外贸退税政策PPT课件.pptx

外贸企业出口退税 2018年1月 1 目录 大连龙图信息技术股份有限公司DALIANDRAGONDREAMINFORMATIONTECHNOLOGYCO LTD 目录CONTENTS 1 外贸企业日常申报注意事项 2 生产企业委托代办退税 2 外贸企业免退税需提供的资料清单 外贸企业出口退税汇总申报表 一式四份 外贸企业出口退税进货明细申报表外贸企业出口退税出口明细申报表出口货物报关单 企业留存联 对购进货物分批出口的 应提供 出口退税进货分批申报单 及原增值税专用发票复印件增值税专用发票 抵扣联 申请出口退税产品清单送货单 出口货物报关单上的出口日期早于增值税专用发票的开票日期时需提供 换汇成本情况说明 换汇成本不在合理区间即审核系统出现疑点 帐页认证结果通知书购进的银行水单主管税务机关要求提供的其他资料 3 外贸企业日常申报注意事项 1 商品名称 数量 单位2 申报年月的填写3 换汇成本 关联号的填写 4 无相关电子信息备案5 单证备案6 函调 4 单证备案 根据国家税务总局 公告2012年第24号 关于 出口货物劳务增值税和消费税管理办法 的公告 其中第八条退 免 税原始凭证的有关规定下的第四款有关单证备案 出口企业应在申报出口退 免 税后15日内 将所申报退 免 税货物的下列单证 按申报退 免 税的出口货物顺序 填写 出口货物备案单证目录 注明备案单证存放地点 以备主管税务机关核查 1 外贸企业购货合同 生产企业收购非自产货物出口的购货合同 包括一笔购销合同下签订的补充合同等 2 出口货物装货单 3 出口货物运输单据 包括 海运提单 航空运单 铁路运单 货物承运单据 邮政收据等承运人出具的货物单据 以及出口企业承付运费的国内运输单证 若有无法取得上述原始单证情况的 出口企业可用具有相似内容或作用的其他单证进行单证备案 除另有规定外 备案单证由出口企业存放和保管 不得擅自损毁 保存期为5年 视同出口货物及对外提供修理修配劳务不实行备案单证管理 5 单证备案 出口货物运输单据 包括 海运提单 航空运单 铁路运单 货物承运单据 邮政收据等承运人出具的货物单据 以及出口企业承付运费的国内运输单证 注意 1 境内段与境外段的运输2 结合税收函调考核系统中核实函复函情况 企业提交的单证备案境内货物流链条与复函附表增值税专用发票物流下的供货企业货物发往方向是否匹配 提醒 打印无纸化通关放行条 6 函调 疑点内容 一 出口企业为一般风险出口企业及供货企业属一般风险供货企业级别为二级及以上 且出口货物属一般风险商品为三级及以上的 连续6个月累计申报应退税额超过50万元 二 从新增供货企业购进一般风险商品 自首次申报之日起连续6个月内 累计申报退税额超过50万元 三 出口一般风险商品 本月申报的退税额超过50万元且环比增幅超过100 四 跨商品大类 海关统计商品22类出口商品 出口一般风险商品 连续6个月累计申报退税额达到50万元以上 一般风险商品累计退税额超过10万元的供货企业 五 按照外贸综合服务企业申报退税的企业 其供货企业供货商品是跨大类的 出口商品码前4位 六 税务总局规定的其他情形 7 仲恺本地供货企业 某月申报的外贸退税批次出现了疑点 由于供货方为本地所辖企业 需要实地核查或是由发函改为实地核查 管理员针对疑点涉及的发票开展工作并递交资料 8 本地供货企业核查所需资料清单 一 实地核查报告 管理员打印签名盖章 二 主要表格或文档 企业填写打印盖章 1 供货情况说明 2 供货企业自查表三 相关复印件 1 发票记账联复印件2 本次发票涉及合同以及订单3 送货单据 如出库单 货物签收单 托运单 运输发票 无纸化通关放行条 海运提单等 货物流链条的真实性和完整性4 收款凭证 银行水单 以上纸质建议双面 9 复函 一 复函类型为 经核查属于正常业务 二 复函类型为 非本地区管辖 三 复函类型为 经核查存在问题但尚未处理完毕 1 向上游企业主管国税机关发函调查尚未收到复函 2 供货企业正被增值税纳税评估 税务稽查等 尚未有结论 3 供货企业经实地核查查无下落 导致复函地国税机关无法核实有关情况 4 因供货企业拒绝 逃避等行为导致复函地国税机关无法正常开展核查 5 因涉嫌虚开增值税专用发票 涉嫌骗税被税务机关稽查部门立案查处未结案 10 生产企业委托代办退税 11 目录 大连龙图信息技术股份有限公司DALIANDRAGONDREAMINFORMATIONTECHNOLOGYCO