增值税筹划PPT课件.ppt

第五章增值税的税务筹划 学习目的与要求 重点掌握纳税人的增值率筹划法和抵扣率筹划法 掌握基本购销业务 特殊经营行为筹划的基本原理 增值税是对在我国境内销售货物或提供加工 修理修配劳务 以及进口货物的单位和个人 就其销售货物或提供应税劳务的销售额以及进口货物金额计税 并实行税款抵扣制的一种流转税 增值税属于流转税 价外税 我国自2009年1月1日开始实行消费型增值税 企业在缴纳增值税时 可以扣除购买机器设备所含的增值税 一 基础知识 1 必须取得增值税扣税凭证 实施细则第十九条条例第九条所称增值税扣税凭证 是指增值税专用发票 海关进口增值税专用缴款书 农产品收购发票和农产品销售发票以及运输费用结算单据 二 增值税政策 需重点把握几个要点 二 增值税政策 需重点把握几个要点 2 抵扣范围 准予抵扣的固定资产范围仅限于现行增值税征税范围内的固定资产 包括机器 机械 运输工具以及其他与生产 经营有关的设备 工具 器具 房屋 建筑物等不动产 虽然在会计制度中允许作为固定资产核算 但不能纳入增值税的抵扣范围 不得抵扣进项税额 纳税人购进的应征消费税的小汽车 摩托车和游艇 其进项税额不得从销项税额中抵扣 主要用于生产经营的载货汽车允许抵扣 第一节两类纳税人的税务筹划第二节购销业务的税务筹划第三节经营行为的税务筹划 主要内容 第一节两类纳税人的税务筹划 一般纳税人 小规模纳税人 税率17 或13 征收率3 扣税法 简易办法 两类纳税人的区分标准 定量标准纳税人的年销售额是否达到规定的限额 定性标准纳税人的财务会计制度是否健全 是否能够提供准确的税务资料 实施细则第二十八条条例第十一条所称小规模纳税人的标准为 一 从事货物生产或者提供应税劳务的纳税人 以及以从事货物生产或者提供应税劳务为主 并兼营货物批发或者零售的纳税人 年应税销售额在50万元以下 含本数 下同 的 二 除本条第一款第 一 项规定以外的纳税人 年应税销售额在80万元以下的 注意 以从事货物生产或者提供应税劳务为主 是指纳税人的年货物生产或者提供应税劳务的销售额占年应税销售额的比重在50 以上 小规模纳税人的认定标准 不包括其应纳税额销售额 含税销售额 1 征收率 续上 实施细则第二十九条年应税销售额超过小规模纳税人标准的其他个人按小规模纳税人纳税 非企业性单位 不经常发生应税行为的企业可选择按小规模纳税人纳税 定性标准 暂行条例第十三条小规模纳税人会计核算健全 能够提供准确税务资料的 可以向主管税务机关申请资格认定 不作为小规模纳税人 依照本条例有关规定计算应纳税额 一 两类纳税人的税负比较 小规模纳税人进项税额只能计入成本 一般纳税人进项税额可以抵扣 广州市某从事商品零售工艺精品店 年销售额120万元 会计核算较健全 适用于17 税率 准许从销项抵扣的进项税额占销项税额的20 案例 方案1 不进行税务筹划 应纳税额 120 17 120 17 20 16 32 万元 方案2 将企业按销售类别分成两个企业 各自独立核算盈亏 其销售额分别为70万元和50万元 应纳税额 70 3 50 3 3 6 万元 分析 分割使企业少交增值税款12 72万元 税负转嫁 在增值税可以完全转嫁出去时 纳税人可以不考虑其增值税税负 货物销售出去 税负才能实现转嫁 二 两类纳税人类别的税务筹划 一 增值率筹划法 二 抵扣率筹划法 二 成本利润率筹划法 一 增值率筹划法 一般纳税人增值额 计税依据 小规模纳税人全部收入 不含税 增值额是指纳税人在生产经营过程中新创造的价值 是商品价值扣除生产经营过程中消耗的生产资料的转移价值后的余额 即销售价款与购进价款之间的差额 售价相同时 税负高低取决于增值率的大小 两类纳税人税负相等时的增值率称为平衡点增值率 第一种情况 不含税平衡点增值率第二种情况 含税平衡点增值率 一 增值率筹划法 设 S 售价 P 买价 增值额 S P 则R S P ST1 一般纳税人适用税率 T2 小规模纳税人征收率 一般纳税人应纳税额 S T1 P T1 S P T1 R S T1 小规模纳税人应纳税额 S T2 不含税平衡点增值率R 含税平衡点增值率 增值率 R 销售价税款 S 购进价税款 P 一般纳税人适用税率 T1 小规模纳税人征收率 T2 S 1 T1 T1 P 1 