市公司和多家大型企业集团提供财税与法律咨询服务 在财会 法律 审计 资产 企业价值评估 企业融资及兼并收购等方面有十年的工作经验 3 应纳税所得额计算的重要原则 权责发生制原则真实性原则实际发生的原则相关性原则合理性原则划分收益支出和资本性支出的原则纳税调整的原则 4 权责发生制原则 条例第10条强调无论收入还是扣除项目都必须遵循权责发生制 例如 预收账款和应付账款待摊费用和预提费用是权责发生制的最好诠释权责发生制的扣除 受制于 企业所得税税前扣除办法 国税发 2000 84号文件 第三条 纳税人申报的扣除要真实 合法 真实是指能提供证明有关支出确属已经实际发生的适当凭据 5 广告费与会议费等的扣除条件 旧法 企业所得税税前扣除办法 国税发 2000 84号 第四十一条纳税人申报扣除的广告费支出应与赞助支出严格区分 纳税人申报扣除的广告费支出 必须符合下列条件 一 广告是通过经工商部门批准的专门机构制作的 二 已实际支付费用 并已取得相应发票 三 通过一定的媒体传播 第五十二条纳税人发生的与其经营活动有关的合理的差旅费 会议费 董事会费 主管税务机关要求提供证明资料的 应能够提供证明其真实性的合法凭证 否则 不得在税前扣除 差旅费的证明材料应包括 出差人员姓名 地点 时间 任务 支付凭证等 会议费证明材料应包括 会议时间 地点 出席人员 内容 目的 费用标准 支付凭证等 6 真实性原则 企业所得税税前扣除办法第三条规定 纳税人申报的扣除要真实 合法 真实是指能提供证明有关支出确属已经实际发生的适当凭据 实际发生 实际支付 应当确认 取得发票 7 扣除凭据问题 发票 购销业务必须依据发票才能税前扣除国家税务总局关于进一步加强普通发票管理工作的通知 国税发 2008 80号 规定 在日常检查中发现纳税人使用不符合规定发票特别是没有填开付款方全称的发票 不得允许纳税人用于税前扣除 抵扣税款 出口退税和财务报销 8 真实性原则应用的考虑 企业有的业务无法取得发票或不需要发票的情况 比如 向某些其他事项核算都很准确的五星宾馆 也可能从集贸市场采购餐饮物资 进口免税物资 2 取得不合格发票 甚至假发票的情况 有的发票内容真实 金额准确 但不符合发票管理规范也有的无意取得的假发票 实际支出真实存在 甚至有意取得假发票 比如购买发票抵帐 有真实支出存在 9 征管中适度放开 在日常征管中 要允许纳税人使用诸如合同 支票等作为适当凭据对某些项目支出申报扣除 在税务稽查时 即使没有发票 也要基于自由裁量权的合理界限对各项必要支出进行合理核定 特别是企业的支出是有形的 10 实际发生的原则 企业实际发生的 可以叫做 确定性原则 8项减值准备不允许扣除对企业当年提取并实际使用的职工教育经费 在不超过计税工资总额2 5 以内的部分 可在企业所得税前扣除 11 相关性原则 没有明确 同应税收入相关的原则 因此免税收入用于支出所形成的费用或者财产 是否可以在税前扣除 尚存在争议 企业同时从事适用不同企业所得税待遇的项目的 其优惠项目应当单独计算所得 并合理分摊企业的期间费用 没有单独计算的 不得享受企业所得税优惠 对本条是否说明免税收入的支出不得扣除 目前也存在争议 不征税收入用于支出所形成的费用或者财产 不得扣除或者计算对应的折旧或者摊销 也是相关性原则的部分体现 12 案例 案例一 扫黄打非 万物皆有关联案例二 个人费用公司化问题案例三 与本身应纳税收入无关的贷款担保案例四 老板将自己家庭的开支餐饮费发票在公司报销也是常见的个人费用公司化问题 13 合理性原则 主要是反避税的需要 例如 向企业投资者个人支付不合理的工资 则规定为股利分配 案例 粮食类白酒广告费不得扣除 有的高人就给出节税秘方 将 赊店老酒 千长地久 的广告 改为 赊店酒业 滴滴传情 认为将白酒广告改为公司整体形象广告 就可以全额在税前扣除 2 案例 新建的办公楼装修 墙上是挂一幅普通的八骏图呢 还是挂一幅徐悲鸿的奔马图呢 14 划分收益支出和资本性支出的原则 收益性支出在发生当期直接扣除 资本性支出应当分期扣除或者计入有关资产成本 不得在发生当期直接扣除 固定资产的标准 取消了旧法中2000元和两年的规定 与会计趋同 条例69条规定 修理支出达到取得固定资产的计税基础50 以上 才属于大修理支出 改变了原来20 的规定 15 纳税调整的原则 也称税法优先原则在计算应纳税所得额时 企业财务 会计处理办法与税收法律 行政法规的规定不一致的 应当依照税收法律 行政法规的规定计算 税法第21条 是旧法中固有的原则 也称税法有限的原则 保持该原则可以保障税法执行的刚性 税法没有明确规定的遵循会计准则与惯例 16 企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入 为收入总额 包括 一 销售货物收入 二 提供劳务收入 三 转让财产收入 四 股息 红利等权益性投资收益 五 利息收入 六 租金收入 七 特许权使用费收入 八 接受捐赠收入 九 其他收入 收入的确认 17 收入确认 旧企业所得税法 收入确认是非常形式化的规定 商品已经发出 劳务已经提供 已取得货款或取得货款凭据 进一步又区分不同结算方式 比如托收承付 委托代销等 不符合实质重于形式原则 实务中强调发票的取得 收付实现不符合结算方式多样化的新情况 售后回购售后租回 18 