LTD 目录CONTENTS 1 概述 概述 2 生产企业代办退税具体操作 3 税务端备案操作 4 供货企业后续管理 综服企业申报 5 6 其他条款 12 相关政策文件 依据 1 国家税务总局关于调整完善外贸综合服务企业办理出口货物退 免 税有关事项的公告 国家税务总局公告2017年第35号 2 国家税务总局关于外贸综合服务企业办理出口货物退 免 税有关事项的通知 税总函 2017 415号 3 国家税务总局关于进一步优化外贸综合服务企业出口货物退 免 税管理的公告 国家税务总局公告2016年第61号 4 国家税务总局关于加强出口退 免 税预警评估工作的通知 税总发 2015 97号 5 财政部国家税务总局关于出口货物劳务增值税和消费税政策的通知 财税 2012 39号 13 代办退税条件 两头备案 两个备案 两种资料 生产企业备案和综服企业备案 出口退 免 税备案和代办退税备案 备案资料和留存资料 14 国家税务总局关于调整完善外贸综合服务企业办理出口货物退 免 税有关事项的公告国家税务总局公告2017年第35号第一条外贸综合服务企业 以下简称综服企业 代国内生产企业办理出口退 免 税事项同时符合下列条件的 可由综服企业向综服企业所在地主管税务机关集中代为办理出口退 免 税事项 以下称代办退税 一 符合商务部等部门规定的综服企业定义并向主管税务机关备案 二 企业内部已建立较为完善的代办退税内部风险管控制度并已向主管税务机关备案 国家税务总局公告2017年第35号第一条 15 目录 大连龙图信息技术股份有限公司DALIANDRAGONDREAMINFORMATIONTECHNOLOGYCO LTD 目录CONTENTS 1 概述 概述 2 生产企业代办退税具体操作 3 税务端备案操作 4 供货企业后续管理 综服企业申报 5 6 其他条款 16 国家税务总局公告2017年第35号第二条生产企业出口货物 同时符合以下条件的 可由综服企业代办退税 一 出口货物为生产企业的自产货物或视同自产货物 二 生产企业为增值税一般纳税人并已按规定办理出口退 免 税备案 三 生产企业已与境外单位或个人签订出口合同 四 生产企业已与综服企业签订外贸综合服务合同 协议 约定由综服企业提供包括报关报检 物流 代办退税 结算等在内的综合服务 并明确相关法律责任 五 生产企业向主管税务机关提供代办退税的开户银行和账号 以下简称代办退税账户 政策依据 国家税务总局公告2017年第35号第二条 17 一般纳税人类型的生产企业 出口自产或视同自产货物 可以与外贸综合服务企业签订外贸综合服务合同 协议 合同 协议 至少同时包括报关 报检 物流 代办退税 结算五项基本服务 同时指定代办退税的开户银行和账号 一般采用外贸综合服务企业的银行账号 备注 五项服务 缺一不可 否则不得委托代办退税 具体操作 与外贸综合服务企业签订合同 18 特别提醒 生产企业出口货物是否符合视同自产货物的标准 应按照 关于出口货物劳务增值税和消费税政策的通知 财税 2012 39号 附件四的规定 视同自产货物的具体范围包括 视同自产的具体范围 一 持续经营以来从未发生骗取出口退税 虚开增值税专用发票或农产品收购发票 接受虚开增值税专用发票 善意取得虚开增值税专用发票除外 行为且同时符合下列条件的生产企业出口的外购货物 可视同自产货物适用增值税退 免 税政策 一 已取得增值税一般纳税人资格 二 已持续经营2年及2年以上 三 纳税信用等级A级 四 上一年度销售额 亿元以上 五 外购出口的货物与本企业自产货物同类型或具有相关性 19 二 持续经营以来从未发生骗取出口退税 虚开增值税专用发票或农产品收购发票 接受虚开增值税专用发票 善意取得虚开增值税专用发票除外 行为但不能同时符合本附件第一条规定的条件的生产企业 出口的外购货物符合下列条件之一的 可视同自产货物申报适用增值税退 免 税政策 一 同时符合下列条件的外购货物 1 与本企业生产的货物名称 性能相同 2 使用本企业注册商标或境外单位或个人提供给本企业使用的商标 3 出口给进口本企业自产货物的境外单位或个人 二 与本企业所生产的货物属于配套出口 且出口给进口本企业自产货物的境外单位或个人的外购货物 符合下列条件之一的 1 用于维修本企业出口的自产货物的工具 零部件 配件 2 不经过本企业加工或组装 出口后能直接与本企业自产货物组合成成套设备的货物 视同自产的具体范围 20 