广东会计从业-2010会计基础版书-08-财务处理程序.doc

第八章财务处理程序第一节账务处理程序的意义和种类一、账务处理程序的意义账务处理程序，也称会计核算组织程序或会计核算形式，是指会计凭证、会计账簿、会计报表相结合的方式。包括：会计凭证和账簿的种类、格式，会计凭证与账簿之间的联系方法，由原始凭证到编制记账凭证、登记明细分类账和总分类账、编制会计报表的工作程序和方法等。科学、合理地选择适用于本单位的账务处理程序，对于提高会计核算工作效率，保证会计核算工作质量，有效地组织会计核算具有重要意义。二、账务处理程序的种类在我国，常用的账务处理程序主要有：1.记账凭证账务处理程序；2.汇总记账凭证账务处理程序；3.科目汇总表账务处理程序。上述三种财务处理程序的主要不同之处在于：登记总分类账的依据和程序不同，与此相适应，总分类账的格式也不同；其他程序基本相同，包括：编汇总原始凭证、记账凭证，登日记账、明细账，账账核对，编报表。第二节不同种类账务处理程序的内容一、记账凭证账务处理程序（一）基本内容记账凭证账务处理程序是指对发生的经济业务事项，都要根据原始凭证或汇总原始凭证编制记账凭证，然后直接根据每一张记账凭证逐笔登记总分类账的一种账务处理程序。其特点是直接根据记账凭证逐笔登记总分类账。它是最基本的账务处理程序。在这一程序中，记账凭证可以是通用记账凭证，也可以分设收款凭证、付款凭证和转账凭证。需要设置的账簿一般包括：现金日记账、银行存款日记账、明细分类账和总分类账，其中现金日记账、银行存款日记账和总分类账一般采用三栏式，明细分类账根据需要采用三栏式、多栏式和数量金额式。其一般程序是：1.根据原始凭证编制汇总原始凭证；2.根据原始凭证或汇总原始凭证，编制记账凭证；3.根据收款凭证、付款凭证逐笔登记现金日记账和银行存款日记账；4.根据原始凭证、汇总原始凭证和记账凭证，登记各种明细分类账；5.根据记账凭证逐笔登记总分类账；6.期末，现金日记账、银行存款日记账和明细分类账的余额同有关总分类账的余额核对相符；7.期末，根据总分类账和明细分类账的记录，编制会计报表。（二）优缺点及适用范围优点：直接根据记账凭证登记总账，简单明了，易于理解，总分类账可以较详细地反映经济业务的发生情况。缺点：登记总分类账的工作量较大。对于经济业务较多，经营规模较大的企业，总分类账的登记工作过于繁重。适用范围：规模较小、经济业务量较少的单位。二、汇总记账凭证账务处理程序（一）基本内容汇总记账凭证账务处理程序是根据原始凭证或汇总原始凭证编制记账凭证，定期根据记账凭证分类编制汇总收款凭证、汇总付款凭证和汇总转账凭证，再根据汇总记账凭证登记总分类账的一种账务处理程序。其特点是：定期根据记账凭证分类编制汇总收款凭证、汇总付款凭证和汇总转账凭证，再根据汇总记账凭证登记总分类账。在这一程序中，除设置收款凭证、付款凭证和转账凭证外，还应设置汇总收款凭证、汇总付款凭证和汇总转账凭证，账簿的设置与记账凭证账务处理程序基本相同。其一般程序是：1.根据原始凭证编制汇总原始凭证；2.根据原始凭证或汇总原始凭证，编制记账凭证；3.根据收款凭证、付款凭证逐笔登记现金日记账和银行存款日记账；4.根据原始凭证、汇总原始凭证和记账凭证，登记各种明细分类账；5.根据各种记账凭证编制有关汇总记账凭证；6.根据各种汇总记账凭证登记总分类账；7.期末，现金日记账、银行存款日记账和明细分类账的余额同有关总分类账的余额核对相符；8.期末，根据总分类账和明细分类账的记录，编制会计报表。（二）优缺点及适用范围优点：减轻了登记总分类账的工作量，便于了解账户之间的对应关系。缺点：按每一贷方科目编制汇总转账凭证，不利于会计核算的日常分工，当转账凭证较多时，编制汇总转账凭证的工作量较大。适用范围：规模较大、经济业务较多的单位。三、科目汇总表账务处理程序（一）基本内容科目汇总表账务处理程序又称记账凭证汇总表账务处理程序，它是根据记账凭证定期编制科目汇总表，再根据科目汇总表登记总分类账的一种账务处理程序。科目汇总表是根据记账凭证汇总而成的。其特点是编制科目汇总表并据以登记总分类账。其记账凭证、账簿的设置与记账凭证账务处理程序基本相同。科目汇总表账务处理程序的一般程序是：1.根据原始凭证编制汇总原始凭证；2.根据原始凭证或汇总原始凭证，编制记账凭证；3.根据收款凭证、付款凭证逐笔登记现金日记账和银行存款日记账；4.