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学习目的和目标 了解账户的含义和会计科目的设置 理解账户与会计科目的关系 复式记账法的基本原理 掌握借贷记账法的基本内容及其简单应用 第三章账户 复式记账和借贷记账法 1 本章学习重点 1 账户的概念和结构2 会计科目的含义和级次3 账户和会计科目的关系4 复式记账原理5 借贷记账法的概念和内容6 账户的对应关系和对应账户教学内容 2 问题 家庭是如何记录其收入与开支的 企业是如何记录其经济业务的 要回答这些问题 需要关注以下几个方面 会计有哪些记录方法 会计记录经济业务的程序和步骤有哪些 3 第一节账户 一 账户的概念和分类依据 概念账户是指在会计内容划分为会计要素的基础上 按会计要素的具体内容进一步分类 以分门别类地记录经济业务数据的工具 由此可见 分类是设置账户的关键 如何分类是设置账户中的核心问题 4 分类的主要依据1 按相同性质 相同内容的经济业务进行归类 同时满足经济业务的需要 2 满足管理的要求3 满足为信息使用者群体提供有用数据和信息的需要 5 二 账户的基本结构1 反映账户基本结构最简单的形式是 T 形账户实际使用的账户 一般包括以下五个项目 账户名称 金额 增加金额 减少金额 余额 日期 凭证号数 摘要等 6 账户中记录的金额有 1 期初余额2 本期增加额本期增加发生额3 本期减少额本期减少发生额4 期末余额以上四种金额的关系 期末余额 期初余额 本期增加发生额 本期减少发生额 本期的期末余额转入下期 就是下期的期初余额 7 账户是分类设置的 这种分类是由账户名称显示的 账户的名称又称为会计科目 8 三 会计科目的含义和级次 含义会计科目是会计要素进一步分类的项目 也是账户的名称 级次一般分为两级 明细科目可增设级别三级 四级 第一级为总分类科目总括分类第二级为明细分类科目进一步分类总分类科目由财政部统一制定具有法规性 9 10 会计科目的内容和范围国家财政部统一制定的会计科目包括两方面的内容 1 科目核算的内容2 科目的使用方法会计科目的编号 每一个会计科目都有一个固定的号码采用四位制时如 短期借款 编号 2101 其中的第一位数的2代表为第二大类 负债类 第二位的1代表负债类的小类 流动负债第三 四位数的01代表顺序号 11 账户和会计科目的关系会计科目和账户是有密切联系的两个概念 会计科目与账户的共同点是 它们都是在会计要素进一步分类的基础上设置的 因而会计科目既是会计要素进一步分类的项目 又是账户的名称 其不同点是 会计科目作为一个项目 规定了核算内容和使用方法 而账户是记录经济业务的工具就必须有账户名称在内的 由若干个项目组成的结构 现行会计制度下会计科目由国家财政部门统一制定 企业根据会计科目设置账户 12 常用会计科目 13 常用会计科目 续 14 常用会计科目 续 15 会计科目表 续 16 常用会计科目 续 17 常用会计科目 续 18 第二节复式记账 一 记账方法1 人们采用过的记账方法有两种单式记账法 对经济业务只作单方登记复式记账法 在两个或两个以上二 复式记账法的概念 对于每一笔经济业务所引起的会计要素及其项目的增减变动 都以相等的金额在两个或两个以上账户中相互联系地进行登记的记账方法 19 三 复式记账原理及其优点复式记账原理可以说是会计等式的平衡原理 它主要表现在两过方面 1 复式记账之所以每一笔经济业务都要以相等的金额在两个或两个以上账户中相互联系地进行登记 就是依据会计等式的平衡原理 2 每一笔经济业务在账户中登记以后 都能使会计等式形成新的平衡关系 20 所以 采用复式记账方法 以会计等式的平衡关系始 又以会计等式的平衡关系终 任何会计期间内 全部经济业务的记录结果 都不会破坏会计等式的平衡关系 21 复式记账的优点有两个 1 可以了解每一笔经济业务引起的资金运动的来龙去脉 通过全部经济业务的会计记录和数据可以了解经济活动的全过程和结果 2 可以利用账户记录进行试算平衡 检查账户记录的正确性 22 第三节借贷记账法 借贷记账法是以 借 贷 二字作为记账符号的一种复式记账法 一 记账符号以 借 贷 为记账符号 表明经济业务应记录有关账户的记账方向 反映会计要素的增减变化 