T1 T1 S 1 T2 T2 两类纳税人税负相等 R S 1 T1 T1 S 1 T2 T2 R S P S S P R S 两类纳税人税负平衡点增值率 结论 当实际增值率小于税负平衡点增值率时 小规模纳税人税负重 适宜作为一般纳税人 当实际增值率大于税负平衡点增值率时 一般纳税人税负重 适宜作为小规模纳税人 例 增值率筹划 某生产性企业 年不含税收入90万元 可抵扣购进金额50万元 该企业符合一般纳税人条件 适用17 税率 则年应纳税额为6 8万元 企业的实际增值率为44 44 大于17 65 企业选择做小规模纳税人税负较轻 90 17 50 17 90 50 90 企业可通过将企业分设为两个独立核算的企业 使其销售额分别为50万元和40万元 符合小规模纳税人的标准 分设后的应纳税额为 50 3 40 3 2 7万元 可节约税款4 1万元 二 抵扣率筹划法 抵扣额是指纳税人在生产经营过程中消耗的生产资料的转移价值 即符合增值税抵扣条件的购进货物价款 抵扣率等于抵扣额占销售额的比重 平衡点抵扣率 两类纳税人增值税税负相等时的抵扣率 二 抵扣率筹划法 抵扣率 D 抵扣额 P 那么D P SS T1 P T1 S T2S T1 D S T1 S T2 不含税平衡点抵扣率 两类纳税人税负相等时的平衡点抵扣率D 含税平衡点抵扣率 两类纳税人平衡点抵扣率 结论 实际抵扣率小于平衡点抵扣率时 一般纳税人税负重 适宜作为小规模纳税人 实际抵扣率大于平衡点抵扣率时 小规模纳税人税负重 适宜作为一般纳税人 例 某科研所为非企业性单位 所研制产品科技含量较高 2010年预计不含税销售额2000万元 购进不含税原材料价款800万元 该科研所应如何筹划纳税人类别 抵扣率 800 2000 40 低于平衡点抵扣率82 35 适宜作为小规模纳税人 年应税销售额超过小规模纳税人标准的其他个人按小规模纳税人纳税 非企业性单位 不经常发生应税行为的企业可选择按小规模纳税人纳税 一般纳税人 小规模纳税人 2000 17 800 17 204 万元 2000 3 60 万元 选择小规模纳税人降低的税负额144万元 两种纳税人的税负比较 案例 某商业批发企业 年应纳增值税销售额为150万元 不含税 会计核算制度健全 符合作为一般纳税人条件 适用17 增值税税率 该企业准予从销项税额中抵扣的进项税额占销项税额的比重为50 在这种情况下 企业应纳增值税为12 75万元 150 17 150 17 50 企业抵扣率为50 低于82 35 的平衡点抵扣率 故企业作为小规模纳税人时税负较轻 若将该企业分设为两个销售额分别为80万元 70万元的独立核算的批发企业 符合小规模纳税人的标准 应纳税额 80 3 70 3 4 5 万元 减轻税负 12 75 4 5 8 25 万元 三 成本利润率筹划法 成本利润率 R 不含税售价 S 不含税进价 P 则S P 1 R S T1 P T1 S T2P 1 R T1 P T1 P 1 R T2 案例 某商业批发企业下设A B两个批发部 预计当年A批发部不含税收入80万元 销售成本60万元 B批发部不含税销售收入55万元 销售成本40万元 如果将两个批发部由企业统一核算 符合一般纳税人条件 适用17 税率 如果将两个批发部分别注册为公司 实行独立核算 适用3 税率 该企业如何选择 该企业成本利润率 80 55 60 40 60 40 35 大于21 43 的纳税平衡点的成本利润率故企业作为小规模纳税人时税负较轻 统一核算 应纳增值税 135 17 100 17 5 95万元 独立核算 应纳增值税 80 3 55 3 4 05万元 节省1 90万元 总结 筹划方法通过平衡点增值率 平衡点抵扣率 成本利润率进行判定后 小规模纳税人可通过联合的方式使销售额符合一般纳税人的标准 而一般纳税人则可以通过分立的方式 缩小分立后各自的销售额 使起具备小规模纳税人的条件而转变为小规模纳税人 总结 注意问题一 税法对一般纳税人的认定要求二 财务利益最大化三 企业产品的性质及客户的类型 实施细则第三十四条有下列情形之一者 应按销售额依照增值税税率计算应纳税额 不得抵扣进项税额 也不得使用增值税专用发票 一 一般纳税人会计核算不健全 或者不能够提供准确税务资料的 二 除本细则第二十九条规定外 