《复式记账原理》PPT课件.ppt

河海大学商学院 常州 会计系 1 第二章复式记账原理 本章学习问题和要点什么是会计要素和会计等式 第一节什么是账户及科目 第二节什么是复式记账 借贷记账法 第三节 河海大学商学院 常州 会计系 2 第一节会计要素与会计等式 一 会计要素涵义 对会计对象的基本分类 为会计分类核算提供基础 也为会计报表提供了基本框架 简称会计要素 河海大学商学院 常州 会计系 3 会计要素 资产 负债 所有者权益 收入 费用 利润 静态要素对价值运动某一时点呈现的会计项目所作归类 反映财务状况 资产负债表要素 动态要素对价值运动显著变动状态呈现的会计项目所作的归类 反映经营成果 利润表要素 河海大学商学院 常州 会计系 4 静态要素 1 资产 企业过去的交易或者事项形成的 由企业拥有或控制的 预期会给企业带来经济利益的资源 通常将企业的全部资产划分为流动资产与非流动资产两大类 流动资产 可以合理地预期将在一年内转换为现金或被销售 耗用的资产 非流动资产 除流动资产以外的所有其他资产统称为非流动资产 2 负债 企业过去的交易或事项形成的 预期会导致经济利益流出企业的现时义务 负债按其偿还期的长短可分为流动负债与非流动负债 流动负债是指偿还期在1年或长于1年的一个营业周期以内的债务 非流动负债是指偿还期在1年或长于1年的一个营业周期以上的债务 河海大学商学院 常州 会计系 5 3 所有者权益 企业资产扣除负债后由所有者享有的权益 公司的所有者权益有称为股东权益 所有者权益来源 所有者投入资本 直接计入所有者权益的利得和损失 留存收益等我国现行的会计准则规定 所有者权益分为四个部分 实收资本或股本资本公积包括资本溢价或股本溢价和其他资本公积 盈余公积指按国家规定从税后利润中提取得盈余公积金 未分配利润盈余公积和未分配利润可以合称为留存收益 总之 所有者权益包括本钱 资本 和利钱 盈余 两大部分 河海大学商学院 常州 会计系 6 动态要素 1 收入 企业在日常生活中形成的 会导致所有者权益增加的 与所有者投入资本无关的经济利益的总流入 2 费用 企业在日常活动发生的 会导致所有者权益减少的 与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出3 利润 企业在一定会计期间的经营成果 包括收入减去费用后的净额 直接计入当期利润的利得与损失等 河海大学商学院 常州 会计系 7 二 会计等式 1 会计等式 又称为会计恒等式 是运用数学平衡式描述会计对象的具体内容 即 会计要素 之间数量关系的表达式 2 会计等式的种类 静态会计等式 动态会计等式 扩展 综合 会计等式 河海大学商学院 常州 会计系 8 静态会计等式 基本会计等式 定义 由静态会计要素组合而成的表明企业某一特定时点财务状况的等式 组合方式 资产 负债 所有者权益 所有者权益 河海大学商学院 常州 会计系 9 对静态会计等式的理解 第一 静态会计等式体现了同一资金的两个不同侧面 资金存在形态与资金来源渠道 第二 以货币计量时 会计等式双方数额相等 河海大学商学院 常州 会计系 10 第三 资产会随负债 所有者权益增减而呈同方向变化 资产会随着负债 所有者权益的增加而增加 河海大学商学院 常州 会计系 11 资产会随着负债 所有者权益的减少而减少 河海大学商学院 常州 会计系 12 动态会计等式 定义 由动态会计要素组合而成的反映企业一定会计期间经营成果的等式 组合方式 收入 费用 利润 河海大学商学院 常州 会计系 13 对动态会计等式的理解 第一 利润的实质是实现的收入减去相关费用以后的差额 收入大于费用时为盈利 收入小于费用时为亏损 河海大学商学院 常州 会计系 14 第二 利润会随着收入的增减呈同方向变化 利润随着收入的增加而增加 河海大学商学院 常州 会计系 15 利润随着收入的减少而减少 河海大学商学院 常州 会计系 16 第三 利润会随着费用的增减呈反方向变化 利润随费用的增加而减少 利润随费用的减少而增加 河海大学商学院 常州 会计系 17 扩展 综合 会计等式 定义 由静态会计等式和动态会计等式综合而成的全面反映企业的财务状况和经营成果的等式 组合方式 资产 费用 负债 所有者权益 收入 河海大学商学院 常州 会计系 18 扩展会计等式的形成过程分析A 将两个等式合并 资产 负债 所有者权益 收入 费用 利润 B 由于 利润 可增加 所有者权益 变化为 资产 负债 所有者权益 收入 费用 C 