三 经集团公司总部所在地的地级以上国家税务局认定的集团公司 其控股 按照 公司法 第二百一十七条规定的口径执行 的生产企业之间收购的自产货物以及集团公司与其控股的生产企业之间收购的自产货物 四 同时符合下列条件的委托加工货物 1 与本企业生产的货物名称 性能相同 或者是用本企业生产的货物再委托深加工的货物 2 出口给进口本企业自产货物的境外单位或个人 3 委托方与受托方必须签订委托加工协议 且主要原材料必须由委托方提供 受托方不垫付资金 只收取加工费 开具加工费 含代垫的辅助材料 的增值税专用发票 五 用于本企业中标项目下的机电产品 六 用于对外承包工程项目下的货物 七 用于境外投资的货物 八 用于对外援助的货物 九 生产自产货物的外购设备和原材料 农产品除外 视同自产的具体范围 21 政策依据 公告 第三条生产企业应当办理委托代办退税备案 生产企业在已办理出口退 免 税备案后 首次委托综服企业代办退税前 向其所在地主管税务机关报送 代办退税情况备案表 并提供代办退税账户 同时将与综服企业签订的外贸综合服务合同 协议 留存备查 代办退税情况备案表 内容发生变化时 生产企业应自发生变化之日起30日内重新报送该表 生产企业办理撤回委托代办退税备案事项的 应在综服企业主管税务机关按规定向综服企业结清该生产企业的代办退税款后办理 生产企业办理撤回出口退 免 税备案事项的 应按规定先办理撤回委托代办退税备案事项 国家税务总局公告2017年第35号第三条 22 电子资料 1 出口退 免 税备案表 电子申报数据 2 代办退税情况备案表 电子申报数据 纸质资料 1 出口退 免 税备案表 2份 2 加盖备案登记专用章的 对外贸易经营者备案登记表 或 中华人民共和国外商投资企业批准证书 原件及复印件 3 中华人民共和国海关报关单位注册登记证书 原件及复印件 4 银行开户许可证 生产企业自己的 5 未办理备案登记发生委托出口业务的生产企业应提供委托代理出口协议 不提供上述第2 3项资料 6 代办退税情况备案表 2份 7 生产企业已与境外单位或个人签订出口合同 8 与综服企业签订的外贸综合服务合同 协议 9 代办退税的开户银行和账号 注意 请提供综服企业代办退税的开户银行和账号许可证复印件 10 主管税务机关要求提供的其他资料 未办理过 出口退 免 税备案 的生产企业 办理出口退 免 税备案和代办退税需要提交的资料 23 电子资料 1 代办退税情况备案表 电子申报数据 纸质资料 1 代办退税情况备案表 2份 2 生产企业已与境外单位或个人签订出口合同 3 与综服企业签订的外贸综合服务合同 协议 4 代办退税的开户银行和账号 办理代办退税需要提交的资料 已经办理过 出口退 免 税备案 的生产企业 24 生产企业填写 出口退 免 税备案表 携带上述政策规定涉及的相关资料向主管税务机关申请备案 生产企业在办理完毕出口退 免 税备案后 或同时 填写 代办退税情况备案表 向主管税务机关申请备案 具体操作 申请出口退 免 税备案及代办退税情况备案 25 一 生产企业主管税务机关在受理生产企业委托代办退税备案后 应在2个工作日内将生产企业的 出口退 免 税备案表 代办退税情况备案表 电子数据和已开展首次申报出口退 免 税实地核查情况电子数据上传 由出口退 免 税管理系统清分至综服企业主管税务机关 生产企业重新报送 代办退税情况备案表 以及撤回委托代办退税备案的 生产企业主管税务机关应自接受重新备案或办结撤回备案手续后2个工作日内将相应电子数据上传 由出口退 免 税管理系统清分至综服企业主管税务机关 国家税务总局关于外贸综合服务企业办理出口货物退 免 税有关事项的通知税总函 2017 415号 26 出口退 免 税备案表 27 填写 出口退 免 税备案表 的注意事项 1 办理出口退 免 稅备案时 既无海关企业代码 又无技术监督局代码的生产企业应怎样填报 海关企业代码 栏 答 对符合 国家税务总局关于部分税务行政审批事项取消后有关管理问题的公告 国家税务总局公告2015年第56号 第三条第 一 项第4目规定的生产企业 办理出口退 免 稅备案时 不需提供 中华人民共和国海关报关单位注册登记证书 但根据现行有关规定 无海关企业代码的生产企业又需填报其虚拟的企业海关代码 依据是国家税务总局货物和劳务税司和电子税务管理中心 关于规范出口退税审核系统数据的通知 第一条第 三 项 未办理对外贸易经营者资格备案登记的企业 在办理出口退 