帐户与借贷记账法PPT课件.ppt

第二章账户与借贷记账法 1 主要内容 经济业务对会计恒等式的影响 1 会计科目与账户 2 复式记账 总分类账户和明细分类账户 4 账户的对应关系和会计分录 2 50 第一节经济业务对会计恒等式的影响 静态会计等式动态会计等式动 静结合会计等式经济业务对会计恒等式的影响 3 50 资产 负债 所有者权益反映企业静态三要素的关系 反映企业一定时点的财务状况的等式静态会计等式是资产负债表的编制基础 静态会计等式 4 50 静态会计等式体现了某一时点资金的两个不同侧面 资金的存在形态与资金的形成来源 5 50 例题 张三投资了10万元现金和一个价值5万元的门面 开一家商店 开业当天查看有关的账目 他得到的所有资料如下 购买各类商品价值10万元 其中6万元付现款 其余4万元尚欠购买柜台 设备等共4万元 付现金3万 欠1万要求 请你帮助张三计算 商店现在共拥有多少资产 商店共有多少负债 张三在商店中享有多少权益 6 50 解答 单位 万元 7 50 收入 费用 利润反映动态三要素之间的关系 反映企业资金运动的结果 动态会计等式是利润表的编制基础 动态会计等式 8 50 例题 张三的这家商店 营业一个月之后 有关资料如下 销售出进价为3万元的商品 收入5万元银行存款 以银行存款偿还供货商欠款1万元 支付人员工资8000元 设备和门面折旧费用1200元 要求 请你帮助张三计算 商店这个月共实现多少收入 商店共支出多少费用 这个月利润多少 收入 50000费用 30000 8000 1200 39200利润 50000 39200 10800 9 50 定义 由静态会计等式和动态会计等式综合而成的全面反映企业的财务状况和经营成果的等式 反映六要素之间的恒等关系 资产 费用 负债 所有者权益 收入 动 静结合会计等式 10 50 分析费用 资产或负债收入 资产或负债会计期末结账后 利润 收入 费用 利润会构成所有者权益的一部分 此时 资产 负债 所有者权益 利润 会计期间任一时刻 未结账前 资产 负债 所有者权益 收入 费用即 资产 费用 负债 所有者权益 收入 11 50 例 销售出进价为3万元的商品 收入5万元现款 存入银行 提取现金偿还供货商欠款1万元 支付人员工资8000元 设备和门面折旧费用1200元 资产 新 负债 所有者权益 原 收入 费用 在利润没有归集计算以前 所有者权益的记录仍维持原数额 但资产的记录已经变动 12 50 定义 经济业务是企业在经营过程中发生的各种各样的经济活动中 能用货币计量 并引起会计要素有关项目变动的事项 又称为会计事项 经济业务对会计恒等式的影响 13 50 分类按其涉及的关系和范围外部经济业务 与国家 外部单位或个人之间发生的各种经济业务内部经济业务 本单位范围以内发生的各种经济业务按其是否与货币资金发生关系收款业务引起货币资金增加付款业务引起货币资金减少转账业务不涉及货币资金的增减 14 50 经济业务与会计方程式的关系 例1 假设甲用现金6000元作为投资 经营一个时装店 现金存入银行 资产6000 负债0 所有者权益6000 例2 该店向银行借入为期一年的短期借款5000元 款存银行 资产11000 负债5000 所有者权益6000 例3 该店以银行存款购入商品8000元 商品验收入库 资产11000 负债5000 所有者权益6000 15 50 例4 购入商品5000元 货款未付 资产16000 负债10000 所有者权益6000 例5 取得销售收入20000元 货款存入银行 资产36000 例6 销售商品使库存商品减少了13000元 资产23000 负债10000 所有者权益6000 收入20000 费用13000 负债10000 所有者权益6000 收入20000 16 50 例8 以银行存款偿还银行短期借款5000元 费用13500 负债5000 所有者权益6000 收入20000 资产17500 资产22500 费用13500元 负债10000 所有者权益6000 收入20000 例7 以现金支票购买办公用品500元 例9 以银行短期借款偿还应付账款5000元 资产17500 费用13500 负债5000 所有者权益6000 收入20000 