国际税收第6章PPT课件.ppt

Chapter6 Taxmanagementoftransferpricing 转让定价的税务管理 6 1Thelawsandregulationsoftransferpricingintaxmanagement 转让定价税务管理法规 6 2Theprinciplesandmethodsofexamingandadjustingtransfer pricing 转让定价审核 调整的原则与方法 6 3Advancepricingagreement APA 预约定价协议 6 4OECD stransfer pricingreport 经合组织的转让定价报告 6 5LawsandregulationsoftransferpricinginChina 我国的转让定价税务管理法规 6 1Thelawsandregulationsoftransferpricingintaxmanagement 转让定价税务管理法规 6 1 1Originanddevelopmentoflawsandregulationsoftransfer pricingintaxmanagement 转让定价税务管理法规的产生和发展 6 1 2Judgmentofrelatedenterprise 关联企业的判定 6 1Thelawsandregulationsoftransferpricingintaxmanagement 转让定价税务管理法规 6 1 1Originanddevelopmentoflawsandregulationsoftransfer pricingintaxmanagement 转让定价税务管理法规的产生和发展 1 世界上最早的转让定价法规于1915年在英国颁布 regulation 2 美国在这方面是最早通过立法采取行动的国家 statuteorcode 3 20世纪80年代以后 西方国家尤其是美国都不同程度地强化了本国的转让定价法规 在执法方面也更加严格 4 90年代开始 一些发展中国家也开始重视转让定价的税务管理工作 6 1Thelawsandregulationsoftransferpricingintaxmanagement 转让定价税务管理法规 6 1 2Judgmentofrelatedenterprise 关联企业的判定 Transferpricingfocusesondealsamongthemultinationalrelatedenterprises Firstofall itisimportanttojudgewhethertheyarerelatedornotinordertodoanti avoidancetax 转让定价法规针对的是跨国关联企业之间的交易作价 正确运用转让定价法规进行反避税 首先就要准确地判定交易双方是否是关联企业 关联企业 6 1Thelawsandregulationsoftransferpricingintaxmanagement 转让定价税务管理法规 Relationshipamongtherelatedenterprisesmainlyreflectsinthreeaspects management control andcapital 企业之间的关联关系主要反映在三个方面 即管理 控制和资本 OECDandUNModelTreatyregulatethatrelatedCo satisfyoneoffollowingconditions 经合组织范本 和 联合国范本 都规定 凡符合下述两个条件之一者 便构成跨国关联企业的关联关系 1 Enterpriseofonecontractingmemberparticipatesinothercontracting memberenterprise smanagement control andcaptialdirectlyorindirectly 缔约国一方企业直接或间接参与缔约国另一方企业的管理 控制或资本 2 Samepersonparticipatesinoneandothercontractingmember senterprisesdirectlyorindirectly 同一人直接或间接参与缔约国一方企业和缔约国另一方企业的管理 控制或资本 6 1Thelawsandregulationsoftransferpricingintaxmanagement 转让定价税务管理法规 Judgmentofrelatedenterprisesbyholdingproportionofshares 根据控股比例标准判定关联企业案例 Generally holdingproportionofsharesis25 ifAcontrolsB andBcontrolsC thenAcontrolsCindirectly 这里所采用的控股比例标准为25 且采用A公司控制B公司 B公司控制C公司 则A公司间接控制C公司的间接控制标准 Case1 Figureofrelatedco 例1 公司关系示意图 1 图6 1公司关系示意图 1 Case2 Figureofrelatedco 例2 公司关系示意图 2 图6 2公司关系示意图 Case3 Figureofrelatedco 例3 公司关系示意图 3 图6 3公司关系示意图 Case4 Figureofrelatedco 例4 公司关系示意图 4 图6 4公司关系示意图 我国在制定关联企业的标准方面与国际上通行的做法基本相同 新 企业所得税法实施条例 第109条规定 