免 税资格认定 现已改为备案 编者注 时 按 9 技术监督局代码后9位 的规则确定其海关企业代码 之规定 根据 关于贯彻落实 质检总局关于贯彻落实 三证合一 一照一码 登记制度改革的通知 的通知 组代管中发 2015 46号 规定 从2015年10月1日起 不再向企业 农民专业合作社和个体工商户发放和更换组织机构代码证书 因此 2015年10月1日以后新成立的企业没有技术监督局代码 被统一社会信用代码所取代 这类企业的虚拟企业海关代码按 9 统一社会信用代码的9位主体标识码 的规则确定 统一社会信用代码的9位主体标识码是统一社会信用代码的第9位至17位码 即9 统一社会信用代码后十位后再去掉最后一位 据了解 2015年10月1日以前成立的企业 其统一社会信用代码的9位主体标识码与原来的技术监督局代码后9位是一致的 另据了解 部分已办理出口退 免 稅备案的生产企业因其无技术监督局代码而未填报 海关企业代码 栏 应按上述规则予以纠正 注 统一社会信用代码是法人和其他组织的身份识别码 共18位 由五部分构成 其中 登记管理部门代码1位 其中工商部门的代码标示为9 机构类别代码1位 其中企业的代码标示为1 个体工商户的代码标示为2 农民专业合作社的代码标示为3 登记管理机关行政区划码6位 主体标识码9位 校验码1位 28 2 委托综服企业代办退税的生产企业怎样填报 出口退 免 稅备案表 中的 退 免 税计算方法 栏 答 现行 出口退 免 稅备案表 中可供选择的 退 免 税计算方法 有以下四种 1 免抵退税 2 免退税 3 免税 4 其他 生产企业委托综服企业代办退税 其退 免 税计算方法实质上是 先征后退税 方法 鉴于在 出口退 免 稅备案表 中 只能填报一种 退 免 税计算方法 如生产企业既有自营出口和委托外贸经营者代理出口的免抵退税业务 又有委托综服企业出口的代办退税业务 该类生产企业委托综服企业代办退税的 退 免 税计算方法 按 1 免抵退税 填报 而对于仅采用委托外贸综合服务企业代办退税模式的生产企业 该类生产企业委托综服企业代办退税的 退 免 税计算方法 按 4 其他 填报 填写 出口退 免 税备案表 的注意事项 29 出口退 免 税备案表 30 31 32 33 代办退税情况备案表 34 代办退税情况备案表 填写过程中要特别注意以下事项 1 受托代办退税的综服企业情况中纳税人识别号 统一社会信息代码 应与外贸综合服务企业在其主管税务机关办理出口退 免 税备案时所提交的信息一致 可以在签署外贸综合服务合同 协议 时向外贸综合服务企业索取与明确 否则无法完成备案 2 备案情况中的代办退税开户银行与账号的填写应与事先签署外贸综合服务合同 协议 时指定代办退税的开户银行和账号一致 一般采用外贸综合服务企业的银行账号 并且与外贸综合服务企业在其主管税务机关办理出口退 免 税备案时所提交的信息一致 注意 请提供综服企业的代办退税的开户银行和账号许可证复印件 3 备案情况中外贸综合服务合同 协议 号码应据实填写 与留存备案的合同 协议 资料一致 备案表中 外贸综合服务合同 协议 号码 发生变化的 要重新备案 4 与多家外贸综合服务企业同时签署外贸综合服务合同 协议 的 代办退税情况备案表 可以填写多行 一次性将多家外贸综合服务企业的信息同时备案 填写 代办退税情况备案表 的注意事项 35 国家税务总局关于下发的通知 税总发 2015 162号 中关于出口退 免 税实地核查的有关规定 政策依据 首次申报出口退 免 税实地核查 36 生产企业办理完毕代办退税情况备案后 对之前没有申报过出口退 免 税的企业 主管税务机关会对企业开展首次申报出口退 免 税实地核查 核查的主要内容一般包括 企业基本情况 企业财务制度是否健全 企业经营场所 设备 人员和生产能力等情况 具体核查时间和核查内容由主管税务机关确定 生产企业可以按照主管税务机关的要求 准备并提供相关待核查资料 接受税务机关的实地核查 具体操作 首次申报出口退 免 税实地核查 37 全国税务机关出口退 免 税管理工作规范 1 1版 第七十三条 实地核查的主要内容包括 1 企业基本情况是否与出口退 免 税备案内容相符2 经营场所 设备 人员等情况是否拥有与企业申报退 免 业务相匹配的经营能力3 企业申请采用免抵退税办法申报退 免 税 重点核查其是否具有生产能力4 企业财务制度是否健全 是否按照相应企业类型进行财务核算5 企业是否按规定进行了出口退 