将上面B中的第一个公式移项即成 资产 费用 负债 所有者权益 收入 河海大学商学院 常州 会计系 19 对扩展会计等式的理解 第一 资金两个不同侧面的扩展 资金存在形态与资金来源渠道 河海大学商学院 常州 会计系 20 第二 等式双方是在数量增加基础上的新的相等 河海大学商学院 常州 会计系 21 二 经济业务及其影响会计等式的类型 1 经济业务的含义 应办理会计手续 能运用会计方法反映的经济活动 亦称作会计事项 河海大学商学院 常州 会计系 22 2 经济业务的基本类型 1 经济业务影响基本会计等式的类型 河海大学商学院 常州 会计系 23 1 使等式双方要素同时增加 增加金额相等 等式保持平衡 例 收到投资者投资100000元 已存入银行 资产 费用 负债 所有者权益 收入 100000 100000 2 经济业务影响扩展会计等式的类型归纳 四类 河海大学商学院 常州 会计系 24 2 使等式双方要素同时减少 减少金额相等 等式保持平衡 例 用银行存款偿还欠款5000元 资产 费用 负债 所有者权益 收入 5000 5000 3 使会计等式左方要素有增有减 增减金额相等 等式保持平衡 例 生产产品领用材料4000元 资产 费用 负债 所有者权益 收入 4000 4000 河海大学商学院 常州 会计系 25 4 使等式右方要素有增有减 增减金额相等 等式保持平衡 例 某债权人将其原借给本企业的借款60000元转作向企业投资 资产 费用 负债 所有者权益 收入 60000 60000 河海大学商学院 常州 会计系 26 3 经济业务类型影响会计等式的规律每项经济业务发生后 至少要影响会计等式中的两个会计要素 或一个要素中的两个项目 发生增 减变化 4 经济业务类型不会影响会计等式平衡关系的分析结论无论发生什么样的经济业务 都不会破坏会计等式的恒等关系 河海大学商学院 常州 会计系 27 5 建立会计等式的重要意义 河海大学商学院 常州 会计系 28 界门亚门纲目科属种 虎白菜 动物脊索脊椎哺乳食肉猫猫虎 植物种子被子双子叶十字花十字花油菜白菜 会计要素项目和会计科目都是对会计要素的细分 原则上每一个会计要素项目都可成为一个会计科目 但后者更具有灵活性 一 会计科目1 涵义 设置意义和原则涵义 会计要素分类核算的项目 科目本身的涵义就是归类的意思 第二节会计科目与会计账户 河海大学商学院 常州 会计系 29 2 会计科目的内容和级别级别 总科目和明细科目 会计科目按提供指标详细程度的分类 河海大学商学院 常州 会计系 30 涵义 按照规定的会计科目在账簿中对各项经济业务进行分类 序时 连续 系统地记录的一种手段实质 每一账户都记录一个特定类别的数据 反之 某一特定类别的数据 必然集中在一个特定账户中记录 账户是反映会计对象具体内容的形式 账户作用 核算经济业务 储存会计信息 提供会计信息 账户与会计科目的关系相同点 内容 分类 方法不同点 核算范围 提供资料 作用和制定权限账户设置同会计科目设置 二 账户 河海大学商学院 常州 会计系 31 河海大学商学院 常州 会计系 32 序号会计科目 账户名称序号会计科目 账户名称 一 资产类1库存现金2银行存款其他货币资金交易性金融资产应收票据6应收账款7预付账款8应收股利9应收利息10其他应收款11坏账准备13在途物资 材料采购14原材料库存商品22存货跌价准备 一 资产类26固定资产27累计折旧固定资产减值准备在建工程31固定资产清理32无形资产33累计摊销无形资产减值准备商誉38待处理财产损溢 三 会计科目体系 河海大学商学院 常州 会计系 33 一 负债类39短期借款40应付票据41应付账款42预收账款43应付职工薪酬44应交税费45应付利息46应付股利47其他应付款49长期借款50应付债券 三 所有者权益类56实收资本57资本公积58盈余公积59本年利润60利润分配四 成本类62生产成本63制造费用 序号会计科目 账户名称序号会计科目 账户名称 河海大学商学院 常州 会计系 34 五 损益类69主营业务收入其他业务收入投资收益73营业外收入 五 损益类74主营业务成本75其他业务成本76营业税金及附加77销售费用78管理费用79财务费用80资产减值损失81营业外支出82所得税费用 问题 会计科目分类如何与会计六大要素相对应呢 序号会计科目 账户名称序号会计科目 账户名称 河海大学商学院 常州 会计系 35 账户的基本结构采用 T 字式 分为左 右方两部分 反映经济业务引起资金运动数量变化的增加和减少两种情况 