关联方是指与企业有下列关联关系之一的企业 其他组织或个人 1 在资金 经营 购销等方面存在直接或间接的控制关系 2 直接或间接地同为第三者控制 3 在利益上具有相关联的其他关系 特别纳税调整实施办法 试行 国税发 2009 2号 对企业在资金方面的控制关系进行了详细说明 一方直接或间接持有另一方的股份总和达到25 以上 含25 下同 或者双方直接或间接同为第三方所持有的股份达到25 以上 则两方之间具有关联关系 此外 若一方通过中间方对另一方间接持有股份 只要一方对中间方持股比例达到25 以上 则一方对另一方的持股比例按照中间方对另一方的持股比例计算 国税发 2009 2号文件没有明确规定间接持股比例按各层持股比例相乘计算 6 1Theregulationsoftransferpricingintaxmanagement 转让定价税务管理法规 我国对关联企业的判定 6 2Theprinciplesandmethodsofexamingandadjustingtransfer pricing 转让定价审核 调整的原则与方法 6 2 1Thedistributionprincipleofincomeandexpenditureamongmultinationalrelatedenterprises 跨国关联企业间收入和费用分配的原则 6 2 2Themethodofexamingandadjustingtransfer pricing 转让定价的审核和调整方法 6 2 3Theproblemsofinternationaldoubletaxationinadjustmentoftransfer pricing 转让定价调整中的国际重复征税问题 6 2Theprinciplesandmethodsofexamingandadjustingtransfer pricing 转让定价审核 调整的原则与方法 6 2 1Thedistributionprincipleofincomeandexpenditureamongmultinationalrelatedenterprises 跨国关联企业间收入和费用分配的原则 1 Principleoftotalprofits 总利润原则 Distributetotalprofitstorelatedco intermsofdefinedstandard 即按照一定标准将跨国公司的总利润分配给各关联企业 Advantage优点 在 anti avoidancetax 防范国际避税的同时 简化税务征管工作 Disadvantage缺点 即使在理论上有合理性 但在实践中也很难操作 2 Principleofnormaltransactionpricing 正常交易定价原则 thearm slengthprinciple 又称 公平交易原则 即跨国关联企业之间发生的收入和费用应按照 unrelatedenterprises stransaction 无关联关系的企业之间进行交易所体现的独立竞争的精神进行分配 企业之间的关联关系不能影响利润在两者之间的合理分配 Advantage优点 能较为真实地反映企业的经营 广为税务当局接受 Disadvantage缺点 1 各国税务局在鉴别某项活动是否符合正常交易定价原则时 认识可能不一致 2 即使是独立企业之间开展业务 正常交易价格也不止一个 3 加大了关联企业的业务活动审核的工作量 4 对税务征管人员的业务水平及人数有较高要求 6 2Theprinciplesandmethodsofexamingandadjustingtransfer pricing 转让定价审核 调整的原则与方法 6 2 2Themethodofexamingandadjustingtransfer pricing 转让定价的审核和调整方法 目前 各国对不合理转让定价审核调整的方法主要有四种 即可比非受控价格法 CUP comparableuncontrolledpricemethod 再销售价格法 RPM resalepricemethod 成本加成法 CPLM costplusmethod 以及其他合理方法 前三种方法又称传统交易法或价格法 traditionalmethodorpricemethod 最后一种方法又称为利润法 profitmethod 上述四种方法不仅是税务机关审核和调整转让定价的方法 methodofexamingandadjustingtransferpricefortaxoffice 也是企业从事跨国交易 关联交易时应当采用的定价方法 methodofrelatedtransactionpricingforenterprises 无论采用何种方法 税务机关都要将纳税人的关联交易与所要参照的非关联交易进行可比性分析 analysisofcomparabletransaction 根据国税发 2009 2号文件 可比性分析的内容包括 1 交易资产或劳务特性 featureofcapitalandlaborintransactions 2 交易各方的功能和风险 functionandrisk 3 合同条款 thetermsofthecontract 4 经济环境 economicenvironment 5 经营策略 businessstrategy P 191 6 2Theprinciplesandmethodsofexamingandadjustingtransfer pricing 转让定价审核 调整的原则与方法 1 可比非受控价格法 CUP comparableuncontrolledpricemethod 