免 税单证备案 不需要 由外贸综合服务企业备案 35号公告第十条 出口企业首次申报出口退 免 税实地核查 38 十 综服企业应对履行本公告第九条职责的详细记录等信息和每笔代办退税出口业务涉及的合同 协议 凭证等资料 规范装订 存放 保管并留存备查 综服企业对代办退税的出口业务 应参照外贸企业自营出口业务有关备案单证的规定进行单证备案 国家税务总局公告2017年第35号 第十条 39 二 生产企业主管税务机关对尚未进行过首次申报出口退 免 税实地核查的生产企业 应在受理 代办退税情况备案表 后对其开展首次申报出口退 免 税实地核查 生产企业主管税务机关应在实地核查后2个工作日内将有关核查情况电子数据上传 由出口退 免 税管理系统清分至综服企业主管税务机关 国家税务总局关于外贸综合服务企业办理出口货物退 免 税有关事项的通知税总函 2017 415号 40 四 综服企业应当办理代办退税备案 综服企业办理出口退 免 税备案后 在为每户生产企业首次代办退税前 向其所在地主管税务机关报送 代办退税情况备案表 同时将下列资料留存备查 一 与生产企业签订的外贸综合服务合同 协议 二 每户委托代办退税生产企业的 代办退税情况备案表 三 综服企业代办退税内部风险管控信息系统建设及应用情况 代办退税情况备案表 的内容发生变化时 综服企业应自发生变化之日起30日内重新报送该表 综服企业首次办理代办退税备案时 应将企业代办退税内部风险管控制度一次性报主管税务机关 五 综服企业主管税务机关应将综服企业报送的 代办退税情况备案表 内容与相应生产企业的 代办退税情况备案表 内容进行比对 比对相符的 应予以办理代办退税备案 比对不符的 将比对不符情况一次性告知综服企业 国家税务总局公告2017年第35号 第四条 第五条 41 三 综服企业办理代办退税备案时 主管税务机关应将综服企业 代办退税情况备案表 电子数据与生产企业主管税务机关传递来的生产企业 代办退税情况备案表 电子数据进行比对 比对相符的予以备案 比对不符的 将比对不符情况一次性告知综服企业 待相关资料补充完整后予以备案 国家税务总局关于外贸综合服务企业办理出口货物退 免 税有关事项的通知税总函 2017 415号 42 目录 大连龙图信息技术股份有限公司DALIANDRAGONDREAMINFORMATIONTECHNOLOGYCO LTD 目录CONTENTS 1 概述 概述 2 生产企业代办退税具体操作 3 税务端备案操作 4 供货企业后续管理 综服企业申报 5 6 其他条款 43 一 生产企业出口退 免 税备案 一 前置条件1 生产企业需办理出口退 免 税备案生产企业可使用海关企业代码 纳税人识别号 统一社会信用代码办理出口退 免 税备案2 出口企业为一般纳税人 生产型企业 3 外贸综服务企业已办理出口退 免 税备案 4 生产企业备案的代办退税银行帐号需与外综服企业的出口退 免 税备案一致 二 实地核查完成生产企业代办退税备案后 系统默认发起出口退 免 税实地核查 异步流程 44 一 生产企业出口退 免 税备案 45 生产企业出口退 免 税备案 启动流程 46 生产企业出口退 免 税备案 读入电子数据包 47 生产企业出口退 免 税备案 查看审核结果 48 生产企业出口退 免 税备案 查看审核结果 49 生产企业出口退 免 税备案 配置信息 50 生产企业出口退 免 税备案 打印受理通知书 51 生产企业出口退 免 税备案 完成流程 52 二 生产企业委托代办退税备案 启动 53 二 生产企业委托代办退税备案 读入数据 54 二 生产企业委托代办退税备案 反馈 完成 55 三 备案成功 自动触发实地核查 56 目录 大连龙图信息技术股份有限公司DALIANDRAGONDREAMINFORMATIONTECHNOLOGYCO LTD 目录CONTENTS 1 概述 概述 2 生产企业代办退税具体操作 3 税务端备案操作 4 供货企业后续管理 综服企业申报 5 6 其他条款 57 政策依据 35号公告 第六条生产企业代办退税的出口货物 应先按出口货物离岸价和增值税适用税率计算销项税额并按规定申报缴纳增值税 同时向综服企业开具备注栏内注明 代办退税专用 的增值税专用发票 以下称代办退税专用发票 作为综服企业代办退税的凭证 出口货物离岸价以人民币以外的货币结算的 其人民币折合率可以选择销售额发生的当天或者当月1日的人民币汇率中间价 请参考海关电子口岸数据 