纳税人销售额超过小规模纳税人标准 未申请办理一般纳税人认定手续的 第二节购销业务的税务筹划 第二节购销业务的税务筹划 基本方法 销售方式的筹划结算方式的筹划价格的税务筹划抵扣时间选择的筹划等 一 销售方式的税务筹划 一 折扣销售 商业折扣 销售方为达到促销的目的 在向购货方销售货物或提供应税劳务时 给予购货方一定优惠价格 折扣是在实现销售时同时发生的 销售额与折扣额在同一张发票上分别注明 可按折扣后余额作为销售额 国家税务总局 关于纳税人折扣折让行为开具红字增值税专用发票问题的通知 国税函 2006 1279号 规定 对纳税人销售货物并向购买方开具增值税专用发票后 由于购货方在一定时期内累计购买货物达到一定数量 或者由于市场价格下降等原因 销货方给予购货方相应的价格优惠或补偿等折扣 折让行为 销货方可按现行 增值税专用发票使用规定 的有关规定开具红字增值税专用发票 国家税务总局 关于修订 增值税专用发票使用规定 的通知 国税发 2006 156号 规定 一般纳税人取得专用发票后 发生销售折让的 购买方应向主管税务机关填报 开具红字增值税专用发票申请单 以下简称 申请单 申请单 应经税务机关认证 主管税务机关对一般纳税人填报的 申请单 进行审核无误后 方出具 开具红字增值税专用发票通知单 通知单 一式三联 第一联由购买方主管税务机关留存 第二联由购买方送交销售方留存 第三联由购买方留存 购买方必须暂依 通知单 所列增值税税额从当期进项税额中转出 待取得销售方开具的红字专用发票后 与留存的 通知单 一并作为记账凭证 销售方凭购买方提供的 通知单 开具红字专用发票 并且要求红字专用发票应与 通知单 一一对应 二 销售折扣 现金折扣 企业在销售货物或提供应税劳务行为发生后 为尽快收回资金 给予购货方一定的价格上的优惠 销售折扣是在实现销售后 实际付现时确认的 是企业进行融资的理财费用 因此 税法规定现金折扣不得从销售额抵减 筹划思路 可以修改合同规定 变 销售折扣 为 折扣销售 可产生节税效果 三 销售折让货物销售后 因产品性能 质量 规格等的缺陷给予买主的优惠价格 可以从销售额扣除 以其余额计缴增值税 但需由购货方向主管税务机关填报 开具红字增值税专用发票申请单 销货方据此开具红字发票 筹划思路在双方签订购销合同时 注明 允许销售折让或退回的条件是 由购货方向其主管税务机关填报 开具红字增值税专用发票申请单 还本销售实际上是筹集资金 是以货物换取资金的使用价值 到期还本不付息的方法 税法规定 其销售额就是货物的销售价格 不得从销售额中减除还本支出 筹划思路 将还本销售分解为两个业务 一是以正常价格销售货物 二是由销货方向购货方借款 四 还本销售 五 以旧换新 按新货物同期销售价格确定销售额 某大型商场为增值税一般纳税人 决定在春节期间进行商品促销 拟定了三种促销方案 一是商品八折销售 二是购物满100元 赠送价值30元的商品 三是购物满100元 返还20元现金 假定该商场商品毛利率30 销售额100元的商品其成本为70元 消费者同样购买100元的商品 商场选择哪一方案最有利 案例 商品八折销售时 价值100元的商品售价80元 成本70元 应纳增值税额 80 1 17 17 70 1 17 17 1 45 元 收益额 80 70 1 45 8 55 元 方案1 赠送商品时 价值100元的商品售价100元 成本70元 所赠送的商品价值30元 成本21元 销售商品应纳增值税额 100 1 17 17 70 1 17 17 4 36 元 收益额 100 70 21 4 36 4 64 元 方案2 赠送商品不同于捐赠 实为有偿销售 其销项税额隐含在销售商品的售价中 因此 不应单独计算其销项税额 返还现金时 价值100元的商品售价100元 成本70元 返还20元现金 应纳增值税额 100 1 17 17 70 1 17 17 4 36 元 收益额 100 70 20 4 36 5 64 元 方案3 方案一最优方案三次之方案二较差 三方案比较 应纳增值税额1 45元 收益额8 55元 应纳增值税额4 36元 收益额5 64元 应纳增值税额4 36元 收益额4 64元 二 结算方式的筹划 一 直接收款方式 不论货物是否发出 为收到销售款或取得索取销售款凭据的当天 