17 50 使会计方程式左右两边金额发生增减变动的经济业务有以下四种类型 引起会计等式左右两方有关会计要素同时等额增加 如例1 2 4 5 引起会计等式左右两方有关会计要素同时等额减少 如例8 引起会计等式左方有关会计要素一增一减 且增减金额相等 如例3 6 7 引起会计等式右方有关会计要素一增一减 且增减金额相等 如例9 18 50 结论 每一项经济业务的发生 都会引起会计等式左右两方有关项目的增减变动 变动规律 同方项目 一增一减 异方项目 同增同减 任何经济业务的发生 都不会破坏会计方程式的平衡关系 19 50 会计科目就是按照经济业务的内容和经济管理的要求 对会计要素所作的分类 会计对象 会计科目 第二节会计科目与会计账户 会计科目 Accountname 20 50 第二节会计科目与会计账户 资产 所有者权益 收入 费用 资金及其运动 资产 负债 所有者权益 收入 费用 利润 21 50 会计科目设置的原则既要结合会计对象的特点 又要符合经济管理的要求 既要强调统一性 又要考虑适应性 应保持相对的稳定性 在科目总体上应保持完整性 会计科目之间应具有互斥性 22 50 费用 资产类科目 利润类科目 负债类科目 所有者权益类科目 收入类科目 费用类科目 科目体系 按会计要素分 会计要素 科目体系 实务中 资产 负债 所有者权益 利润类 收入类 资产类科目 负债类科目 所有者权益类科目 成本类科目 损益类科目 共同类科目 23 50 账户是按照会计科目在账簿中开设的 具有一定的格式和结构 用来全面 系统 连续记录企业经济业务活动的工具 设置账户是会计核算的专门方法之一 会计科目 账户 账户的概念及意义 24 50 会计账户 Accounts 基本特征 具有一定格式设置依据 根据会计科目设置主要作用 用来记录经济业务的工具之一会计核算的一种专门方法 25 50 会计账户的基本结构账户结构指用来登记增加额 减少额和余额的那部分结构 26 50 在账户中用哪一方登记增加数 哪一方登记减少数 要根据经济业务内容的性质和所采用的记账方法来决定 账户基本结构的简化形式 T形账户 27 50 原材料 期初余额30000 1 10000 3 40000 2 5000 4 30000 本期增加发生额50000期末余额45000 本期减少发生额35000 上期结转来的金额 本期减少方的金额合计 期末余额 期初余额 本期增加发生额 本期减少发生额 本期增加方的金额合计 28 50 A会计反映和控制的内容 是建立会计等式 设置会计账户的基础和前提 B会计对象的组成内容 是会计等式建立的直接依据 也是会计账户所要核算和监督的具体内容 C描述会计要素数量关系的表达式 是会计账户在应用过程中必须遵循的基本理论依据 D对会计要素分类所形成的具体项目 是设置会计账户的直接依据 E根据会计科目设置 具有一定格式 分类反映会计要素增减变动及其结果的工具 会计等式 会计科目 会计账户 会计要素 会计对象 29 50 第三节复式记账 Double entryAccounting 记账方法记账方法的含义 在账户中记录经济交易与事项的方法 是根据一定的原理和规则 采用一定的计量单位 利用文字和数字记录经济业务的一种专门的方法 记账方法的内容 包括 记录的方式 记账原理 记账符号 记账规则和试算平衡方法 30 50 记账方法的类型 31 50 单式记账法定义 指对于需要记录的经济业务 只采用一个账户 反映经济业务的一个方面 而与此相联系的另一方面不予反映的记账方法 32 50 特点 账户设置不完整 没有完整账户体系 通常只登记货币资金收支 往来款项的结算内容 而不登记实物资产的收付内容 不能全面反映经济业务记账手续简单无法进行试算平衡 不够科学严密 33 50 复式记账法定义 对每一项经济业务都以相等的金额在两个或两个以上账户中相互联系登记的记账方法 34 50 特点 设置完整的账户体系每个业务都能在两个或两个以上的账户进行反映对每项经济业务 都必须反映其来龙去脉所有经济业务的会计记录可以进行总体的试算平衡 35 50 第四节借贷记账法 一 借贷记账法的产生与演进1 产生 大约在12 13世纪起源于商品经济比较发达的意大利 总结于14世纪末 并逐渐流传于全世界 