增值税部分新政策解读PPT课件.ppt

2020 3 26 1 增值税部分新政策解读 威海市国家税务局税政管理科 2020 3 26 2 政策解读主要内容 三 增值税一般纳税人 有货虚开 管理问题 二 固定资产进项税额抵扣问题 一 增值税一般纳税人认定管理 2020 3 26 3 增值税一般纳税人认定管理 修订一般纳税人资格认定管理办法的原因 一是贯彻新增值税暂行条例的需要 二是完善增值税税制的需要 三是促进中小企业发展的需要 四是方便基层税务机关和纳税人执行的需要 2020 3 26 4 增值税一般纳税人认定管理 修订的主要内容 一是降低了一般纳税人门槛 二是简化了申请认定的资料 三是简化 完善了申请认定的程序 四是明确了办理时间 五是明确了一般纳税人资格生效日期 2020 3 26 5 增值税转型后 小规模纳税人的标准降低 中华人民共和国增值税暂行条例实施细则 第二十八条条例第十一条所称小规模纳税人的标准为 一 从事货物生产或者提供应税劳务的纳税人 以及以从事货物生产或者提供应税劳务为主 并兼营货物批发或者零售的纳税人 年应征增值税销售额 以下简称应税销售额 在50万元以下 含本数 下同 的 二 除本条第一款第 一 项规定以外的纳税人 年应税销售额在80万元以下的 增值税一般纳税人认定管理 2020 3 26 6 增值税一般纳税人资格认定管理办法第一条 制定目的及依据第二条 适用范围第三 第四条 应该和准予认定增值税一般纳税人的情形1 第三条所称年应税销售额 包括纳税申报销售额 稽查查补销售额 纳税评估调整销售额 税务机关代开发票销售额和免税销售额 稽查查补销售额和纳税评估调整销售额计入查补税款申报当月的销售额 不计入税款所属期销售额 2 第三条所称经营期 是指在纳税人存续期内的连续经营期间 含未取得销售收入的月份 增值税一般纳税人认定管理 2020 3 26 7 增值税一般纳税人认定管理 第五条 不予认定增值税一般纳税人的情形1 个体工商户以外的其他个人 即自然人 2 行政单位 事业单位 军事单位 社会团体和其他单位等非企业性单位3 偶然发生增值税应税行为非增值税纳税人第六 第七条 资格认定受理及审批权限问题 2020 3 26 8 增值税一般纳税人认定管理 第八条 超过小规模纳税人标准企业的认定程序1 认定办法第八条第 一 款所称申报期 是指纳税人年应税销售额超过小规模纳税人标准的月份 或季度 的所属申报期 2 认定办法第八条第 二 款规定主管税务机关制作的 税务事项通知书 中需明确告知 同意其认定申请 一般纳税人资格确认的时间 3 认定办法第八条第 三 款第1项规定主管税务机关制作的 税务事项通知书 中需明确告知 其年应税销售额已超过小规模纳税人标准 应在收到 税务事项通知书 后10日内向主管税务机关报送 增值税一般纳税人申请认定表 或 不认定增值税一般纳税人申请表 逾期未报送的 将按 中华人民共和国增值税暂行条例实施细则 第三十四条规定 按销售额依照增值税税率计算应纳税额 不得抵扣进项税额 也不得使用增值税专用发票 纳税人在 税务事项通知书 规定的时限内仍未向主管税务机关报送 一般纳税人资格认定表 或者 不认定增值税一般纳税人申请表 的 应按 中华人民共和国增值税暂行条例实施细则 第三十四条规定 按销售额依照增值税税率计算应纳税额 不得抵扣进项税额 也不得使用增值税专用发票 直至纳税人报送上述资料 并经主管税务机关审核批准后方可停止执行 2020 3 26 9 第九条 未超标纳税人和新办企业认定程序 增加了申请资料和实地查验 未超过小规模纳税人标准申请一般纳税人资格的商贸企业 工业企业和个体工商户等纳税人的实地查验 在受理纳税人申请后20个工作日内实施实地核查内容 一 有无固定生产经营场所 工业纳税人有无厂房 机器设备 筹建合同或协议等 二 能否按照国家统一的会计制度设置账薄 根据合法有效凭证核算 提供准确税务资料 三 是否为商贸企业 四 注册资金数额 五 职工人数 六 主管税务机关认为应予查验的其他内容 增值税一般纳税人认定管理 2020 3 26 10 增值税一般纳税人认定管理 第十条 认定后的标记 戳记 第十一条 