代办退税专用发票上的 金额 栏次须按照换算成人民币金额的出口货物离岸价填写 向综服企业开具代办退税专用发票 58 七 综服企业向其主管税务机关申报代办退税 应退税额按代办退税专用发票上注明的 金额 和出口货物适用的出口退税率计算 应退税额 代办退税专用发票上注明的 金额 出口货物适用的出口退税率代办退税专用发票不得作为综服企业的增值税扣税凭证 八 综服企业应参照外贸企业出口退税申报相关规定 向主管税务机关单独申报代办退税 报送 外贸综合服务企业代办退税申报表 代办退税专用发票 抵扣联 和其他申报资料 国家税务总局公告2017年第35号 第七条 第八条 59 开具代办退税专用发票的注意事项 代办退税专用发票 是委托代办退税的出口货物生产企业 向综服企业开具的备注栏内注明 代办退税专用 字样的增值税专用发票 是综服企业代国内生产企业办理出口退 免 税事项的凭证 1 生产企业开具代办退税专用发票时 应在其备注栏内注明 代办退税专用 字样 否则不能作为综服企业代办退税的凭证 2 代办退税专用发票上的 购货单位 栏次 须按照综服企业的有关内容填写 3 代办退税专用发票上的 金额 栏次 须按照换算成人民币金额的出口货物离岸价填写 出口货物离岸价以人民币以外的货币结算的 其人民币折合率可以选择销售额发生的当天或者当月1日的人民币汇率中间价 4 代办退税专用发票上的 税率 栏次 须按照出口货物内销时的适用税率填写 5 代办退税专用发票的开具时间 目前国家税务总局没有具体明确的规定 从法理上看 既然代办退税专用发票实质上不是增值税专用发票 而是作为综服企业代办退税的凭证 就应该在生产企业按内销规定申报纳税之后开具 为了避免引起不必要的麻烦 在国家税务总局出台明确规定前 且相应的省级国税机关也没有相关规定的前提下 建议生产企业暂时可参照 增值税专用发票使用规定 的要求 按照委托代办退税出口货物增值税纳税义务的发生时间开具 以后如果国家税务总局或其所在地的省级国税机关出台相关规定的 从其规定 60 具体操作 生产企业的出口货物通过综服企业代办退税的 应向综服企业开具代办退税专用发票 代办退税专用发票只能作为综服企业代办退税的凭证 不能作为综服企业的增值税扣税凭证 四 向综服企业开具代办退税专用发票 61 生产企业使用增值税发票税控软件在开具代办退税专用发票的具体操作 1 启动增值税发票税控开票软件 在 系统设备 系统参数设置 参数设置 运行参数选项卡中勾选 委托代办退税企业 启用该项功能 62 2 选择 增值税专用发票填开 进行发票开具时 勾选右侧 是否代办退税专用发票 选择框会弹出提示框 点击 是 生产企业使用增值税发票税控软件在开具代办退税专用发票的具体操作 63 3 填开发票时 代办退税专用发票上的 金额 栏次应按照换算成人民币金额的出口货物离岸价填写 4 系统开具代办退税专用发票时会自动将 代办退税专用 字样显示在备注栏中 生产企业使用增值税发票税控软件在开具代办退税专用发票的具体操作 64 政策依据 1 财政部国家税务总局关于出口货物劳务增值税和消费税政策的通知 财税 2012 39号 第四条增值税退 免 税计税依据出口货物劳务的增值税退 免 税的计税依据 按出口货物劳务的出口发票 外销发票 其他普通发票或购进出口货物劳务的增值税专用发票 海关进口增值税专用缴款书确定 一 生产企业出口货物劳务 进料加工复出口货物除外 增值税退 免 税的计税依据 为出口货物劳务的实际离岸价 FOB 实际离岸价应以出口发票上的离岸价为准 但如果出口发票不能反映实际离岸价 主管税务机关有权予以核定 节选 2 国家税务总局关于调整完善外贸综合服务企业办理出口货物退 免 税有关事项的公告 国家税务总局公告2017年第35号 第六条生产企业代办退税的出口货物 应先按出口货物离岸价和增值税适用税率计算销项税额并按规定申报缴纳增值税 同时向综服企业开具备注栏内注明 代办退税专用 的增值税专用发票 以下称代办退税专用发票 作为综服企业代办退税的凭证 节选 五 生产企业开具出口发票 65 政策推导 国家税务总局公告2017年第35号明确了按出口货物离岸价和增值税适用税率计算销项税额并按规定申报缴纳增值税 但代办退税专用发票只是作为综服企业代办退税的凭证 不作为综服企业的增值税扣税凭证 因此代办退税专用发票虽有发票之名 却无发票之实 不能作为出口销售收入账务处理的依据 结合相关出口退 免 税政策规定 推导出 