合同明确规定销售商品需要延期收款的 包括分期收款销售 会计上不能采用完成百分比法核算的长期合同 建造合同和长期劳务合同 利息 租金 长期股权投资 按公允价值计价的金融工具和投资性房地产 税法与会计准则关于收入确认的主要差别 19 关于确认企业所得税收入若干问题的通知 国税函 2008 875号文充分体现了新税法中权责发生制原则的应用更为重要的是与企业会计准则的收入原则进行了属性接近的规定 20 所得税中几种特殊的收入确认方式 权责发生制 是指以实际收取现金权利或支付现金责任的发生为标志来确认本期的收入 费用及债权 债务 具体来说 当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用 不论款项是否收付 均作为当期的收入和费用 不属于当期的收入和费用 即使款项已在当期收付 也不作为当期的收入和费用 所得税法收入确认形式有六种属于权责发生制的例外情形 背离了权责发生制 从某种意义上说 更接近于收付实现制 这些特殊规定应关注 21 22 23 24 25 提供劳务 26 27 28 29 买一赠一 组合销售的确认 30 分期收款方式销售按合同约定收款日确认 新 条例 规定 以分期收款方式销售货物的 按照合同约定的收款日期确认收入的实现 按照合同约定的收款日期确认收入的实现 也是权责发生制原则的例外 接近于收付实现制原则 主要是国家出于纳税必要资金的考虑 需要注意合同约定对于分期收款方式收入确认的重要性 合同中的付款日期就是纳税义务的发生日期 而不考虑企业的具体账务处理 31 增值税纳税义务时间 一 采取直接收款方式销售货物 不论货物是否发出 均为收到销售款或者取得索取销售款凭据的当天 二 采取托收承付和委托银行收款方式销售货物 为发出货物并办妥托收手续的当天 三 采取赊销和分期收款方式销售货物 为书面合同约定的收款日期的当天 无书面合同的或者书面合同没有约定收款日期的 为货物发出的当天 四 采取预收货款方式销售货物 为货物发出的当天 但生产销售生产工期超过12个月的大型机械设备 船舶 飞机等货物 为收到预收款或者书面合同约定的收款日期的当天 五 委托其他纳税人代销货物 为收到代销单位的代销清单或者收到全部或者部分货款的当天 未收到代销清单及货款的 为发出代销货物满180天的当天 六 销售应税劳务 为提供劳务同时收讫销售款或者取得索取销售款的凭据的当天 七 纳税人发生本细则第四条第 三 项至第 八 项所列视同销售货物行为 为货物移送的当天 32 营业税纳税义务时间 索取营业收入款项凭据的当天 为书面合同确定的付款日期的当天 未签订书面合同或者书面合同未确定付款日期的 为应税行为完成的当天 纳税人转让土地使用权或者销售不动产 采取预收款方式的 其纳税义务发生时间为收到预收款的当天 纳税人提供建筑业或者租赁业劳务 采取预收款方式的 其纳税义务发生时间为收到预收款的当天 纳税人发生本细则第五条所称将不动产或者土地使用权无偿赠送其他单位或者个人的 其纳税义务发生时间为不动产所有权 土地使用权转移的当天 纳税人发生本细则第五条所称自建行为的 其纳税义务发生时间为销售自建建筑物的纳税义务发生时间 33 关注的问题 发票的开具与增值税确认时点的配比处理问题 在征管实践中 发票往往是税收机关判断征税的第一认定标准 而究其本质仅是双方结算的凭据 增值税的确认时点更是以票控税的直接表现 一旦三者存在差异 往往使纳税人在应对税务检查时处于被动位置 34 广义的财政拨款 增加国家投资的财政拨款 纳入预算的事业单位 社会团体的拨款 技术改造资金 定额补贴 研发补贴等 贴息贷款 先征后返 即征即退 包括所得税 无偿划拨非货币性资产 土地使用权 天然林 政府补助 不征税收入和政府补助示意图 35 关于财政性资金行政事业性收费政府性基金有关企业所得税政策问题的通知 财税 2008 151号 一 企业取得的各类财政性资金 除属于国家投资和资金使用后要求归还本金的以外 均应计入企业当年收入总额 二 对企业取得的由国务院财政 税务主管部门规定专项用途并经国务院批准的财政性资金 准予作为不征税收入 在计算应纳税所得额时从收入总额中减除 36 财政性资金 是指企业取得的来源于政府及其有关部门的财政补助补贴贷款贴息直接减免的增值税即征即退 先征后退 先征后返的各种税收但不包括企业按规定取得的出口退税款也不包括所称国家投资 37 财政部国家税务总局关于企业补贴收入征税等问题的通知 财税字 1995 081号 一 企业取得国家财政性补贴和其他补贴收入 除国务院 财政部和国家税务总局规定不计入损益者外 应一律并入实际收到该补贴收入年度的应纳税所得额 38 财政部国家税务总局关于专项用途财政性资金有关企业所得税处理问题的通知 财税 2009 87号 一 对企业在2008年1月1日至2010年12月31日期间从县级以上各级人民政府财政部门及其他部门取得的应计入收入总额的财政性资金 凡同时符合以下条件的 可以作为不征税收入 在计算应纳税所得额时从收入总额中减除 一 企业能够提供资金拨付文件 且文件中规定该资金的专项用途 二 财政部门或其他拨付资金的政府部门对该资金有专门的资金管理办法或具体管理要求 三 企业对该资金以及以该资金发生的支出单独进行核算 二 根据实施条例第二十八条的规定 上述不征税收入用于支出所形成的费用 不得在计算应纳税所得额时扣除 