认定有效期起问题 次月起生效 新办企业受理申请当月生效其他规定新开业纳税人 是指自税务登记日起30日内申请一般纳税人资格认定的纳税人第十二条 一经认定不得转为小规模纳税人第十三条 辅导期管理的纳税人范围 新认定的未超标小型商贸批发企业及总局规定的其他一般纳税人第十四条 2010年3月20日起执行 废止旧文件 2020 3 26 11 增值税一般纳税人认定管理 增值税一般纳税人纳税辅导期管理办法第一条 制定目的及依据第二条 适用范围第三 第四条分别就小型商贸企业和总局规定的其他一般纳税人做了解释 小型商贸批发企业 的概念 注册资金80万元 含 以下 职工人数10人 含 以下的批发企业 不需要使用专用发票的外贸企业除外 其他一般纳税人 增值税偷税数额占应纳税额的10 以上并且偷税数额在10万元以上的 骗取出口退税的 虚开增值税扣税凭证的 国家税务总局规定的其他情形 2020 3 26 12 增值税一般纳税人认定管理 第五条 辅导期期限问题 小型商贸企业3个月 其他一般纳税人6个月 第六条 辅导期执行有效期起 新办小型商贸企业为主管税务机关制作 税务事项通知书 的当月起执行 其他一般纳税人为主管税务机关制作 税务事项通知书 的次月起 第七条 专用发票和海关进口增值税缴款书及运费发票稽核比对无误后方可抵扣进项税第八条 辅导期纳税人限额限量发售发票第九条 月内多次领购需要按开票额3 预缴税款第十条 预缴税款可抵减本期应纳税额 抵减下期预缴税款 辅导期结束后仍有余额的次月一次性退还 2020 3 26 13 增值税一般纳税人认定管理 第十一条 辅导期纳税人的会计特别处理 应交税金科目下增设 待抵扣进项税额 取得抵扣凭证后借 应交税金 待抵扣进项税额贷 相关科目 交叉稽核比对无误后借 应交税金 应交增值税 进项税额 贷 应交税金 待抵扣进项税额若核实为不得抵扣 则红字贷记相关科目 2020 3 26 14 增值税一般纳税人认定管理 第十二条 辅导期纳税人进项税抵扣的程序第十三条 辅导期纳税人附表二填写要求第十四条 税务机关对辅导期纳税人 一窗式 票表比对的重点项目第十五条 结束辅导期的条件第十六条 2010年3月20日执行 废止前文 2020 3 26 15 针对增值税转型改革实施后 一些地区反映存在固定资产增值税进项税额抵扣范围不够明确的问题 制定下发了 财政部国家税务总局关于固定资产进项税额抵扣问题的通知 是对 增值税暂行条例 第十条及 增值税暂行条例实施细则 对应条款的具体补充说明 增值税暂行条例 第十条下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣 一 用于非增值税应税项目 免征增值税项目 集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务 二 非正常损失的购进货物及相关的应税劳务 三 非正常损失的在产品 产成品所耗用的购进货物或者应税劳务 四 国务院财政 税务主管部门规定的纳税人自用消费品 五 本条第 一 项至第 四 项规定的货物的运输费用和销售免税货物的运输费用 固定资产进项税额抵扣问题 2020 3 26 16 固定资产进项税额抵扣问题 实施细则 第二十一条条例第十条第 一 项所称购进货物 不包括既用于增值税应税项目 不含免征增值税项目 也用于非增值税应税项目 免征增值税 以下简称免税 项目 集体福利或者个人消费的固定资产 前款所称固定资产 是指使用期限超过12个月的机器 机械 运输工具以及其他与生产经营有关的设备 工具 器具等 第二十二条条例第十条第 一 项所称个人消费包括纳税人的交际应酬消费 第二十三条条例第十条第 一 项和本细则所称非增值税应税项目 是指提供非增值税应税劳务 转让无形资产 销售不动产和不动产在建工程 前款所称不动产是指不能移动或者移动后会引起性质 形状改变的财产 包括建筑物 构筑物和其他土地附着物 纳税人新建 改建 扩建 修缮 装饰不动产 均属于不动产在建工程 第二十四条条例第十条第 二 项所称非正常损失 是指因管理不善造成被盗 丢失 霉烂变质的损失 第二十五条纳税人自用的应征消费税的摩托车 汽车 游艇 