生产企业应在开具代办退税专用发票给综服企业作为退税凭证之后另行开具出口发票作为出口销售收入账务处理的依据和纳税申报的凭证 五 生产企业开具出口发票 66 具体操作 生产企业应在向综服企业开具代办退税专用发票后 另行开具出口发票 作为在财务上做销售的凭证 出口发票上的金额按照换算成人民币金额的出口货物离岸价填写 与代办退税专用发票上的金额一致 生产企业开具出口发票的操作一般使用增值税发票税控开票软件进行开具 五 生产企业开具出口发票 67 政策依据 国家税务总局关于调整完善外贸综合服务企业办理出口货物退 免 税有关事项的公告 国家税务总局公告2017年第35号 第六条生产企业代办退税的出口货物 应先按出口货物离岸价和增值税适用税率计算销项税额并按规定申报缴纳增值税 同时向综服企业开具备注栏内注明 代办退税专用 的增值税专用发票 以下称代办退税专用发票 作为综服企业代办退税的凭证 出口货物离岸价以人民币以外的货币结算的 其人民币折合率可以选择销售额发生的当天或者当月1日的人民币汇率中间价 代办退税专用发票上的 金额 栏次须按照换算成人民币金额的出口货物离岸价填写 六 生产企业纳税申报 68 具体操作 生产企业委托综服企业出口的货物 须在次月的增值税纳税申报期内 向主管税务机关办理增值税纳税申报 生产企业委托综服企业出口货物销售额在 增值税纳税申报表 横栏为 其中 应税货物销售额 和纵栏为 一般货物及劳务和应税服务 的项目填列 在 增值税纳税申报表附列资料 一 横栏为 全部征税项目 和纵栏为 开具其他发票 的项目分别按照相应的征税税率填列 在增值税纳税申报表实际填写过程中 增值税纳税申报表 系根据 增值税纳税申报表附列资料 一 填写内容自动抽取相关数据生成 六 生产企业纳税申报 69 增值税纳税申报表 填写栏次示例 70 增值税纳税申报表附列资料 一 填写栏次示例 71 设某生产企业2018年1月发生内销销售额10000元 委托综服企业出口货物销售额1000元 自营出口销售额100元 销售货物的征 退税率均为17 1 当月内销销售额10000元应计入 增值税纳税申报表 横栏为 其中 应税货物销售额 和纵栏为 一般货物及劳务和应税服务 的项目10000元 应计入 增值税纳税申报表附列资料 一 横栏为 全部征税项目 和纵栏为 开具增值税专用发票 的项目10000元和1700元 填表示例如下 举例说明 72 内销销售额填列 73 2 当月委托综服企业出口货物销售额1000元应计入 增值税纳税申报表 横栏为 其中 应税货物销售额 和纵栏为 一般货物及劳务和应税服务 的项目1000元 应计入 增值税纳税申报表附列资料 一 横栏为 全部征税项目 和纵栏为 开具其他发票 的项目1000元和170元 因为代办退税专用发票不能用于综服企业抵扣而不具有 发票 的实质 因此代办退税专用发票对应的金额和税额不列入 开具增值税专用发票 的项目 而是列入 开具其他发票 的项目 填表示例如下 委托综服企业出口货物销售额填列 74 委托综服企业出口货物销售额填列 75 3 当月自营出口销售额100元应计入 增值税纳税申报表 横栏为 免 抵 退办法出口货物销售额 和纵栏为 一般货物及劳务和应税服务 的项目100元 应计入 增值税纳税申报表附列资料 一 横栏为 免抵 货物及加工修理修配劳务 和纵栏为 开具其他发票 的项目100元 自营出口部分适用 免抵退 税政策 填表示例如下 自营出口销售额填列 76 自营出口销售额填列 77 4 当月增值税纳税申报表综合填写情况如下 78 4 当月增值税纳税申报表附列资料综合填写情况如下 79 备注 由于现行增值税发票税控开票软件尚未完善升级相关功能 可能导致生产企业委托综服企业出口后开具的出口发票的销售额同时被提取至 增值税纳税申报表附列资料 一 横栏为 免抵 货物及加工修理修配劳务 和纵栏为 开具其他发票 栏次 造成委托综服企业出口的销售额在 增值税纳税申报表 中横栏 其中 应税货物销售额 和横栏 免 抵 退办法出口货物销售额 被重复统计 需待软件相关功能升级后解决 六 生产企业纳税申报 80 目录 大连龙图信息技术股份有限公司DALIANDRAGONDREAMINFORMATIONTECHNOLOGYCO LTD 目录CONTENTS 1 概述 概述 2 生产企业代办退税具体操作 3 税务端备案操作 4 供货企业后续管理 综服企业申报 5 6 其他条款 81 根据 国家税务总局关于外贸综合服务企业办理出口货物退 