用于支出所形成的资产 其计算的折旧 摊销不得在计算应纳税所得额时扣除 三 企业将符合本通知第一条规定条件的财政性资金作不征税收入处理后 在5年 60个月 内未发生支出且未缴回财政或其他拨付资金的政府部门的部分 应重新计入取得该资金第六年的收入总额 重新计入收入总额的财政性资金发生的支出 允许在计算应纳税所得额时扣除 39 三类收入按合同约定收款日确认收入 利息 租金 特许权使用费收入的确认以合同约定日期为准 需要关注 此三类收入应依照税法规定按合同约定提前确认预收入 而不能在这三类收入的相应归属期间确认收入 在企业财务处理时可作为预收账款或递延收益处理 但在纳税申报时应进行调整 款项收取与否不是确认收入的关键 40 租金收入及费用确认时限表 41 利息收入 利息收入 是指企业将资金提供他人使用但不构成权益性投资 或者因他人占用本企业资金取得的收入 包括存款利息 贷款利息 债券利息 欠款利息等收入 按照合同约定的债务人应付利息的日期确认收入的实现 税法承认实际利率法的应用 国债利息收入属于免税收入 旧所得税法 一直是按照实际取得的利息 确认收入 42 建造合同的收入确认 企业受托加工制造大型机械设备 船舶 飞机 以及从事建筑 安装 装配工程业务或者提供其他劳务等 持续时间超过12个月的 按照 纳税年度内完工进度完成的工作量确认收入的实现 43 捐赠收入在实际收到捐赠资产时确认 根据 合同法 规定 赠与人在赠与财产的权利转移之前可以撤销赠与 具有救灾 扶贫等社会公益 道德义务性质的赠与合同或者经过公证的赠与合同除外 也就是说 赠与合同在未收到资产之前 都不能视为成立 需要关注的是 认识到捐赠行为和合同的特殊性 在没有实际收到捐资资产之前 即使已经签订合同以及其他含有强制性条款的协议类文书 也不能按权责发生制原则确认收入 只有在收到捐赠资产时 才能确认收入 从而避免不必要的税收支出 44 权益性投资收益按利润分配日确认 新 条例 规定 股息 红利等权益性投资收益 除国务院财政 税务主管部门另有规定外 按照被投资方作出利润分配决定的日期确认收入的实现 而不论企业是否实际收到股息 红利等收益款项 符合条件的居民企业之间的股息 红利等权益性投资收益免税 持有收益 但不包括连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票不足12个月取得的投资收益 45 转让财产收入 条例第56条将资产分为了六类 即 固定资产 生物资产 无形资产 长期待摊费用 投资资产 存货 除了长期待摊费用属于不能直接取得收入的资产 销售存货属于销售货物收入外 其余四种加上债权的转让属于转让财产收入 股权转让收入有可能同股权持有收益混淆 46 特许权使用费 特许权使用费收入 是指企业提供专利权 非专利技术 商标权 著作权以及其他特许权的使用权取得的收入 按照合同约定的特许权使用人应付特许权使用费的日期确认收入的实现 向境外支付的特许权使用费 要缴纳预提所得税 其纳税期限为应付特许权使用费的日期 47 确实无法偿付的应付款项 何谓确实无法支付 根据 财产损失扣除办法 因债权人原因确实无法支付的应付账款 包括超过三年以上未支付的应付账款 如果债权人已按本办法规定确认损失并在税前扣除的 应并入当期应纳税所得依法缴纳企业所得税 外商投资企业根据国税发 1999 195号文件规定 企业的应付未付款 凡债权人逾期两年未要求偿还的 应计入企业当年度收益计算缴纳企业所得税 48 逾期未退包装物押金收入 增值税对逾期包装物押金收入的逾期规定期限为1年为界限 注意包装物押金收取的期限 注意包装物押金收入是含税的收入 49 逾期未退包装物押金收入 1 逾期包装物押金征收增值税 国税发 1993 154号 2 逾期期限的规定 国税函发 1995 288号 3 取消包装物押金审批的规定 国税函 2004 827号 4 酒类包装物押金征收增值税的规定 国税发 1995 192号文件 5 逾期包装物押金属于含税收入 国税发 1996 155号 50 视同销售 关于企业处置资产所得税处理问题的通知 国税函 2008 828号 明确了新企业所得税法下处置资产 包括自产和外购 是否需要确认视同销售收入 具体包括 企业境内内部处置资产不予视同销售确认收入 企业将自查和外购的产品用于营销 交际应酬 职工薪酬 股息分配 对外捐赠等不属于内部处置资产 应按规定的价格视同销售确认收入 51 境内内部处置资产不予视同销售 由于资产所有权属在形式和实质上均不发生改变 可作为内部处置资产 不视同销售确认收入 相关资产的计税基础延续计算 1 将资产用于生产 制造 加工另一产品 2 改变资产形状 结构或性能 3 改变资产用途 如 自建商品房转为自用或经营 4 将资产在总机构及其分支机构之间转移 5 上述两种或两种以上情形的混合 6 其他不改变资产所有权属的用途 52 视同销售 因资产所有权属已发生改变而不属于内部处置资产 应按规定视同销售确定收入 1 用于市场推广或销售 2 用于交际应酬 3 用于职工奖励或福利 4 用于股息分配 5 用于对外捐赠 6 其他改变资产所有权属的用途 53 销售价格的确定 属于企业自制的资产 应按企业同类资产同期对外销售价格确定销售收入 属于外购的资产 可按购入时的价格确定销售收入 仅适用无对价的资产转移 而不适用有对价的资产转移 