2 演进 借 贷二字最初只表示借贷资本家与贷款人与借贷人之间的债权 债务关系及其增减变化 随着会计记录业务内容的丰富 逐渐演变为单纯表示各种财产物资增减变化的记账符号 36 50 二 借贷复式记账法的含义基本内容 以 借 和 贷 作为记账符号 对每笔经济业务在两个或两个以上相互联系的账户中 以相反的方向 相等的金额全面进行记录的一种专门方法 记账符号 借 贷 主要作用 表示 增加 或 减少 37 50 登记方向 借方 贷方 符号含义 对于性质不同的账户具有不同的含义 资产 成本 费用的增加记借方 余额记借方负债 所有者权益 收入的增加记贷方 余额记贷方损益类账户无余额 38 50 三 借贷记账法的账户结构 基本含义 增加额 减少额和余额在账户中的登记方法 1 资产 费用类账户结构 重要说明 期末时如果将费用类账户当期发生额全部转入利润类账户 则费用类账户没有期末余额 也不会有下期期初余额 39 50 2 负债 所有者权益 收入和利润类账户结构 重要说明 期末时如果将收入类账户的当期发生额全部转入利润类账户 则收入类账户没有期末余额 也不会有下期期初余额 40 50 3 资产负债类双重性质账户结构 双重性质账户 在一个账户中既核算资产类会计要素内容 又核算负债类会计要素内容的账户 41 50 四 记账规则 有借必有贷 账户登记方向 借贷必相等 账户登记金额 42 50 五 账户的对应关系和会计分录 账户的对应关系账户对应关系是指按照复式记账法记录一笔经济业务所涉及的几个账户之间的相互依存关系 例 将现金存入银行 银行存款 与 库存现金 账户就建立起了对应关系 一项经济业务的会计分录账户之间的对应关系是固定的 不可随意 对应账户 存在着对应关系的账户 43 50 会计分录 Entries 通过确定的会计账户及借贷方向和金额来描述经济业务的记录 会计分录是根据原始凭证填写的在记账凭证上的 会计分录要素包括 记账方向 会计科目 金额 借 银行存款5000贷 库存现金5000 44 50 经济业务 应在哪些账户中登记 应登记在账户的哪一方 各账户中登记的金额是多少 对这些问题进行确认 并写出一定的记录形式 即会计分录 45 50 例 收到投资者投入资本500000元存入银行 编制会计分录基本步骤第一 分析涉及要素 第二 确定登记账户 第三 分析增减变化 第四 确定记账方向 第五 确定登记金额 第六 写出完整分录 资产 500000 所有者权益 银行存款 增加 增加 借方 实收资本 贷方 500000 借 银行存款500000贷 实收资本500000 46 50 理论中会计分录的内容 格式及书写要求 会计分录内容 三要素 会计分录书写要求 借 银行存款500000贷 实收资本500000 记账方向 账户名称 金额 上借下贷 借 贷错开一格 金额错开排列 金额后不必写单位 47 50 会计分录的种类 简单会计分录 由两个账户组成的会计分录 复合 复杂 会计分录 由两个以上账户所组成的会计分录 例 购材料货款15000元 其中10000元已用银行存款支付 尚欠供货企业5000元 会计分录 借 原材料15000贷 银行存款10000应付账款5000 48 50 复合会计分录的分解 例 公司购材料货款30000元 其中20000元已用银行存款支付 尚欠供货企业10000元 49 50 借 库存商品5000贷 应付账款5000 经济业务 会计分录 1 收到投资者银行存款6000元投资 借 银行存款6000贷 实收资本6000 2 借入短期借款5000元 存入银行 借 银行存款5000贷 短期借款5000 3 用银行存款购买库存商品 借 库存商品8000贷 银行存款8000 4 购入商品 款未付 5 取得销售收入 款存银行 借 银行存款20000贷 应收账款20000 6 结转所销售商品成本 借 主营业务成本13000贷 库存商品13000 7 以现金支票购买办公用品 借 管理费用500贷 银行存款500 50 50 5 试算平衡 1 试算平衡的含义 根据会计等式的平衡原理 按照记账规则的要求 通过汇总计算和比较 检查账户记录的正确性 完整性的技术方法 51 50 2 试算平衡的基本方法 发生额平衡法发生额即在一定会计期间内账户所登记的增加额和减少额 