即根据相同交易条件下非关联企业之间进行同类交易时所使用的非受控价格来调整关联企业之间不合理的转让定价 这里的非受控价格 uncontrolledprice 首先应该是关联企业集团中的成员与非关联企业进行同类交易 member nonmember 所使用的价格 又称内部市场价格 可比非受控价格法适用于跨国关联企业之间有形资产 tangibleassets 的交易 贷款 loan 劳务提供 service 财产租赁 propertyrent 和无形资产转让 intangibleassetstransfer 等交易 它是审核和调整跨国关联企业转让定价的一种最合理 最科学的方法 这种方法要求受控交易与非受控交易具有严格的可比性 Strictlycomparability 可比性主要体现在 1 产品的物质特征 2 纳税人在交易中发挥的功能 3 纳税人在交易中承担的风险 P 191 P 192 举例 6 2Theprinciplesandmethodsofexamingandadjustingtransfer pricing 转让定价审核 调整的原则与方法 国税发 2009 2号文第23条规定 有形资产的购销或转让采用可比非受控价格法 必须考虑选用的交易与关联交易具有可比性因素 1 购销或转让过程的可比性 process suchastransactioncondition transactionquantity after saleserviceetc 2 购销或转让环节的可比性 nodeorlink suchaswholesalelink retaillinketc 3 购销或转让货物的可比性 goods suchasbrand function package modeltypeetc 4 购销或转让环境的可比性 environment suchasperferance fiscalpolicyetc 如果受控交易与非受控交易之间存在差异 就要考虑两点 1 受控交易与非受控交易之间的差异对公开市场上的价格有没有实质性影响 2 如果存在有实质性影响的差异 对这些差异能够进行合理的调整 6 2Theprinciplesandmethodsofexamingandadjustingtransfer pricing 转让定价审核 调整的原则与方法 2 再销售价格法 RPM resalepricemethod Thesellingpricetounrelatedpartnerdeductssellingcostandotherexpenses andthencompareittobuyingpricefromrelatedpartner Judgeandadjustittobetransactionpriceamongrelatedpartners 即以关联企业间交易的买方 再销售方 将购进货物再销售给非关联企业时的销售价格 再销售价格 扣除合理销售利润及其他费用 如关税 后的余额为依据 借以确定或调整关联企业之间的交易价格 P 194举例 公平交易价格 再销售价格 1 合理销售毛利率 6 2Theprinciplesandmethodsofexamingandadjustingtransfer pricing 转让定价审核 调整的原则与方法 再销售价格法是一种根据非受控交易使用的市场价格倒推算出关联交易应使用的转让价格的方法 由于这种方法只考虑了再销售方正常的销售利润率 因此它非常适合于关联企业之间开展的批发业务 wholesalebusiness 或简单加工业务 simpleprocessingbusiness 如果再销售方使用了自己无形资产 商标等 intangibleassets 的情况下 再销售价格法就不太适用了 6 2Theprinciplesandmethodsofexamingandadjustingtransfer pricing 转让定价审核 调整的原则与方法 3 成本加成法 CPLM costplusmethod 又称成本加利润法 即以关联企业发生的成本加上合理利润后的金额 costplusreasonableprofits 组成市场价格 为依据 借以确定关联企业合理的转让价格 这里的成本是指生产成本 不包括期间费用 periodcost 合理利润是指毛利 即企业的销售收入扣除生产成本后的差额 毛利额应当能够弥补产品的期间费用并使企业获得合理的利润 P 195举例 使用成本加成法应注意两个问题 1 成本的口径和范围要符合本国会计制度的规定 同时要求税务部门能获得企业准确的成本信息 2 加成率 addingrate 的选择必须合理 应优先选取被调查的受控方与非受控方进行可比交易使用的加成率 6 2Theprinciplesandmethodsofexamingandadjustingtransfer pricing 转让定价审核 调整的原则与方法 成本加成法除可以用于货物销售 sellinggoods 转让定价的审核 调整外 还可以用于劳务提供 service 无形资产转让 intangibleassetstransfer 研发费用分摊 sharingR Dcost 等业务的转让定价审核和调整 在用于有形货物的转让定价时 成本加成法更适用于合同制造商 contractmanufacturer P 195由于成本加成法使用的是毛利率 grossprofitmargin 而产品的毛利率没有扣除期间费用 因此受企业管理水平等外部因素的影响较大 效率高的企业产品的毛利率可能也高 税务机关应对因企业效率差异导致的毛利率差异进行调整 