54 需要注意以下问题 1 文件是在条例25条下的规定 其是对视同销售规定的补充规定 2 文件仅是对企业一般情况下资产处理的税务处理 对于企业清算 重组改制等特殊情形应按相关规定执行 3 文件仅是对企业所得税的规定 对于流转税还应该按相关规定执行 55 国家税务总局关于企业政策性搬迁或处置收入有关企业所得税处理问题的通知 国税函 2009 第118号 对企业取得的政策性搬迁或处置收入 应按以下方式进行企业所得税处理 一 企业根据搬迁规划 异地重建后恢复原有或转换新的生产经营业务 用企业搬迁或处置收入购置或建造与搬迁前相同或类似性质 用途或者新的固定资产和土地使用权 以下简称重置固定资产 或对其他固定资产进行改良 或进行技术改造 或安置职工的 准予其搬迁或处置收入扣除固定资产重置或改良支出 技术改造支出和职工安置支出后的余额 计入企业应纳税所得额 二 企业没有重置或改良固定资产 技术改造或购置其他固定资产的计划或立项报告 应将搬迁收入加上各类拆迁固定资产的变卖收入 减除各类拆迁固定资产的折余价值和处置费用后的余额计入企业当年应纳税所得额 计算缴纳企业所得税 三 企业利用政策性搬迁或处置收入购置或改良的固定资产 可以按照现行税收规定计算折旧或摊销 并在企业所得税税前扣除 四 企业从规划搬迁次年起的五年内 其取得的搬迁收入或处置收入暂不计入企业当年应纳税所得额 在五年期内完成搬迁的 企业搬迁收入按上述规定处理 56 不征税收入 一 财政拨款 二 依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费 政府性基金 三 国务院规定的其他不征税收入 企业手中的1分钱要比国库里的1分钱值钱 对于财政拨款 行政事业性收入征税 在经济学来看是不经济的 57 税前扣除的设计理念 58 59 60 61 合理工资薪金支出的把握 国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知 国税函 2009 3号 一 企业制订了较为规范的员工工资薪金制度 二 企业所制订的工资薪金制度符合行业及地区水平 三 企业在一定时期所发放的工资薪金是相对固定的 工资薪金的调整是有序进行的 四 企业对实际发放的工资薪金 已依法履行了代扣代缴个人所得税义务 五 有关工资薪金的安排 不以减少或逃避税款为目的 62 工资薪金支出的界定 企业每一纳税年度支付给在本企业任职或者受雇的员工的所有现金或者非现金形式的劳动报酬 包括 基本工资 奖金 津贴 补贴 年终加薪 加班工资 以及与任职或者受雇有关的其他支出 63 工资薪金总额的界定 不包括 企业的职工福利费 职工教育经费 工会经费以及养老保险费 医疗保险费 失业保险费 工伤保险费 生育保险费等社会保险费和住房公积金 属于国有性质的企业 其工资薪金 不得超过政府有关部门给予的限定数额 超过部分 不得计入企业工资薪金总额 也不得在计算企业应纳税所得额时扣除 64 合理工资薪金支出的把握 雇佣关系条件 第一 必须与本企业签订书面劳动合同 新劳动合同法第二 劳动合同必须报劳动局备案 劳动法第16条支付给与本企业没有雇佣关系的人员的费用 属于劳务费 不属于工资薪金 应当凭地税局代开的劳务费发票据实扣除 并应当按 劳务报酬所得 扣缴个人所得税 企业与劳务公司签订的劳务用工合同中必须分别注明管理费和转付的工资薪金 将管理费用计入期间费用扣除 将工资薪金分别计入生产成本 制造费用等科目 不得直接扣除 65 合理工资薪金支出的把握 仅凭工资表可否列支工薪支出 企业所得税法实施条例 第三十四条规定 企业发生的合理的工资 薪金支出 准予扣除 作为工资核算扣除的费用 应是与用工单位签订劳动合同 协议 具有雇佣与被雇佣关系并享受相应的福利 社保 培训及其他待遇的人员报酬 如果仅提供人员工资表 是不足以证明相关工资 薪金支出的 实施条例对工资薪金支出定义的关键有两点 一是存在 任职或雇佣关系 二是与任职或雇佣有关的全部支出 包括现金或非现金形式的报酬 66 国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知 国税函 2009 3号 一 尚未实行分离办社会职能的企业 其内设福利部门所发生的设备 设施和人员费用 包括职工食堂 职工浴室 理发室 医务所 托儿所 疗养院等集体福利部门的设备 设施及维修保养费用和福利部门工作人员的工资薪金 社会保险费 住房公积金 劳务费等 二 为职工卫生保健 生活 住房 交通等所发放的各项补贴和非货币性福利 包括企业向职工发放的因公外地就医费用 未实行医疗统筹企业职工医疗费用 职工供养直系亲属医疗补贴 供暖费补贴 职工防暑降温费 职工困难补贴 救济费 职工食堂经费补贴 职工交通补贴 三 按照其他规定发生的其他职工福利费 包括丧葬补助费 抚恤费 安家费 探亲假路费等 企业发生的职工福利费 应该单独设置账册 进行准确核算 没有单独设置账册准确核算的 税务机关应责令企业在规定的期限内进行改正 逾期仍未改正的 税务机关可对企业发生的职工福利费进行合理的核定 职工福利费 67 职工福利费 关于做好2007年度企业所得税汇算清缴工作的补充通知 国税函 2008 264号 规定 2007年度的企业职工福利费 仍按计税工资总额的14 计算扣除 未实际使用的部分 