23 二 账户的结构借贷记账法把所有账户的左方定为 借 方 所有账户的右方定为 贷 方 24 资产类 成本类和损益支出类账户的增加数记借方 减少数记贷方 期末余额在借方 负债类 所有者权益类和损益收入类账户的增加数记贷方 减少数记借方 期末余额在贷方 利用账户登记经济业务数据的方法第50页 25 借贷记账法 账户结构 资产账户结构资产的增加记在账户的借方 减少记在账户的贷方 如有余额必定在账户的借方资产类账户各指标之间的关系 26 借贷记账法 账户结构 负债和所有者权益账户结构负债和所有者权益的增加都记在账户的贷方 减少记在账户的借方 如有余额则必定在账户的贷方 负债和所有者权益类帐户各指标之间的关系 27 借贷记账法 账户结构 续 从会计恒等式推导账户的结构 28 三 借贷记账法的记账规则举例 1 够入原材料一批价款5000元暂欠2 用银行存款偿还前欠货款30000元3 用银行存款购买包装物5000元4 向银行借款50000元偿还前欠货款 29 借贷记账法 记账规则 借贷记账法的记账规则为 有借必有贷 借贷必相等记账规则的涵义 任何一笔交易或事项的发生 都必然会同时导致至少两个帐户发生变化 所记入的帐户可以是等式同一方向 也可以是不同方向 所记入两个帐户的金额 借方和贷方必须相等 30 四 借贷记账法的试算平衡1 编制 本期发生额试算平衡表 借贷法 2 编制 期末余额试算平衡表 会计等式见教材第57页图表3 6 3 7 3 8 全部账户本期借方发生额合计 全部账户本期贷方发生额之和合计 全部账户期末借方余额合计 全部账户期末贷方余额合计 31 试算平衡 功能 检查日常核算资料的正确性和完整性 为编制资产负债表和收益表等提供了基本的会计资料试算平衡能够检验的错误 会计分录中一方金额记错 一方金额遗漏记载或重复记载 过入账户的一方金额过错 一方方向过错 分录中一方遗漏 重复记载过入账户 账户借方或贷方合计数计算错误 在账户借方和贷方两个合计数相减时计算错误 32 试算平衡不能检验的错误 会计分录中借贷双方全部漏记 全部重记 方向颠倒 用错账户 33 五 账户的对应关系和会计分录 账户的对应关系和对应账户 账户的对应关系是指一项经济业务采用借贷记账法记录时 一个账户与其它账户的相互对照关系 存在着对应关系的账户称为 对应账户 通过账户的对应关系 可以清楚了解每一笔经济业务的内容和数据的来龙去脉 34 会计分录 根据经济业务的内容 确定账户 金额和记账方位 即借方或贷方 的记录 称为会计分录 会计分录包含三项要素 账户名称 会计科目 应借应贷账户方位记账金额 35 会计分录分为 简单分录 只涉及两个账户及 一借一贷 复合分录 涉及两个以上账户及 一借多贷 或 一贷多借 的分录 36 简单分录的格式复合分录的格式 会计分录 续 借 科目金额贷 科目金额 借 科目金额贷 科目金额 科目金额 借 科目金额 科目金额贷 科目金额 37 编制会计分录的步骤 判断所要处理的交易或事项引起了哪些帐户产生了变化判断这些帐户的性质确定这些帐户受影响的方向是增加还是减少根据这些帐户的性质和其增减方向 确定究竟是借记还是贷记按格式编制完整的会计分录 书写方法 借 贷 38 五 借贷记账法举例教材66页习题二 39 课堂练习根据下列经济业务编制会计分录 1 购置机器设备10台 以银行存款支付20万 2 购置办公用品900元 以现金付讫 3 车间领用原材料用于生产 价款6200元4 用银行存款支付营业用房租赁费5500元5 职工李红出差借现金4600元 6 从银行提取现金90000元备发工资 7 以现金支付生产工人工资53000元 管理人员工资27000元 销售人员工资10000元 8 以银行存款支付广告费2000元9 销售产品收入36000元 收到转帐支票一张 10 销售产品一批 价款78000元 款项尚未收到 40 课堂练习答案 1 借 固定资产200000贷 银行存款2000002 借 管理费用900贷 现金9003 借 生产成本6200贷 原材料62004 借 营业费用5500贷 银行存款55005 借 其他应收款4600贷 现金4600 41 6 借 现金90000贷 银行存款900007 借 生产成本53000管理费用27000营业费用10000贷 现金