新会计准则下会计信息系统会计处理转变PPT课件.ppt

新会计准则下会计信息系统会计处理转变 1 摘要 为适应我国经济全球化快速发展对会计信息需求多元化的需要 财政部正式颁布的新企业会计准则和审计准则体系 包括1项基本准则和38项具体准则 48项审计准则 已于2007年1月1日起在我国上市公司中率先执行 其他企业鼓励执行 其中有22项是最新推出的 此次发布的企业会计准则体系强化了为投资者和社会公众提供有用会计信息的新理念 实现了与国际惯例的趋同 首次构建了比较完整的有机统一体系 实现了我国企业会计准则建设新的跨越和突破 至此 正在进行市场经济建设的中国 真正拥有了能够与其他国家沟通的国际通用商业语言 2 新会计准则下的会计处理转变概况 据了解 与过去的会计准则相比 新准则从基本会计准则到具体会计准则都做了较大的改动 主要表现在 新会计准则重新对资产 负债 所有者权益 收入 费用 利润六大会计要素进行了重新定义 权责发生制和历史成本 不再作为会计核算的基本原则 更注重公允价值 存货记账方法取消 后进先出法 资产减值准备计提的改变 债务重组方法的改变 企业合并会计处理方法的变化 合并报表理论的变化等八大方面 3 为促进经济快速 稳定的发展 完善社会主义市场经济体系 并融入世界经济的一体化进程 2006年2月 财政部颁布新的 企业会计准则 随后又发布了 企业会计准则应用指南 准则的制定采用了更适宜我国现行经济体系和经济状况的会计理念 原则导向理念 资产负债观理念 公允价值计量理念 这些理念不仅直接影响着会计的具体应用 而且也要求财务软件在结构和功能上做出重大调整 在会计流程控制和财务账务处理的基础上 实现在两种计量体系下 依据准则原则和经济活动轨迹 智能地选择 配置控制流程和账务处理方法 使财务信息能客观 真实地反映经济活动实质 4 苏州高新集团在新会计准则下的会计信息系统的转变流程 苏州高新区位于苏州古城西侧 经国务院批复于1990年开发建设 1992年被国务院批准为国家高新技术产业开发区 近年来 苏州高新区经济发展始终位居全国高新区的前列 高新区经济保持着年均30 以上的增长速度 目前 苏州高新区已成为融世界制造高地 科技创新基地 现代人居新城为一体的国内领先的高新区 高新区开发建设和投资的主体 苏州高新区经济发展集团总公司在1994年发起成立了苏州新区高新技术产业股份有限公司 简称苏州高新 证券代码600736 最初主要从事园区基础设施开发 伴随着苏州高新区的快速发展 公司成功转型为以房地产开发为核心 基础设施经营为增长极 同时涉足物流 环保 投资的多元化集团企业 5 苏州高新的产业结构具备多元化集团管理的典型特征 横跨房地产 公共设施 旅游服务业 科技企业和金融业等不同领域 集团与子公司实行集权下的分权管理 集团信息一体化管理的难度较大 从2001年起 苏州高新开始使用金蝶软件 但当时下属企业使用独立的财务管理软件 各子公司信息不联通 集团要求的定期定型信息报送推进效果不理想 为实现集团信息的一体化管理 2004年 苏州高新与金蝶就集团管理整体解决方案展开了协商 明确集团管理提升的着眼点是由被动管理向主动监控转变 保障集团及时获取信息 为管理层提供决策依据 通过本次金蝶K 3ERP的实施 苏州高新在统一集团核算平台的基础上 实现了集团财务报表与存货 在建 在售项目等重点信息的及时统计 同时借助商业智能分析和管理驾驶舱系统 对下属企业在线经营数据进行即时监控与分析 满足了集团管理层及时获取决策信息 主动监控的需要 6 2006年财政部颁布了新会计准则体系 苏州高新管理层和财务负责人非常重视新会计准则的实施工作 要求总部和所有控股公司从2007年1月1日起全面执行新会计准则 2006年8月份开始 苏州高新各级财务负责人先后到北京参加新会计准则培训 公司外聘高校教授对集团下属公司财务人员进行新准则培训 