应累计计入职工福利费余额 2008年及以后年度发生的职工福利费 应先冲减以前年度累计计提但尚未实际使用的职工福利费余额 不足部分按企业所得税法规定扣除 企业以前年度累计计提但尚未实际使用的职工福利费余额已在税前扣除 属于职工权益 如果改变用途的 应调整增加应纳税所得额 68 职工福利费 职工福利费汇算清缴要点 1 关注以往年度余额 企业一般都有以往年年度未使用完的余额 尤其是私营企业 2008年发生的福利费如果以往年度有余额 先冲减以往年度余额 也就是说2008年发生的福利费不一定就允许当年扣除 2008年发生的可能是用的以往年度的结余的额度 69 职工福利费 二 关注职工福利费的会计与税法的差异 国税函 2009 3号 明确了职工福利费列支范围 要逐一对照范围 可能和具体的行业财务会计规定有差异 尤其是 职工卫生保健 生活 住房 交通等所发放的各项补贴和非货币性福利 包括企业向职工发放的因公外地就医费用 未实行医疗统筹企业职工医疗费用 职工供养直系亲属医疗补贴 供暖费补贴 职工防暑降温费 职工困难补贴 救济费 职工食堂经费补贴 职工交通补贴等 按照其他规定发生的其他职工福利费 包括丧葬补助费 抚恤费 安家费 探亲假路费等 企业一般在管理费用其他科目中列支 需要在汇算清缴中找出这些项目 归入职工福利费范围 按职工工资额的14 进行纳税调整 70 职工福利费 三 关注是否发放 各类与此有关的项目2008年起不是计提就可以扣除 而是必须实际发生才能扣除 在账务列支的基础上还应当查验实际发生的原始凭据 如汇算清缴申报时尚挂应付项目则不能扣除 71 福利费的个人所得税的问题 国家税务总局关于生活补助费范围确定问题的通知 国税发 1998 155号一 上述所称生活补助费 是指由于某些特定事件或原因而给纳税人本人或其家庭的正常生活造成一定困难 其任职单位按国家规定从提留的福利费或者工会经费中向其支付的临时性生活困难补助 二 下列收入不属于免税的福利费范围 应当并入纳税人的工资 薪金收入计征个人所得税 一 从超出国家规定的比例或基数计提的福利费 工会经费中支付给个人的各种补贴 补助 二 从福利费和工会经费中支付给本单位职工的人人有份的补贴 补助 三 单位为个人购买汽车 住房 电子计算机等不属于临时性生活困难补助性质的支出 72 国家税务总局关于企事业单位公务用车制度改革后相关费用税前扣除问题的批复 国税函 2007 305号 企业以各种名义为员工报销的油料费 过路费 停车费 洗车费 修理费 保险费等相关费用 以及以现金或实物形式发放的交通补贴 均属于企业的工资薪金支出 应一律计入企业的工资总额 按照新法规定的工资薪金支出进行税前扣除 73 车改补贴应缴个人所得税 国家税务总局关于个人因公务用车制度改革取得补贴收入征收个人所得税问题的通知 国税函 2006 245号 近来 一些地区要求明确个人因公务用车制度改革取得各种形式的补贴收入如何征收个人所得税问题 据了解 近年来 部分单位因公务用车制度改革 对用车人给予各种形式的补偿 直接以现金形式发放 在限额内据实报销用车支出 单位反租职工个人的车辆支付车辆租赁费 私车公用 单位向用车人支付车辆使用过程中的有关费用等 根据 中华人民共和国个人所得税法实施条例 第八条的有关规定 现对公务用车制度改革后各种形式的补贴收入征收个人所得税问题明确如下 一 因公务用车制度改革而以现金 报销等形式向职工个人支付的收入 均应视为个人取得公务用车补贴收入 按照 工资 薪金所得 项目计征个人所得税 二 具体计征方法 按 国家税务总局关于个人所得税有关政策问题的通知 国税发 1999 58号 第二条 关于个人取得公务交通 通讯补贴收入征税问题 的有关规定执行 74 云南省对于车改补贴的税务规定 云南省地方税务局关于实行公务用车制度改革后单位实行支付给职工个人的车改补贴收入有关所得税问题的批复 2005年8月16日 你局 关于实行公务用车制度改革后单位实际支付给职工个人的车改补贴收入有关所得税问题的请示 昆地税二字 2005 65号 收悉 根据 国家税务总局关于个人所得税有关政策问题的通知 国税发 1999 58号 文件的规定 经研究 现批复如下 一 对实行公务用车制度改革的企业和单位 个人从单位取得的车改补贴收入 每人每月可扣除300元的公务费用 余额应按照 工资 薪金 所得项目计征个人所得税 二 对已实行公务用车制度改革的企业和单位 改革后车辆产权已属于个人所有的 车辆发生的油料费 修理费 养路费 保险费等相关费用 一律不得在企业所得税前扣除 75 相关规定 云南省财政厅云南省地方税务局转发财政部国家税务总局关于个人所得税工资薪金所得减除费用标准有关政策问题的通知 2005年12月30日云财税 2005 106号 现将 财政部国家税务总局关于个人所得税工资薪金所得减除费用标准有关政策问题的通知 财税 2005 183号 转发给你们 并作如下补充 请一并遵照执行 纳税人自2006年1月1日起 就其实际取得的工资 薪金所得 按照每月减除1600元的费用标准后 再扣除按国家规定的比例缴存的住房公积金 基本医疗保险金 基本养老保险金 失业保险金以及政府特殊津贴后 计算缴纳个人所得税 个人取得的其他各项津贴 补贴等不再扣除 今后 国家和省政府如有新的规定 则按新的规定执行 76 相关规定 财政部国家税务总局关于个人所得税工资薪金所得减除费用标准有关政策问题的通知 