根据原始凭证、汇总原始凭证和记账凭证，登记各种明细分类账；5.根据各种记账凭证编制科目汇总表；6.根据科目汇总表登记总分类账；7.期末，现金日记账、银行存款日记账和明细分类账的余额同有关总分类账的余额核对相符；8.期末，根据总分类账和明细分类账的记录，编制会计报表。注意：1.对于3种账务处理程序来说，编汇总原始凭证都不是必须的，即可编可不编；2.编资产负债表和利润表只依据总分类账和明细分类账的记录。（二）优缺点及适用范围优点：可以简化总分类账的登记工作，减轻了登记总分类账的工作量，并可做到试算平衡，简明易懂，方便易学。缺点：科目汇总表不能反映账户对应关系，不便于查对账目。适用范围：经济业务较多的单位。（三）科目汇总表账务处理程序举例【例81】甲公司2007年2月末的总分类账户和明细分类账户科目余额如表82、表83所示。表82总分类账户余额表2007年3月1日账户名称 金额 账户名称 金额库存现金 6 000 累计折旧 50 000银行存款 50 000 短期借款 50 000原材料 4 000 长期借款 80 000生产成本 20 000 实收资本 200 000库存商品 40 000 盈余公积 40 000固定资产 300 000 合计 420 000 合计 420 000 表83明细分类账户余额表账户名称 金额原材料A材料 4 000生产成本X产品 20 000库存商品X产品 30 000甲公司2007年3月份发生的经济业务如下（假定除下列经济业务外，该公司未发生其他经济业务事项）：（1）3月2日，购入A材料2 000公斤，单价8元，价款共计16 000元，材料已验收入库，货款以银行存款支付（不考虑增值）。银付1#借：原材料A材料16 000贷：银行存款 16 000（2）3月8日，李某出差预借差旅费5 000元。现付1#借：其他应收款李某5 000贷：库存现金5 000（3）3月10日，销售X产品1000件，单位售价是50元，共计价款50000元，货物已发出，价款收到存入银行（不考虑增值税）。银收1#借：银行存款50000贷：主营业务收入50000（4）3月15日，用现金支付销售X产品的运费800元。借：销售费用800贷：库存现金800（5）3月20日，为生产X产品领用甲（A）材料500千克，单价8元，共计4000元。借：生产成本X产品4000贷：原材料A材料4000（6）3月25日，李某出差报销差旅费4500元，归还多余款500元。借：管理费用 4500贷：其他应收款4500借：库存现金500贷：其他应收款 500（7）3月31日，以银行存款支付本月的保险费1200元。借：管理费用 1200贷：银行存款1200（8）3月31日，以银行存款支付借款利息1800元。借：财务费用 1800贷：银行存款1800（9）3月31日，计提本月应交城市维护建设税1000元，应交教育费附加500元。转3#借：营业税金及附加 1500贷：应交税费应交城市维护建设税 1000应交教育费附加500（10）3月31日，结转已售X产品成本，已知X产品单位成本30元，成本共计30000元。借：主营业务成本30000贷：库存商品X产品30000（11）3月31日，将本月份主营业务收入50000元转入“本年利润”贷方。借：主营业务收入50000贷：本年利润50000（12）3月31日，将本月份主营业务成本30000元转入“本年利润”借方。借：本年利润30000贷：主营业务成本30000（13）3月31日，将本月发生的营业税金及附加1500，销售费用800元，财务费用1800元，管理费用5700元转入“本年利润”借方。借：本年利润9800贷：营业税金及附加1500销售费用 800管理费用5700财务费用1800（14）3月31日，计算本月应交所得税3060元。借：所得税费用3060贷：应交税费应交所得税3060（15）3月31日，将本月所得税3060元转入“本年利润”借方。借：本年利润3060贷：所得税费用 3060（16）3月31日，结转本年利润7140元。借：本年利润 7140贷：利润分配未分配利润71402.根据现金和银行存款收付款凭证，逐笔登记现金日记账和银行存款日记账，具体填制内容分别见表84和表85所示。表84现金日记账2007年 凭证 摘要 对方科目 收入 付出 余额月 日 字 号 3 181525 现付现付现收 121 月初余额李某借差旅费支付销售产品运费李某归还多余差旅款 其他应收款销售费用其他应收款 500 5 000800 6 0001 0002007003 31 本月合计 500 5 800 7003.