6 2Theprinciplesandmethodsofexamingandadjustingtransfer pricing 转让定价审核 调整的原则与方法 4 Othermethods 其他合理方法 1 可比利润法 CPM comparableprofitmethod 2 利润分割法 PSM profitsharemethod 3 交易净利润法 TNMM transactionalnetmarginmethod 6 2Theprinciplesandmethodsofexamingandadjustingtransfer pricing 转让定价审核 调整的原则与方法 1 可比利润法 CPM 即在可比情况下 按非受控纳税人 uncontrolledtaxpayer 可比方 与其他非受控纳税人从事同样经营活动所取得的利润率 利润水平指标 来推算受控纳税人 被检方 在关联交易中应使用的转让价格 这种方法是美国倡议的 目前除了美国外 只有新西兰 韩国 越南 菲律宾等少数国家采用 我国也允许采用可比利润法 6 2Theprinciplesandmethodsofexamingandadjustingtransfer pricing 转让定价审核 调整的原则与方法 使用可比利润法的步骤 StepofCPM 1 Seekingexaminedco 寻找受检方 P 1962 Selectingprofitratio选择利润率指标 3 Seekingcomparableenterprise sprofitratio寻找可比方并找出其利润指标 将这些指标与受检方的利润指标进行对比 6 2Theprinciplesandmethodsofexamingandadjustingtransfer pricing 转让定价审核 调整的原则与方法 2 利润分割法 PSM 即对若干个关联企业共同参与的一项关联交易产生的 Consolidatedprofitinrelatedtransactions 合并利润 按照各企业在其中 Functionloaded 承担的职能和 Contributionofconsolidatedprofit 对合并利润贡献的大小来确定分配比例 并根据这个分配比例在各关联企业之间分配合并利润 从而最终确定某一关联企业合理转让价格的方法 6 2Theprinciplesandmethodsofexamingandadjustingtransfer pricing 转让定价审核 调整的原则与方法 合并利润在关联企业之间分割有两种方法 1 贡献分析法 即利润的划分要依据各关联企业对某笔受控交易贡献的相对价值 P 1992 剩余利润分析法 即首先将经营收入在各关联企业之间进行分配 分配的原则是使每个关联企业分得的收入都能够弥补其成本费用并得到与其从事的经营活动相对称的报酬 在计算该对称报酬时应参考非关联企业从事相似经济活动所应取得的报酬水平 经过上述第一阶段的收入分配后 余下的则为关联企业集团的剩余利润 对这笔剩余利润的分配主要是考虑各关联企业所特有的资产 尤其是其中的无形资产 此外 还可以考虑各方在无形资产研发方面的支出大小 6 2Theprinciplesandmethodsofexamingandadjustingtransfer pricing 转让定价审核 调整的原则与方法 3 交易净利润率法 TNMM 它是一种以独立企业在一项可比交易中所能获得的净利润为基础来确定转让定价的方法 我国税法称其为 净利润法 根据交易净利润率法 纳税人在受控交易下取得的净利润率应与可比交易情况下非受控纳税人取得的净利润率大致相同 交易净利润法建立的基础是 从长期来看 那些在相同产业以及相同条件下经营的企业应取得相同的利润水平 交易净利润率法比较净利润率而非总利润率 净利润等于销售收入减去销售成本和各种费用 不包括利息和所得税税款 后的差额 其比总利润受交易条件差异的影响要小 使用该指标调整转让定价比较科学 交易净利润率法一般是比较销售净利润率和资产净利润率 6 2Theprinciplesandmethodsofexamingandadjustingtransfer pricing 转让定价审核 调整的原则与方法 交易净利润率法的使用步骤 StepofTNMM 1 进行功能 风险分析 确定可比数据 2 选择所比较的利润指标的年度 3 对多年的利润率指标进行分析 4 检验结果的合理性 其他方法检验 6 2Theprinciplesandmethodsofexamingandadjustingtransfer pricing 转让定价审核 调整的原则与方法 4 交易净利润率法与可比利润法的区别1 交易净利润法比较的是某项交易的利润水平 可比利润法比较的是企业在三年内平均的总利润水平 2 交易净利润率法要求在可能的情况下先用受检方与受控方进行的交易来确定利润率 如果受检方没有从事过这类交易 才可以采用非关联企业之间的可比交易来确定利润率 3 交易净利润率法要求使用多年的利润数据进行分析 而可比利润法明确要求使用3年的利润数据进行分析 4 交易净利润率法要求使用的利润水平指标均为净利润率 而可比利润法则规定可以使用毛利润与经营费用的比率 5 利润指标的范围不同 P 2046 美国的可比利润法要求使用四分位点数值域 inter quartilerange 即其范围应在最高值的25 和最低值的25 之间 P 204 6 2Theprinciplesandmethodsofexamingandadjustingtransfer pricing 转让定价审核 调整