平衡公式 52 50 平衡原理 借贷记账法的记账规则 有借必有贷 借贷必相等 53 50 平衡依据 一定时期内全部账户发生额合计 以上部分经济业务的账户登记如下 54 50 平衡方法 编制 总分类账户发生额试算平衡表 55 50 余额平衡法 平衡公式 56 50 平衡原理 会计等式的平衡原理 57 50 平衡依据 一定时期末全部账户余额 以上部分账户的余额的情况如下 58 50 平衡方法 编制 总分类账户余额试算平衡表 59 50 总分类账户发生额及余额试算平衡表 60 50 第五节总分类账户和明细分类账户 总分类账户总分类账户即一级账户 或称为总账账户 是根据总分类科目开设的账户 根据统一会计制度规定设置 只能总括反映经济业务基本内容 只能反映货币计量的价值信息 便于全面反映企业状况 明细分类账户对会计要素内容进行详细分类形成的项目 可根据会计法规的有关规定和企业核算需要设置 能反映经济业务的具体内容 能全面反映经济业务的价值及数量信息 便于具体的管理控制 是对总账账户必要的补充 61 50 62 50 总分类账户与明细分类账户的关系控制与被控制的关系总账对其所属明细账起统驭作用 明细账则对其所隶属的总账起辅助作用 相互配合的关系 核算内容相同 它们提供的核算资料相互补充 平行登记 账账相符 明细账的余额 发生额之和等于总账 63 50 总账与明细账之间的平行登记 平行登记的含义经济业务发生后 既在有关的总账账户进行登记 又要在其所属的明细分类账户中登记的做法 64 50 平行登记的要点 登记内容相同 登记方向相同 登记金额相同 65 50 原材料 固定资产 应收账款 甲材料 乙材料 丙材料 机器 A公司 B公司 C公司 非生产用 生产用 设备 工具 总分类账户 明细分类账户 三级账户 明细分类账户 二级账户 66 50 区别 1 提供资料的详细程度不同2 作用不同 联系 1 反映的对象相同2 登记的依据相同3 所提供的资料是相互补充 例 企业用银行存款62000元购入甲材料12000元 乙材料40000元 丙材料10000元 平行登记 银行存款 原材料 62000 62000 40000 12000 10000 原材料 乙材料 原材料 丙材料 原材料 甲材料 67 50 3 平行登记举例 例 公司从利民材料厂购入甲 乙 丙三种材料 各为12000元 40吨 40000元 100件 10000元 20箱 货款62000元尚未支付 借 原材料 甲材料12000借 原材料 乙材料40000借 原材料 丙材料10000贷 应付账款 利民材料厂62000 注意会计分录编制上的变化 在分录中既要写出总分类科目 又要写出明细分类科目 以便于分别进行总账和明细账的登记 68 50 例4 生产领用甲 乙 丙三种材料 分别为18000元 60000元 4000元 假定生产M N两种产品各消耗41000元 借 生产成本 M产品41000借 生产成本 N产品41000贷 原材料 甲材料18000贷 原材料 乙材料60000贷 原材料 丙材料4000 生产成本 成本类 资产类 账户 核算产品生产过程中发生的各种耗费 借方登记增加数 贷方登记减少数 余额在借方 69 50 注意账户登记上的变化 根据平行登记的要点 既要登记有关的总账 又要登记有关的明细账 以便于详细反映经济业务内容 有些明细账 如 原材料 明细账 既要登记金额 又要登记数量 称为数量金额式账页 70 50 4 总账与明细账试算平衡方法 编制试算表 71 50 试算平衡 资产类账户增加额合计 权益类账户增加额合计 资产类账户减少额合计 权益类账户减少额合计 发生额平衡 资产类账户期末余额合计 权益类账户期末余额合计 余额平衡 72 50 复习思考题1 什么叫会计科目 什么叫会计账户 会计账户与会计科目的关系是怎样的 2 会计账户的基本结构是怎样的 3 什么叫复式记账 复式记账的理论依据是什么 4 采用复式记账法时应遵循哪些基本原则 5 什么叫借贷记账法 6 借贷记账法记账符号的含义是怎样的 7 借贷记账法下各类账户的结构是怎样的 8 什么叫总分类账户与明细分类账户 9 总分类账户与明细分类账户平行登记的要点包括哪些 73 作业题 见 基础会计 习题与案例 P