根据原始凭证和记账凭证登记各种明细分类账（只列举原材料、生产成本和其他应收款的明细分类账，其他从略）表85银行存款日记账三栏式2007年 凭证 摘要 对方科目 收入 付出 余额月 日 字 号 3 l2103131 银付银收银付银付 l123 月初余额购入A材料销售X产品支付保险费支付借款利息 原材料主营业务收入管理费用财务费用 50000 1600012001800 50000340008400082800810003 31 本月合计 50000 19000 81000表86原材料明细分类账数量金额式会计科目：A材料数量单位：公斤2007年 凭证号数 摘要 收入 发出 结存月 日 字 号 数量 单价 金额 数量 单价 金额 数量 单价 金额3 1220 银付转 ll 期初余额购入生产领用 2000 8 16000 500 8 4000 50025002000 888 400020000160002 28 本月合计 2000 16000 500 4000 2000 16000表87生产成本明细分类账多栏式材料名称：X产品计量单位：件2007年 凭证号数 摘要 借方 合计月 日 字 号 直接材料 直接人工 制造费用 3 20 转 l 耗用材料 4 000 4 000 31 本月合计 4 000 4 000表88其他应收款明细分类账会计科目：李某2007年 凭证号数 摘要 借方 贷方 余额方向 余额月 日 字 号 借或贷 3 82525 现付转现收 l21 预借差旅费报销差旅费交回现金 5000 4500500 借借平 500050002 28 本月合计 5000 5000 平 04.根据各种记账凭证编制科目汇总表，如表89所示。表89科目汇总表2007年3月 110日发生额 1120日发生额 2131日发生额 本月发生额合计 账页 借方 贷方 借方 贷方 借方 贷方 借方 贷方 库存现金 5 000 800 500 500 5 800 略银行存款 50 000 16 000 3 000 50 000 19 000 其他应收款 5 000 5 000 5 000 5 000 原材料 16 000 4 000 16 000 4 000 库存商品 30 000 30 000 应交税费 4560 4 560 本年利润 50 000 50 000 50 000 50 000 利润分配 7 140 7 140 生产成本 4 000 4 000 主营业务收入 50 000 50 000 50 000 50 000 主营业务成本 30 000 30 000 30 000 30 000 营业税金及附加 1 500 1 500 1 500 1 500 销售费用 800 800 800 800 管理费用 5 700 5 700 5 700 5 700 财务费用 1 800 1 800 1 800 1 800 所得税费用 3 060 3 060 3 060 3 060 合计 71 000 71 000 4 800 4 800 142 560 142 560 218 360 218 360 5.根据科目汇总表登记总分类账（一本订本账），具体登记情况如表810至表832所示。表810总分类账会计科目：库存现金2007年 凭证 摘要 借方 贷方 借或贷 余额月 日 字 号 3 1l02031 科汇科汇科汇 111 上年结转1l0日发生额1120日发生额2131日发生额 500 5000800 借借借借 60001000200700 31 本月合计 500 5800 借 700表811总分类账会计科目：银行存款2007年 凭证 摘 要 借方 贷方 借或贷 余额月 日 字 号 3 1103l 科汇科汇 11 月初余额1l0日发生额2131日发生额 50 000 16 0003 000 借借借 500008400081000 31 本月合计 50 000 19 000 借 81000表812总分类账会计科目：其他应收款2007年 凭证 摘要 借方 贷方 借或贷 余额月 日 字 号 3 ll031 科汇科汇 12 月初余额1l0日发生额2131日发生额 5 000 5 000 借平 50000 31 本月合计 5 000 