2005年12月19日财税 2005 183号一 根据新修订的个人所得税法有关规定 纳税人自2006年1月1日起就其实际取得的工资 薪金所得 按照1600元 月的减除费用标准 计算缴纳个人所得税 二 工资 薪金所得应根据国家税法统一规定 严格按照 工资 薪金 奖金 年终加薪 劳动分红 津贴 补贴以及与任职或者受雇有关的其他所得 的政策口径掌握执行 除国家统一规定减免税项目外 工资 薪金所得范围内的全部收入 应一律照章征税 三 工资 薪金所得减除费用标准提高后 各地一律按统一标准执行 任何地方不得擅自规定免税项目或变相提高减除费用标准 对擅自提高减除费用标准的地方 将相应减少财政转移支付数额或者调减所在地区所得税基数 对地方擅自提高的减除费用标准 税务机关不得执行 并向上级税务机关报告 请遵照执行 77 工会经费 企业拨缴的工会经费 不超过工资薪金总额2 的部分 准予扣除 关注项目 1 必须是已 拨缴 以工会拨款单为准 只提取未没有单据不能扣除 2 考虑权责发生制 看票据所属期 今年缴去年的也不能在当年扣除 3 关注工资薪金总额2 的比例 78 工会经费的使用范围 基层工会经费使用管理办法 1 会员活动费 用会费组织会员开展集体活动及会员特殊困难补助的费用 如会员活动日 郊游活动 联欢会 参观 电影 舞会 游园以及其他集体活动的费用等 2 职工活动费 用于开展职工教育 文娱 体育 宣传活动以及其他活动等方面的开支 职工教育方面 用于工会举办的职工教育 业务文化 技术 技能教育所需的教材 教学 消耗用品 职工教育所需资料 教师酬金 优秀教师 学员 包括自学 奖励 工会为职工举办政治 科技 业务 再就业等各种知识培训等 文体活动方面 用于工会举办职工业余文艺活动 节日联欢 文艺创作 美术 书法 摄影 展览 文体活动所需设备 器材 用品购置费与维修 文体汇演 比赛奖励 以及规定开支的伙食补助费 午餐费 夜餐费等 79 工会经费的使用范围 宣传活动方面 用于工会组织政治 时事 政策 科技讲座 报告会的酬金 工会组织技术交流 职工读书活动以及举办展览 黑板报等所消耗的用品 重大节日工会组织活动的宣传费 工会举办图书馆 阅览室 读报组所需图书 报刊以及工会广播站的消耗用品费等 其他活动方面 除上述支出以外 用于工会开展的其他活动的费用 如 职工集体福利事业补助等 3 工会业务费 用于履行工会职能 加强自身建设和开展业务工作等方面的费用 如 工会干部积极分子学习政治 业务所需费用 培训工会干部和积极分子所需教材 参考资料和讲课酬金 评选 表彰优秀工会干部和工会积极分子的奖励 工会会员 代表 大会的费用 建家活动费用 工会维护职工合法权益开展的法律咨询服务 劳动争议协调等各项工作活动的费用 慰问困难职工的费用 基层工会办公 差旅 维修等方面的费用 4 事业支出 用于工会管理的为职工服务的文化 体育 教育 生活服务等附属事业的相关费用以及对所属事业单位必要的补助支出 80 职工教育经费 条例规定 除国务院财政 税务主管部门另有规定外 企业发生的职工教育经费支出 不超过工资薪金总额2 5 的部分 准予扣除 超过部分 准予在以后纳税年度结转扣除 关注部分 注意相关费用交叉同时发生的问题 如 培训过程发生的餐费问题等 81 职工教育经费 关于企业职工教育经费提取与使用管理的意见 财建 2006 317号企业职工教育培训经费列支范围包括 1 上岗和转岗培训 2 各类岗位适应性培训 3 岗位培训 职业技术等级培训 高技能人才培训 4 专业技术人员继续教育 5 特种作业人员培训 6 企业组织的职工外送培训的经费支出 7 职工参加的职业技能鉴定 职业资格认证等经费支出 8 购置教学设备与设施 9 职工岗位自学成才奖励费用 10 职工教育培训管理费用 11 有关职工教育的其他开支 82 职工教育经费 六 经单位批准或按国家和省 市规定必须到本单位之外接受培训的职工 与培训有关的费用由职工所在单位按规定承担 七 经单位批准参加继续教育以及政府有关部门集中举办的专业技术 岗位培训 职业技术等级培训 高技能人才培训所需经费 可从职工所在企业职工教育培训经费中列支 八 为保障企业职工的学习权利和提高他们的基本技能 职工教育培训经费的60 以上应用于企业一线职工的教育和培训 当前和今后一个时期 要将职工教育培训经费的重点投向技能型人才特别是高技能人才的培养以及在岗人员的技术培训和继续学习 九 企业职工参加社会上的学历教育以及个人为取得学位而参加的在职教育 所需费用应由个人承担 不能挤占企业的职工教育培训经费 十 对于企业高层管理人员的境外培训和考察 其一次性单项支出较高的费用应从其他管理费用中支出 避免挤占日常的职工教育培训经费开支 十一 矿山和建筑企业等聘用外来农民工较多的企业 以及在城市化进程中接受农村转移劳动力较多的企业 对农民工和农村转移劳动力培训所需的费用 可从职工教育培训经费中支出 83 职工教育经费 关注范围的意义 在职工教育经费超支的情况下 企业有可能将本应列入职工教育经费的项目列支到管理费用的其他明细科目 造成多扣除职工教育经费 关注 必须是实际发生 不是计提 计提而未发生的不行 84 养老保险费等的扣除 财政部关于企业新旧财务制度衔接有关问题的通知财企 2008 34号 一 按照 企业财务通则 第四十三条的规定 