整体提升财务队伍对新会计准则的理解和掌握程度 同期根据新准则要求重新整理集团财务管理制度 为新会计准则的转换打下良好的能力和制度基础 2006年12月初 苏州高新与金蝶实施小组合作 共同制定新会计准则专项实施方案 确定转换的阶段性目标 并进行周密的时间安排 12月中旬 双方共同整理完成新旧科目体系对照表 新集团及行业科目表 重分类调整分录模板 首次执行调整分录模板 为新准则转换工作做好数据准备 12月下旬 金蝶项目小组建立启用新集团及行业科目体系的集团合并账务和合并报表账套 同时建立财务核算测试账套 根据前期数据准备进行转换测试 启用新会计科目核算体系 增加报表模板 并在测试成功后对苏州高新财务人员进行新会计准则的操作培训 7 2007年1月中旬 苏州高新结账完毕 金蝶项目小组利用转换工具对苏州高新总部与控股公司原财务核算账套的科目 报表模板进行转换 苏州高新实施小组根据前期整理分录模板录入重分类调整分录 首次执行调整分录 对新准则账套数据进行检查 双方合作在10天内完成了原有账套的转换 2007年1月起 苏州高新总部与下属控股公司的金蝶K 3总账 报表等财务核算系统根据新会计准则进行核算处理 1季度各公司账务和报表数据通过合并账务和合并报表系统根据新准则进行合并 期间各系统均正常运行 新准则转换工作成功验收 自2007年1月起 苏州高新即按新准则要求进行核算和财务报告 成为首批通过证监会新会计准则检查的上市公司之一 规划有序的新会计准则转换工作 保障了财务及业务部门的正常运转 推动公司的持续高速增长 日前 凭借良好的经营业绩 现金红利支付率以及每股收益和净资产收益率等多项评比指标 苏州高新被国务院发展研究中心企业所 清华大学房地产研究所和中国指数研究院评选为 2007年中国房地产上市公司地产绩优股TOP10 先进的管理模式 优质的项目资源和充足的土地储备 多元化发展战略 共同助力苏州高新保持良性健康的发展 金蝶K 3ERP支持新会计准则 转换工具使用方便 操作灵活 苏州高新按新会计准则的要求 快速更新了集团及行业会计科目等基础资料 四大主表与合并报表 顺利地完成了集团新旧会计准则的转换 8 总体结构部分 新准则的内容共为十一章 将 旧准则第二章的一般原则 改为 会计信息质量要求 这样做的目的是突出会计核算的目标是向使用者提供真实 可靠 有用的会计信息 增加第九章会计计量 将原财务报告改为财务会计报告 其他框架未变 而旧准则是分为总则 一般原则 资产 负债 所有者权益 收入 费用 利润 财务报告 附则共十章 会计信息质量要求部分 规定了8个原则 即 客观性原则 相关性原则 可比性原则 实质重于形式原则 重要性原则 明晰性原则 谨慎性原则和及时性原则 将原来作为一般原则的 权责发生制原则 作为企业会计确认 计量和报告的基础在新基本准则总则中反映 取消了 配比原则 和 划分收益性支出和资本性支出原则 讲 实际成本计价原则 放在 会计计量 部分 作为会计计量属性 把旧基本准则中的 可比性原则 和 一致性原则 合并为 可比性原则 增加了 实质重于形式原则 在旧基本准则中虽然没有 实质重于形式原则 但在2000年发布的 企业会计报告条例 中已有相关方面的规定 9 资产部分 新准则给资产的定义是 企业过去的交易 事项形成并由企业拥有或控制的 预期会给企业带来经济利益的资源 资产的分类及特征 删除资产具体分类的内容 强调资产的三个特征 过去的交易和事项形成的 必须由企业拥有或控制 预期带来经济利益 资产的确认中增加了资产的确认条件 即与该资源有关的经济利益很可能流入企业和该资源的成本或者价值能够可靠地计量两个条件 同时还明确规定了符合资产定义和资产确认条件的项目必须在资产负债表中反映 负债部分 新准则给负债的定义是 企业过去的交易 事项形成的 预期会导致经济利益流出的企业限时义务 负债的分类及特征 删除负债具体分类的内容 