免 税有关事项的通知 税总函 2017 415号 第六条 生产企业主管税务机关应充分利用综服企业主管税务机关传递来的代办退税业务相关电子数据 以及增值税发票管理新系统 金税三期税收管理信息系统等信息系统相关数据 加强对生产企业的预警评估分析工作 及时发现生产企业存在的异常情形 有针对性地开展评估核查工作 作为供货企业后续管理 82 1 1规范中 供货主要异常情形 一 开具增值税专用发票金额较大且同比或环比增长较快 以及大额销售给出口企业出口货物 二 增值税税负偏低 三 农产品进项税占企业全部进项税比例较高 四 享受增值税超税负返还 先征后返 即征即退政策 五 销售的货物属于因购买方不索取增值税专用发票 容易形成 沉淀 进项税的货物 六 销售给出口企业货物的货源或主要原料是从商贸企业购进的 七 销售给出口企业的货物全部或大部分属于委托加工收回的货物 八 销售给新成立的出口企业货物且金额较大的 九 省国家税务局确定的其他具有虚开发票风险特征的企业 83 税总发 2015 97号中对于供货企业的重点核查内容 1 供货企业与出口企业签订的供货合同的内容是否齐全 货物运输方式 线路 运费是否合理 货款支付方式是否合理 支付金额与单据是否相符 2 供货企业销售的自产货物与其生产能力是否相符 消耗的水电气及发生的工资等与产量是否匹配 销售的外购货物 其购进业务是否真实 销售的委托加工收回货物 其委托加工业务是否真实 3 供货企业是否存在虚开或涉嫌虚开增值税专用发票行为 供货企业进项税额中农产品及运费抵扣税额比重较大的 相应的抵扣税额是否真实 供货企业如已注销 其注销原因是否合理等 4 省国税局确定的其他核查内容 84 目录 大连龙图信息技术股份有限公司DALIANDRAGONDREAMINFORMATIONTECHNOLOGYCO LTD 目录CONTENTS 1 概述 概述 2 生产企业代办退税具体操作 3 税务端备案操作 4 供货企业后续管理 综服企业申报 5 6 其他条款 85 代办退税申报表需将外贸综合服务企业的出口数据和生产企业开具的 代办退税专用 增值税专用发票数据合并在一张表中进行填列 与以往外贸综合服务企业按自营出口申报退税填写 外贸企业出口退税进货明细申报表 和 外贸企业出口退税出口明细申报表 时通过 关联号 对出口货物报关单出口数据和增值税专用发票进货数据进行关联匹配有所不同 86 87 四 综服企业主管税务机关应按照综服企业的出口企业管理类别 通过出口退 免 税审核系统的代办退税模块审核办理代办退税 对出口退 免 税审核系统提示的疑点和审核中发现的其他疑点 可通过案头分析 税务约谈 实地核查 发函调查等方式进行核实 并按规定进行处理 综服企业主管税务机关可比照对供货企业的函调管理规定 对代办退税的生产企业实行函调管理 在出口税收函调系统升级完善前 综服企业应在核实函 附加信息 中注明为 代办退税业务核实函 生产企业主管税务机关对生产企业视同自产货物 在回函时选择按自产货物回函 并在复函附件中对视同自产货物有关情况进行说明 国家税务总局关于外贸综合服务企业办理出口货物退 免 税有关事项的通知税总函 2017 415号 88 目录 大连龙图信息技术股份有限公司DALIANDRAGONDREAMINFORMATIONTECHNOLOGYCO LTD 目录CONTENTS 1 概述 概述 2 生产企业代办退税具体操作 3 税务端备案操作 4 供货企业后续管理 综服企业申报 5 6 其他条款 89 九 综服企业应履行代办退税内部风险管控职责 严格审核委托代办退税的生产企业生产经营情况 生产能力及出口业务的真实性 代办退税内部风险管控职责包括 一 制定代办退税内部风险管控制度 包括风险控制流程 规则 管理制度等 二 建立代办退税风险管控信息系统 对生产企业的经营情况和生产能力进行分析 对代办退税的出口业务进行事前 事中 事后的风险识别 分析 三 对年度内委托代办退税税额超过100万元的生产企业 应实地核查其经营情况和生产能力 核查内容包括货物出口合同或订单 生产设备 经营场所 企业人员 会计账簿 生产能力等 对有关核查情况应有完备记录和留存相关资料 国家税务总局公告2017年第35号 第九条至第二十二条 90 四 对年度内委托代办退税税额超过100万元的生产企业 应进行出口货物的贸易真实性核查 核查内容包括出口货物真实性 出口货物与报关单信息一致性 与生产企业生产能力的匹配