国家税务总局关于增值税纳税义务发生时间有关问题的公告 2011 第40号 纳税人生产经营活动中采取直接收款方式销售货物 已将货物移送对方并暂估销售收入入账 但既未取得销售款或取得索取销售款凭据也未开具销售发票的 其增值税纳税义务发生时间为取得销售款或取得索取销售款凭据的当天 先开具发票的 为开具发票的当天 本公告自2011年8月1日起施行 注意 销售收入实际流入时间与纳税义务确认时间的前后 二 托收承付和委托银行收款方式 发出货物并办妥托收手续的当天 三 赊销或分期收款方式 按合同约定的收款日期当天 四 预收货款方式 货物发出的当天 但生产销售生产工期超过12个月的大型机械设备 船舶 飞机等货物 为收到预收款或者书面合同约定的收款日期的当天 五 委托代销货物 收到代销单位销售的代销清单的当天或者收到全部或者部分货款的当天 未收到代销清单及货款的 为发出代销货物满180天的当天 六 销售应税劳务 提供劳务同时收讫销售额或取得索取销售款凭据的当天 七 视同销售货物 货物移送的当天 续上 纳税人可以合理选择结算方式 采取未收到货款不开发票的方式来延期纳税 对发货后一时难以回笼的货款 作为委托代销商品处理 待收到货款时出具发票纳税 案例 某企业2009年5月向外地某供应站销售价值117万元的货物 货款结算采用销售后付款的方式 9月份汇来货款30万元 该企业应如何对结算方式进行税务筹划呢 筹划 按委托代销处理5月份可不计销项税额 9月份按规定向代销单位索取销货清单并计提销项税额 30 1 17 17 4 36 万元 不按委托代销处理 则应计销项税额 117 1 17 17 17 万元 由于购货单位为商业企业 并且货款结算采用了销售后付款的结算方式 因此可以采用委托代销结算方式 对尚未收到销货清单的货款可暂缓申报计算销项税额 A企业 B企业 3月6日 A发出货物 并办妥托收手续 4月15日 B企业退货 拒付 合同 总价值2000万 3月6日 A未收到货款但应确认并垫付销项税额340万元 4月15日 A在当期的销项税额中抵扣原确认销项税额 例 银行贷款利率5 58 资金成本 340 5 58 360 40 2 11 万元 注意 在销售结算时应当慎重选择托收承付或委托收款结算方式 实施细则第十一条一般纳税人因销售货物退回或者折让而退还给购买方的增值税额 应从发生销售货物退回或者折让当期的销项税额中扣减 因购进货物退回或者折让而收回的进项税额 应从发生购进货物退回或者折让当期的进项税额中扣减 一般纳税人销售货物或者应税劳务 开具增值税专用发票后 发生销售货物退回或者折让 开票有误等情形 应按国家税务总局的规定开具红字增值税专用发票 未按规定开具红字增值税专用发票的 增值税额不得从销项税额中扣减 三 购货对象 价格 的税务筹划 价格折让临界点或含税价格比 一般纳税人 购进 货物 一般纳税人 小规模纳税人 17 13 3 假设 一般纳税人含税销售额S 从一般纳税人购进的含税买价P 增值税率T1 从一般纳税人索取专用发票后的收益 S P S 1 T1 T1 P 1 T1 T1 S P 1 T1 从小规模纳税人索取专用发票后的收益 S P R S 1 T1 T1 P R 1 T2 T2 S 1 T1 P R 1 T2 当两者收益相等时 R 1 T2 1 T1 含税价格比 不同纳税人含税价格比率 价格折让临界点 结论 若实际的含税价格比小于R 应当选择小规模纳税人的货物 若实际的含税价格比大于R 应当选择一般纳税人的货物 案例 某服装生产企业为增值税一般纳税人 增值税率17 预计每年可实现含税销售收入500万元 需要外购棉布200吨 现有A B C三个企业提供货源 提供的棉布质量相同 但是含税价格分别为每吨2万元 1 55万元和1 45万元 A 一般纳税人 能出具专用发票 税率17 B 小规模纳税人 能委托代开3 的专用发票 C 个体工商户 仅能提供普通发票 B与A的实际含税价格比率1 55 2 77 5 小于88 03 C与A的实际含税价格比率1 45 2 72 5 小于85 47 应当选择B C企业 具体选择哪一个企业做供货单位 需比较产生的收益额 利宁厨具公司一般纳税人 外购原材料 钢材 北方钢铁厂一般纳税人 得平钢铁贸易公司小规模纳税人 17 含税价格50000元 