已参加基本养老保险的企业 具有持续盈利能力和支付能力的 可以为职工建立补充养老保险 补充养老保险属于企业职工福利范畴 由企业缴费和个人缴费共同组成 二 企业缴费总额超出规定比例的部分 不得由企业负担 企业应当从职工个人工资中扣缴 个人缴费全部由个人负担 企业不得提供任何形式的资助 85 养老保险费等的扣除 财政部国家税务总局 关于补充养老保险费补充医疗保险费有关企业所得税政策问题的通知 财税 2009 27号 自2008年1月1日起 企业根据国家有关政策规定 为在本企业任职或者受雇的全体员工支付的补充养老保险费 补充医疗保险费 分别在不超过职工工资总额5 标准内的部分 在计算应纳税所得额时准予扣除 超过的部分 不予扣除 86 养老保险费等的扣除 除企业依照国家有关规定为特殊工种职工支付的人身安全保险费和国务院财政 税务主管部门规定可以扣除的其他商业保险费外 企业为投资者或者职工支付的商业保险费 不得扣除 注意特殊工种所涉及的强制性 法定性 即一般而言商业保险是不能扣除的 财产保险除外 企业为职工缴纳的住房公积金不得超过本人平均工资的12 超过部分不得扣除 87 业务招待费 企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出 按照发生额的60 扣除 但最高不得超过当年销售 营业 收入的5 销售收入合计 主营业务收入 其他业务收入 视同销售收入是计算广告费 宣传费 招待费扣除限额的计算基数 注意 相关证据的收集 必须为申报的业务招待费准备足够有效的证明材料 尽管这些材料税务机关可能并不要求提供 但一旦要求提供而纳税人无法提供的 将失去扣除权 需要说明的是 此条款的实质在于保证业务招待费用的真实性 有关凭证资料只要对证明业务招待费的真实性是足够的和有效的即可 这也为纳税人的经营管理留有一定的余地 凭证资料可以包括发票 被取消的支票 收据 销售账单 会计账目 纳税人或其他方面的证词 越客观的证词越有效 88 业务招待费 比如 给客户的礼品 大多数情况下并不能取得发票等特定凭证 但只要有接受礼品者的证明 并且接受礼品者与企业确实存在商业业务关系 即可承认该项支出的真实性 一般情况下 税法并不强迫企业在送给客户业务人员礼品时要求有关人员签字 但是 如果税务机关要求证明真实性 企业也可以事后追补证据 应特别注意这里涉及的企业有关职能部门的商业贿赂的问题 灵活掌握 89 业务招待费 以往检查中 经常发现的问题是 会议费 和 业务招待费 混用的问题注意 凭证摘要中不能出现 请 局吃饭 的字样 因为这是非法的贿赂支出 不能在税前扣除 新法实施后 房地产企业在预售阶段仍然不能扣除业务招待费 90 业务招待费 招待费的列支范围A 餐费B 接待用品 如香烟 茶叶 食品 饮料等C 赠送的礼品赠送的礼品应当根据增值税细则第4条第8款 缴纳增值税 还应当缴纳企业所得税 D 正常的娱乐活动F 旅游门票 土特产品等G 高尔夫会员卡 91 广告宣传费 企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出 除国务院财政 税务主管部门另有规定外 不超过当年销售收入15 的部分 准予扣除 超过部分 准予在以后纳税年度扣除 广告费的 权责发生制 与 收付实现制 之争新法则将广告费和业务宣传费合并在一起 税收政策相同了 广告费稽查中 关于广告是否实际发生的问题仍然非常多 92 财政部国家税务总局关于部分行业广告费和业务宣传费税前扣除政策的通知财税 2009 72号 1 对化妆品制造 医药制造和饮料制造 不含酒类制造 下同 企业发生的广告费和业务宣传费支出 不超过当年销售 营业 收入30 的部分 准予扣除 超过部分 准予在以后纳税年度结转扣除 3 烟草企业的烟草广告费和业务宣传费支出 一律不得在计算应纳税所得额时扣除 4 本通知自2008年1月1日起至2010年12月31日止执行 93 财政部国家税务总局关于部分行业广告费和业务宣传费税前扣除政策的通知财税 2009 72号 2 对采取特许经营模式的饮料制造企业 饮料品牌使用方发生的不超过当年销售 营业 收入30 的广告费和业务宣传费支出可以在本企业扣除 也可以将其中的部分或全部归集至饮料品牌持有方或管理方 由饮料品牌持有方或管理方作为销售费用据实在企业所得税前扣除 饮料品牌持有方或管理方在计算本企业广告费和业务宣传费支出企业所得税税前扣除限额时 可将饮料品牌使用方归集至本企业的广告费和业务宣传费剔除 饮料品牌持有方或管理方应当将上述广告费和业务宣传费单独核算 并将品牌使用方当年销售 营业 收入数据资料以及广告费和业务宣传费支出的证明材料专案保存以备检查 前款所称饮料企业特许经营模式指由饮料品牌持有方或管理方授权品牌使用方在指定地区生产及销售其产成品 并将可以由双方共同为该品牌产品承担的广告费及业务宣传费用统一归集至品牌持有方或管理方承担的营业模式 94 手续费及佣金支出 关于企业手续费及佣金支出税前扣除政策的通知 财税 2009 29号 95 手续费及佣金支出的扣除比例 企业发生与生产经营有关的手续费及佣金支出 不超过以下规定计算限额以内的部分 准予扣除 超过部分 不得扣除 1 保险企业 财产保险企业按当年全部保费收入扣除退保金等后余额的15 含本数 下同 计算限额 人身保险企业按当年全部保费收入扣除退保金等后余额的10 