账户中记录数据的汇总 增加 减少 发生额 期初 期末 余额期初余额 增加发生额 减少发生额 期末余额 四 账户的基本结构 河海大学商学院 常州 会计系 36 借方 左方 账户名称贷方 右方 账户名称 河海大学商学院 常州 会计系 38 河海大学商学院 常州 会计系 39 双重性质的账户 河海大学商学院 常州 会计系 40 库存现金账户 库存现金账户 简化格式 月初余额700 5 1220013 12800 21 12300 增加发生额500减少发生额800 月末余额400 简化 账户的具体结构举例 河海大学商学院 常州 会计系 41 记账规则之歌借增贷减是资产 权益和它正相反 成本资产总相同 细细记牢莫弄乱 损益账户要分辨 费用收入不一般 收入增加贷方看 减少借方来结转 费用增加借方看 减少贷方来结转 河海大学商学院 常州 会计系 42 五 分类账户与明细账户 总分类账户与所属日记账户 明细分类账户或明细账户之间 在性质上是从属的 在数量上是相等的 平行记账法 登记总分类账与日记账 明细分类账 明细账采用平行登记方法 基本要求 平行登记的原始依据必须一致 平行登记的期间必须一致 平行登记的金额必须平等 平行登记的方向必须相同 河海大学商学院 常州 会计系 43 第三节借贷记账法 一 会计事项 作为会计事项的经济业务必须同时具备的特征 1 能用货币计量 2 能引起企业财务状况的变动 河海大学商学院 常州 会计系 44 二 会计核算基础 会计记账基础 确认一个会计期间的收入和费用 从而确定损益的时间标准 权责发生制和收付实现制 河海大学商学院 常州 会计系 45 三 工业企业的主要经济业务 河海大学商学院 常州 会计系 46 四 复式记账原理 一 记账方法的意义和种类根据一定的原理 运用一定的记账符号和记账规则 在账户中登记各项经济业务的方法 种类 一 单式记账法对发生的每笔经济业务只在一个账户中进行单方面登记的方法 通常只设现金账 人欠和欠人的备忘记录 其它实物收付业务不做记录 二 复式记账法对发生的每一笔经济业务 要求同时在两个或两个以上相互联系的账户中以相等的金额进行登记的方法 河海大学商学院 常州 会计系 47 河海大学商学院 常州 会计系 48 河海大学商学院 常州 会计系 49 五 借贷复式记账法 一 要点 记账符号 借 贷 账户结构 左借右贷记账规则 有借必有贷 借贷必相等 试算平衡 发生额试算 余额试算 1 账户的左方规定为借方 Dr 右方规定为贷方 Cr 借 或贷 X账户 即表示应在该账户左方 或右方 作出记录 表示记账对象价值量的增加或减少的变化 一个账户中借 贷 表示增 减 这由账户模式决定 2 有借必有贷 任何一项业务 会计事项 必须在两个 或以上 账户作两种记录 借方记录和贷方记录 借贷必相等 记入账户借方的金额与记入账户贷方的金额必然相等 河海大学商学院 常州 会计系 50 借贷记账法记账规则的推导 资产 负债 所有者权益 河海大学商学院 常州 会计系 51 总结 河海大学商学院 常州 会计系 52 河海大学商学院 常州 会计系 53 记账规则的应用 编制会计分录 会计分录是标明某项经济业务应借 应贷的账户的名称及其金额的记录 会计分录的格式 上借下贷 左借右贷 借 账户名 金额 贷 账户名 金额 会计分录分类 简单会计分录 一借一贷 复合会计分录 一借多贷 一贷多借 多借多贷 复合分录可以分解成若干个简单分录 不可以将几笔经济业务合并编制一笔多借多贷的会计分录 河海大学商学院 常州 会计系 54 如何编制会计分录在分析经济业务的基础上 按照会计分录的格式书写出会计分录 分析经济业务的程序和步骤是 引起哪些要素项目的变化 变化的项目 金额 增或减 根据科目表判断变化项目应记入的账户名称及金额 根据账户模式判断应记账户的借方还是贷方以下分三步举例分析 河海大学商学院 常州 会计系 55 编制会计分录举例 账户与复式记账原理的具体应用 1月2日 向石井公司赊购原材料一批共计5000元 分析 这项经济业务涉及到两个账户 一个是资产类的原材料账户 另外一个是负债类的应付账款账户 其中该经济业务导致原材料账户金额增加 应付账款账户金额增加 所以 原材料账户应该计入借方 应付账款账户应该计入贷方 借 原材料5000元贷 应付账款5000元 河海大学商学院 常州 会计系 56 1月5日 收到建南集团投入货币资金100000元 1月8日 用银行存款偿还上个月欠南强集团的货款共计4000元 1月12日 以银行存款50000元偿还前欠的票据