吨 3 含税价格44000元 吨 分析 17 3 临界点时的价格 50000 88 03 44051元 小规模纳税人的实际价格44000元 临界点价格 适宜从小规模纳税人处购进原材料 88 03 若利宁厨具厂只能从得平钢铁贸易公司取得普通发票 不能进行任何抵扣 价格折让临界点85 47 临界价格为50000 85 47 42735元 只有得平钢铁贸易公司的含税销售价格低于42735元时 才可能从小规模纳税人处购入 四 抵扣时间的税务筹划 当期 只有当期购进货物的进项税额 才允许从当期销项税额中抵扣 当期进项税额不足抵扣的部分 可以结转到下期继续抵扣 国家税务总局 关于增值税一般纳税人取得防伪税控系统开具的增值税专用发票进项税额抵扣问题的通知 国税发 2003 17号 一 增值税一般纳税人申请抵扣的防伪税控系统开具的增值税专用发票 必须自该专用发票开具之日起180日内到税务机关认证 否则不予抵扣进项税额 二 增值税一般纳税人认证通过的防伪税控系统开具的增值税专用发票 应在认证通过的当月按照增值税有关规定核算当期进项税额并申报抵扣 否则不予抵扣进项税额 国税总局 2011 第50号第一条 对增值税一般纳税人发生真实交易但由于客观原因造成增值税扣税凭证逾期的 经主管税务机关审核 逐级上报 由国家税务总局认证 稽核比对后 对比对相符的增值税扣税凭证 允许纳税人继续抵扣其进项税额 本公告自2011年10月1日起执行 某工业企业1月份购进商品1000件 增值税专用发票记载购进价格100万元 进项税额17万元 该商品经生产加工后销售单价1200元 不含增值税 1至10月实际每月销售量100件 税率17 则各月销项税额均为2 04万元 1 8月份 销项税额16 32万元 2 04 8 进项税额17万元 所以在此期间不纳税 9 10月份共缴纳3 4万元 2 04 10 17 万元 假设考虑资金成本和通货膨胀 就会发现税款折现后税负变轻了 0 12 100 17 案例 1月份认证通过专用发票 购进货物抵扣的规定 暂行条例第十条下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣 一 用于非增值税应税项目 免征增值税项目 集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务 二 非正常损失的购进货物及相关的应税劳务 三 非正常损失的在产品 产成品所耗用的购进货物或者应税劳务 四 国务院财政 税务主管部门规定的纳税人自用消费品 注意 实施细则第二十一条条例第十条第 一 项所称购进货物 不包括既用于增值税应税项目 不含免征增值税项目 也用于非增值税应税项目 免征增值税项目 集体福利或者个人消费的固定资产 实施细则第二十二条条例第十条第 一 项所称个人消费包括纳税人的交际应酬消费 由于机器 机械 运输工具等固定资产用途存在多样性 经常混用于生产应税和免税货物 无法按照销售额划分不得抵扣的进项税额 只有专门用于非应税项目 免税项目等的固定资产项税额才不得抵扣 其他混用的固定资产均可抵扣 五 以物易物交易的税务筹划 以物易物双方都应作购销处理 以各自发出的货物核算销售额并计算销项税额 以各自收到的货物核算购货额并计算进项税额 国家税务总局关于增值税若干征管问题的通知 第三条规定 对商业企业采取以物易物 以货抵债 以物投资方式交易的 收货单位可以凭交易的书面合同 以及与之相符的增值税专用发票和运输费用普通发票 来确定进项税额 报经税务机关批准予以抵扣 A彩电 B微波炉 帐面 20万元售价 21万元税率 17 帐面 21 5万元售价 21万元税率 17 例 A生产棉布 B加工服装 成本 6万元市价 9万元作价 10万元 例 成本 9万元市价 11万元作价 10万元 分析 对于A B以及国家税收的影响 第三节经营行为的税务筹划 一 兼营行为 二 混合销售行为 三 视同销售行为 一 几种特殊经营行为的税收界定 一 兼营销售行为1 兼营增值税不同适用税率项目2 兼营增值税应税和减税 免税项目3 兼营营业税项目 1 兼营增值税不同适用税率项目某企业属于增值税一般纳税人 2005年3月份的销售额260万元 其中农机销售额80万元 企业当月可抵扣的进项税额为40万元 