计算限额 2 其他企业 按与具有合法经营资格中介服务机构或个人 不含交易双方及其雇员 代理人和代表人等 所签订服务协议或合同确认的收入金额的5 计算限额 96 手续费及佣金支出扣除要求 企业应与具有合法经营资格中介服务企业或个人签订代办协议或合同 并按国家有关规定支付手续费及佣金 除委托个人代理外 企业以现金等非转账方式支付的手续费及佣金不得在税前扣除 企业为发行权益性证券支付给有关证券承销机构的手续费及佣金不得在税前扣除 企业不得将手续费及佣金支出计入回扣 业务提成 返利 进场费等费用 97 手续费及佣金支出扣除要求 企业已计入固定资产 无形资产等相关资产的手续费及佣金支出 应当通过折旧 摊销等方式分期扣除 不得在发生当期直接扣除 企业支付的手续费及佣金不得直接冲减服务协议或合同金额 并如实入账 企业应当如实向当地主管税务机关提供当年手续费及佣金计算分配表和其他相关资料 并依法取得合法真实凭证 98 佣金的旧法规定 企业所得税税前扣除办法 国税发 2000 第084号 第五十三条纳税人发生的佣金符合下列条件的 可计入销售费用 一 有合法真实凭证 二 支付的对象必须是独立的有权从事中介服务的纳税人或个人 支付对象不含本企业雇员 三 支付给个人的佣金 除另有规定者外 不得超过服务金额的5 99 企业研究开发费用税前扣除管理办法 试行 的通知 国税发 2008 116号 100 101 政策的具体范围 国家重点支持的高新技术领域 当前优先发展的高技术产业化重点领域指南 2007年度 规定项目的研究开发活动 102 研究开发活动 是指企业为获得科学与技术 不包括人文 社会科学 新知识 创造性运用科学技术新知识 或实质性改进技术 工艺 产品 服务 而持续进行的具有明确目标的研究开发活动 103 协调会计准则 新文件 为了协调新企业会计准则允许将一定条件的研发费用资本化的规定 细化了加计抵扣的规定 一 研发费用计入当期损益未形成无形资产的 允许再按其当年研发费用实际发生额的50 直接抵扣当年的应纳税所得额 二 研发费用形成无形资产的 按照该无形资产成本的150 在税前摊销 除法律另有规定外 摊销年限不得低于10年 104 加强了对研究开发费的会计核算 新文件 规定 企业必须对研究开发费用实行专账管理 同时必须按照本办法附表的规定项目 准确归集填写年度可加计扣除的各项研究开发费用实际发生金额 同时规定 企业在一个纳税年度内进行多个研究开发活动的 应按照不同开发项目分别归集可加计扣除的研究开发费用额 105 税务机关对研究开发项目的 提异权 新文件增加了税务机关对研究开发项目的 提异权 规定 主管税务机关对企业申报的研究开发项目有异议的 可要求企业提供政府科技部门的鉴定意见书 106 集团公司研究开发费由提取制度改为分摊制度 新文件取消了集团公司计提研究开发费的规定 改为允许集团公司将集中开发的研究开发项目的费用 按照权利和义务 费用支出和收益分享一致的原则 合理的分摊到受益集团成员公司 同时要求企业集团提供集中研究开发项目的协议或合同 另外为了解决税企双方对分摊方法和金额有争议 新文件还规定对争议的管辖权 107 可以参与应纳税所得额的计算 根据 关于印发 中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表 的通知 国税发 2008 101号 的规定 研究发展费无论企业当年是否亏损 都可以在计算应纳税所得额签直接全额扣除 而不是象以前那样在计算出应纳税所得额后再抵扣 因此不需要再向以后年度递延 但是由于弥补亏损仍然有5年期限 实际上等于研究发展费的5年延期的抵扣仍然有效 不过是跟着亏损一起延期而已 108 准备金 除企业依照法律 行政法规有关规定提取的用于环境保护 生态恢复等方面的专项资金 准予扣除外 企业计提的其他准备金不得扣除 坏账准备不再允许扣除 109 利息项目的扣除 利息支出 企业为购置 建造固定资产 无形资产和经过12个月以上的建造才能达到预定可销售状态的存货发生借款的 在有关资产购置 建造期间发生的合理的借款费用 应当作为资本性支出计入有关资产的成本 向金融机构贷款支付的利息可以扣除 向非金融机构贷款支付的利息不得高于金融机构同期同类利率 税务检查关注重点 一 必须有发票才能扣除 无论是金融机构和非金融机构 非金融机构关注是否为高息 二 关注权责发生制 当年的利息支出部分才能在当年扣除 支付往年欠息不行 问题 个人的借款支付的利息是否能在税前扣除 110 国家税务总局关于企业向自然人借款的利息支出企业所得税税前扣除问题的通知 国税函 2009 777号 一 企业向股东或其他与企业有关联关系的自然人借款的利息支出 应根据 中华人民共和国企业所得税法 以下简称税法 第四十六条及 财政部 国家税务总局关于企业关联方利息支出税前扣除标准有关税收政策问题的通知 财税 2008 121号 规定的条件 计算企业所得税扣除额 二 企业向除第一条规定以外的内部职工或其他人员借款的利息支出 其借款情况同时符合以下条件的 其利息支出在不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分 根据税法第八条和税法实施条例第二十七条规定 准予扣除 一 企业与个人之间的借贷是真实 合法 有效的 并且不具有非法集资目的