其进项税额不得从销项税额中抵扣 第二十六条一般纳税人兼营免税项目或者非增值税应税劳务而无法划分不得抵扣的进项税额的 按下列公式计算不得抵扣的进项税额 不得抵扣的进项税额 当月无法划分的全部进项税额 当月免税项目销售额 非增值税应税劳务营业额合计 当月全部销售额 营业额合计第二十七条已抵扣进项税额的购进货物或者应税劳务 发生条例第十条规定的情形的 免税项目 非增值税应税劳务除外 应当将该项购进货物或者应税劳务的进项税额从当期的进项税额中扣减 无法确定该项进项税额的 按当期实际成本计算应扣减的进项税额 2020 3 26 17 财政部国家税务总局关于固定资产进项税额抵扣问题的通知 内容 中华人民共和国增值税暂行条例实施细则 第二十三条第二款所称建筑物 是指供人们在其内生产 生活和其他活动的房屋或者场所 具体为 固定资产分类与代码 GB T14885 1994 中代码前两位为 02 的房屋 所称构筑物 是指人们不在其内生产 生活的人工建造物 具体为 固定资产分类与代码 GB T14885 1994 中代码前两位为 03 的构筑物 所称其他土地附着物 是指矿产资源及土地上生长的植物 固定资产分类与代码 GB T14885 1994 电子版可在财政部或国家税务总局网站查询 以建筑物或者构筑物为载体的附属设备和配套设施 无论在会计处理上是否单独记账与核算 均应作为建筑物或者构筑物的组成部分 其进项税额不得在销项税额中抵扣 附属设备和配套设施是指 给排水 采暖 卫生 通风 照明 通讯 煤气 消防 中央空调 电梯 电气 智能化楼宇设备和配套设施 固定资产进项税额抵扣问题 2020 3 26 18 两点提示 1 进项税抵扣范围 从政策规定的解释方式上看 进项税额不得从销项税额的范围均采取了正列举的方式 正列举范围之内不得抵扣 范围之外没有特别说明的均准予抵扣 2 税务机关执法原则 首先严格执法是根本原则 其次是有利于纳税人原则 譬如 固定资产抵扣 税法若没有明确说明的 可以本着有利于纳税人的原则先准予抵扣 如果之后政策对此就行明确 再做进项税转出 固定资产进项税额抵扣问题 2020 3 26 19 增值税一般纳税人 有货虚开 管理问题 虚开增值税专用发票是严重的违法犯罪行为 有货虚开 是其中一种形式 全国人民代表大会常务委员会关于惩治虚开 伪造和非法出售增值税专用发票犯罪的决定 中华人民共和国主席令第57号 部分规定如下 虚开增值税专用发票的 处三年以下有期徒刑或者拘役 并处二万元以上二十万元以下罚金 虚开的税款数额巨大或者有其他严重情节的 处三年以上十年以下有期徒刑 并处五万元以上五十万元以下罚金 虚开的税款数额特别巨大或者有其他特别严重情节的 处十年以上有期徒刑或者无期徒刑 并处没收财产 有前款行为骗取国家税款 数额特别巨大 情节特别严重 给国家利益造成特别重大损失的 处无期徒刑或者死刑 并处没收财产 虚开增值税专用发票的犯罪集团的首要分子 分别依照前两款的规定从重处罚 虚开增值税专用发票是指有为他人虚开 为自己虚开 让他人为自己虚开 介绍他人虚开增值税专用发票行为之一的 2020 3 26 20 增值税一般纳税人 有货虚开 管理问题 八 税务机关或者其他国家机关的工作人员有下列情形之一的 依照本决定的有关规定从重处罚 一 与犯罪分子相勾结 实施本决定规定的犯罪的 二 明知是虚开的发票 予以退税或者抵扣税款的 三 明知犯罪分子实施本决定规定的犯罪 而提供其他帮助的 九 税务机关的工作人员违反法律 行政法规的规定 在发售发票 抵扣税款 出口退税工作中玩忽职守 致使国家利益遭受重大损失的 处五年以下有期徒刑或者拘役 致使国家利益遭受特别重大损失的 处五年以上有期徒刑 虚开的专用发票进行偷税 骗税 构成犯罪的 税务机关依法进行追缴税款等行政处理 并移送司法机关追究刑事责任 立法动态 十一届全国人大常委会第十六次会议正在审议的刑法修正案 八 草案增设了虚开普通发票罪 将虚开普通发票和持有伪造的发票的行为规定为犯罪 以进一步维护经济秩序 虚开普通发票罪 情节严重的 处二年以下有期徒刑 拘役或者管制 并处罚金 情节特别严重的 处二年以上七年以下有期徒刑 并处罚金 单