该内容由各相关的具体会计准则作出规定 强调负债的三个特征 过去的交易和事项形成现时义务 义务必须是现时义务 义务的履行必须会导致经济利益的流出 负债的确认增加的条件 即与该义务有关的经济利益很可能流出企业和未来流出的经济利益的金额能够可靠的计量 如果不同时满足这两个条件 则不能确认为企业的负债 符合负债定义和确认条件的项目 应该在资产负债表中反映 所有者权益部分 新准则修改的定义是企业资产和除负债后 由所有者享有的剩余权益 新准则未对如何具体分类做出规定 但规定了所有者权益的来源包括 所有者投入的资本 直接计入所有者权益的利得和损失 留存收益等 在旧准则里 所有者权益明确定义包括 企业投资人对企业的投入资本以及形成的资本公积金 盈余公积金和未分配利润等 并对各项做了具体解释 10 收入部分 新准则的定义是 企业在销售商品 提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中所形成的 会导致所有者权益增加的与投入资本无关的经济利益的总流入 新基本准则对收入的确认条件进行了修改 但没有进行具体规定 二是笼统地规定收入只有在经济利益很可能流入从而导致企业资产增加或者负债减少 且经济利益的流入能够可靠计量时才能予以确认 费用部分 新准则的定义是 企业在日常活动中发生的 会导致所有者权益减少的 与分配利润无关的经济利益的总流出 为生产产品 提供劳务等发生的可归属于产品成本 劳务成本的费用 在确认产品或者劳务收入时 计入当期损益 企业发生的支出不产生经济利益的 或者即使能够产生经济利益但不符合或者不再符合资产确认条件的 应当在发生时确认为费用 计入当期损益 企业发生的交易或者事项导致其承担了一项负债而又不确认为一项资产的 应当在发生时确认为费用 计入当期损失 而旧准则则是单单将费用分为直接费用 间接费用和期间费用 利润部分 新准则未对利润的定义进行修改 即新旧基本准则都规定利润是企业在一定期间的经营成果 但对利润的范围进行了修改 增加了直接计入当期利润的利得和损失 它包括收入减去费用后的净额 直接计入当期利润的利得和损失等 11 会计计量部分 新基本准则专门用一章来对会计计量的概念和相关计量属性进行了详细规定 会计计量属性包括五个 即 历史成本 重置成本 可变现净值 现值 公允价值 在旧准则中 没有专门对会计计量进行规定 财务报告部分 新准则的定义是 财务会计报告是企业对外提供的反映企业某一特定日期的财务状况和某一会计期间的经营成果和现金流量等会计信息的文件 它包括会计报表及其附注和其他应当披露的相关信息和资料 会计报表至少应当包括资产负债表 利润表 现金流量表等报表 通过以上新旧准则的比较分析 我们可以知道 新准则无论在形式上还是在实质上 都有了较大幅度的提升 其可操作性更强 信息披露更为全面和详细 可更有效地防范部分企业利用准则人为调节损益 更有利于企业的健康有序发展 为进一步提高我国企业的资产质量和信息披露的公正性提供了更加有力的保障 12 与新准则亮点相符的金蝶EAS 准则由1项基本准则及38项具体准则组成 基本涵盖了目前国际财务报告准则的大部分内容 那么 国际趋同的新会计准则体系框架具有那些变化特点 金蝶信息系统是如何来满足这种变化 13 新准则特点之一 强调了会计信息的决策有用性 金蝶EAS通过灵活的报表定制 能够针对财务会计报告使用者的要求 制作出各种格式 各种提取各种数据来源的会计报告 满足会计报告使用者 特别是资本市场的投资对会计报告需要 帮助投资者对企业过去 现在或者未来的情况作出评价或者预测 金蝶EAS通过对固定资产 存货 无形资产等等资产的历史成本 重置成本 可变现净值 现值以及公允价值等记载 满足决策这对会计信息的质量要求 14 新准则特点之二 特别地强调会计信息的可靠性 在39个会计准则中86次出现 可靠 二字 