销售额为不含税销售额 1 未分别核算 应纳增值税额 260 17 40 4 2 万元 2 分别核算 应纳增值税额 260 80 17 80 13 40 1 万元 2 兼营增值税应税和减税 免税项目暂行条例第十六条纳税人兼营免税 减税项目的 应当分别核算免税 减税项目的销售额 未分别核算销售额的 不得免税 减税 关键 分别核算 某工业企业为增值税一般纳税人 主要以聚氯乙烯为原材料加工生产塑料盆和农用塑料薄膜 该企业当月的塑料盆含税销售额为100万元 塑料薄膜的含税销售额为60万元 当月购进聚氯乙烯的增值税专用发票注明价款50万元 税款8 5万元 要求按税负不能通过提价转嫁进行税务筹划 未分别核算 应纳增值税额 100 60 1 17 17 8 5 14 75 万元 分别核算 应纳增值税额 100 1 17 17 8 5 100 60 100 9 22 万元 3 兼营营业税项目是指增值税纳税人在从事增值税应税货物或提供应税劳务的同时 还从事非增值税应税项目 即营业税规定的各项劳务 且所从事的非应税劳务与某一项应税货物销售或提供应税劳务并无直接的联系或从属关系 实施细则第七条纳税人兼营非增值税应税项目的 应分别核算货物或者应税劳务的销售额和非增值税应税项目的营业额 未分别核算的 由主管税务机关核定货物或者应税劳务的销售额 关于一般纳税人兼营免税项目或者非增值税应税劳务进项划分问题 第二十六条一般纳税人兼营免税项目或者非增值税应税劳务而无法划分不得抵扣的进项税额的 按下列公式计算不得抵扣的进项税额 不得抵扣的进项税额 当月无法划分的全部进项税额 当月免税项目销售额 非增值税应税劳务营业额合计 当月全部销售额 营业额合计 一项销售行为既涉及增值税应税货物又涉及非增值税应税劳务 营业税应税劳务 而且提供应税劳务的目的是直接为了销售这批货物而做出的 两者之间是从属关系 从事货物生产 批发或零售的企业 企业性单位及个体工商户的混合销售行为 视为销售货物 应当缴纳增值税 其他单位和个人的混合销售行为 不缴纳增值税 二 混合销售行为 对建筑业混合销售的特殊规定 第六条纳税人的下列混合销售行为 应当分别核算货物的销售额和非增值税应税劳务的营业额 并根据其销售货物的销售额计算缴纳增值税 非增值税应税劳务的营业额不缴纳增值税 未分别核算的 由主管税务机关核定其货物的销售额 一 销售自产货物并同时提供建筑业劳务的行为 二 财政部 国家税务总局规定的其他情形 具有建筑业资质 并将合同价款分别列明 就可以分别征收增值税和营业税 关于征收增值税的混合销售行为进项抵扣问题 实施细则第二十条 混合销售行为依照本细则第五条规定应当缴纳增值税的 该混合销售行为所涉及的非增值税应税劳务所用购进货物的进项税额 符合条例第八条规定的 准予从销项税额中抵扣 单位和个体工商户的下列行为 视同销售 将货物交付其他单位或个人代销 销售代销货物 设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人 将货物从一个机构移送其他机构用于销售 但相关机构设在同一县 市 的除外 三 视同销售行为 将自产 委托加工的货物用于非增值税应税项目 将自产 委托加工的货物用于集体福利或个人消费 将自产 委托加工或购买的货物作为投资 提供给其他单位或个体经营者 将自产 委托加工或购买的货物分配给股东或投资者 将自产 委托加工或购买的货物无偿赠送其他单位或个人 实施细则第十六条 纳税人有条例第七条所称价格明显偏低并无正当理由或者有本细则第四条所列视同销售货物行为而无销售额者 按下列顺序确定销售额 一 按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定 二 按其他纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定 三 按组成计税价格确定 组成计税价格的公式为 组成计税价格 成本 1 成本利润率 属于应征消费税的货物 其组成计税价格中应加计消费税额 成本指销售自产货物的为实际生产成本 销售外购货物的为实际采购成本 成本利润率由国家税务总局确定 二 代销和委托代销的税务筹划 A企业欲委托B企业代销产品 不论采取何种销售方式 A企业的产品在市场上以每件0 1万元的价格销售