5 000 平 0表813总分类账会计科目：原材料2007年 凭证 摘要 借方 贷方 借或贷 余额月 日 字 号 3 1l020 科汇科汇 l1 月初余额110日发生额1120日发生额 16000 4000 借借借 40002000016000 3l 本月合计 16000 4000 借 16000表814总分类账会计科目：库存商品2007年 凭证 摘 要 借方 贷方 借或贷 余额月 日 字 号 3 13l 科汇 1 月初余额2131日发生额 30000 借借 4000010000 31 本月合计 30000 借 10000表815总分类账会计科目：固定资产2007年 凭证 摘要 借方 贷方 借或贷 余额月 日 字 号 3 1 月初余额 借 300 000 31 本月合计 借 300 000表816总分类账会计科目：累计折旧2007年 凭证 摘要 借方 贷方 借或贷 余额月 日 字 号 3 1 月初余额 贷 50 000 3l 本月合计 贷 50 000表817总分类账会计科目：短期借款2007年 凭证号数 摘要 借方 贷方 借或贷 余额月 日 字 号 3 1 月初余额 贷 50 000 31 本月合计 50 000表818总分类账会计科目：应交税费2007年 凭证 摘要 借方 贷方 借或贷 余额月 日 字 号 3 31 转 3 2131日发生额 4 560 贷 4 560 31 本月合计 4 560 贷 4 560表820总分类账会计科目：长期借款2007年 凭证 摘要 借方 贷方 借或贷 余额月 日 字 号 3 1 月初余额 贷 80000 31 本月合计 80000表821总分类账会计科目：实收资本2007年 凭证 摘要 借方 贷方 借或贷 余额月 日 字 号 3 1 月初余额 贷 200000 31 本月合计 贷 200000表822总分类账会计科目：盈余公积2007年 凭证 摘要 借方 贷方 借或贷 余额月 日 字 号 3 1 月初余额 贷 40000 3l 本月合计 贷 40000表823总分类账会计科目：本年利润2007年 凭证 摘要 借方 贷方 借或贷 余额月 日 字 号 3 31 科汇 l 213l日发生额 50 000 50000 平 0 3l 本月合计 50 000 50000 平 0表824总分类账会计科目：利润分配2007年 凭证 摘要 借方 贷方 借或贷 余额月 日 字 号 3 3l 科汇 l 2131日发生额 7 140 贷 7 140 31 本月合计 7 140 贷 7 140表825总分类账会计科目：生产成本2007年 凭证 摘要 借方 贷方 借或贷 余额月 日 字 号 3 120 科汇 1 月初余额1121日发生额 4 000 借借 20 00024 000 31 本月合计 4 000 借 24 000以下为损益类账簿，期初期末无余额表826总分类账会计科目：主营业务收入2007年 凭证 摘要 借方 贷方 借或贷 余额月 日 字 号 3 1031 科汇科汇 1l 1l0日发生额2131日发生额 50 000 50 000 贷平 50 0000 31 本月合计 50 000 50 000 平 0表827总分类账会计科目：主营业务成本2007年 凭证 摘要 借方 贷方 借或贷 余额月 日 字 号 3 31 科汇 1 2131日发生额 30 000 30 000 平 0 31 本月合计 30 000 30 000 平 0表828总分类账会计科目：营业税金及附加2007年 凭证 摘要 借方 贷方 借或贷 余额月 日 字 号 3 31 科汇 3 2131日发生额 1 500 1 500 平 0 3l 本月合计 1 500 1 500 平 0表829总分类账会计科目：销售费用2007年 凭证 摘要 借方 贷方 借或贷 余额月 日 字 号 3 203l3l 科汇科汇 ll 1120日发生额2131日发生额本月合计 800800 800800 借平平 80000表830总分类账会计科目：管理费用2007年 凭证 摘要 借方 贷方 借或贷 余额月 日 字 号 3 31 科汇 1 2131日发生额 5 700 5 700 平 0 31 本月合计 5 700 5 700 平 0表831总分类账会计科目：财务费用2007年 凭证 摘要 借方 贷方 借或贷 余额月 日 字 号 3 31 科汇 1 2131日发生额 1 80