表明基于我国目前现时环境构建的新会计准则体系对会计信息可靠性的倚重 新准则中要求可靠计量 实际上是要加强会计信息的可靠性 作为金蝶EAS是通过业务财务的一体化 集团企业的总部的控制 企业信息的关联性等措施来保障会计信息的可靠真实性 15 新准则特点之三 在充分借鉴国际财务报告准则的基础上 同时兼顾了中国经济的客观环境和发展特点 例如 由于国有企业及国有控股企业在中国经济中占有主导地位 关联方披露准则规定仅仅同受国家控制而不存在其他关联方关系的企业不构成关联方 企业合并准则规定了同一控制下企业合并的会计处理 金蝶EAS提供了集团合并报表的权益法和购买法 权益法来满足同一控制下的企业合并 购买法来满足非同一控制下的企业合并 以及对于母公司或集团内一个子公司自另一子公司的少数股东手中购买其拥有的全部或部分少数股权的情况 16 与新准则相吻合的金蝶EAS 为了深入分析基本准则和38项具体会计准则与金蝶EAS产品的吻合度 我们首先研究了每条准则的主要变化的内容 然后按照新准则内容是否会引起信息处理系统的变化进行筛选 对引起变化的内容逐条在金蝶EAS系统进行吻合度分析 并按照新准则的要求对软件系统进行了差异调整分析和处理 如下所示 17 18 19 20 当然 除了以上列示的内容外 对商品流通企业存货采购成本的核算内容与工业企业不再有区别 对于捐赠的存货应该允许以零成本计价 产品成本中制造费用需包括应计入存货成本的借款费用等等细节内容EAS也进行了改进和优化 最大限度满足新准则的要求 21 四川沱牌集团有限公司金蝶K 3ERP新会计准则应用成功案例 2006年10月 金蝶与四川沱牌集团有限公司共同制订新会计制度转换方案 仅用1周时间 在K 3ERP管理信息系统上完成了新旧会计准则的转换 实现信息系统的平滑升级 1996年在上海证券交易所上市的四川沱牌集团有限公司 股票代码 600702 是国家大型一档企业 中国最大的优质白酒制造企业之一 国务院指定的全国100户建立现代企业制度试点企业 四川省重点发展的大型扩张企业 已形成以酒业为支柱 集科技 工业 贸易为一体 跨地区 跨行业 多元化的大型企业集团公司 面对新科目设计 新旧会计科目数据转换等难题 沱牌曲酒将金蝶K 3ERP系统升级到K 3V10 3版本 采用了启用K 3新账套的方式 由集团统一设置科目体系 统一制作模板账套 并下发所有子公司 子公司只可在二级科目下增加子科目 子公司统计旧科目的数据 并计算出新科目的初始数据 提交到集团后 由集团汇总数据 经会计事务所统一对比与确认 最终确定集团的新科目数据 22 我们不再对该公司的企业背景多做赘述 现在让我们切实认识一下新会计准则下金蝶软件所为企业财务带来的切实性转变 执行新准则后发生的会计政策 会计估计变更及其对公司财务状况和经营成果的影响 1 根据 企业会计准则第2号 长期股权投资 的规定 公司将现行政策下对子公司采用权益法核算变更为采用成本法核算 将减少母公司当期投资收益 但不影响合并报表 2 根据 企业会计准则第3号 投资性房地产 的规定 公司对外出租的房屋和土地资产将作为投资性房地产核算 将采用公允价值模式进行计量 在首次执行日将账面价值与公允价值的差额调整留存收益 影响公司当期利润和期末资产总额 股东权益 3 根据 企业会计准则第17号 借款费用 的规定 利息资本化的借款费用范围不仅包括专门借款 而且包括一般借款 其用途只要是用于购置固定资产尚未达到使用状态的 公司以后发生该类业务时 其利息资本化额将影响公司当期利润和期末资产总额 股东权益 公司属于酒类产销企业 存在需要储存一年或以上时间才能达到可销售状态的存货 根据准则17号规定 发生的借款费用可能会计入该类存货成本 从而影响公司当期利润和期末资产总额 股东权益 23 4 根据 企业会计准则第18号 所得税 的规定 公司将企业所得税的核算方法由现行的应付税款法