会计学原理第6章会计账簿PPT课件.ppt

第6章会计账簿 会计账簿的设置与登记是会计的重要方法之一 在手工会计下 账簿是设立会计账户的载体 在交易或事项发生以后 其初始信息都要利用账簿进行存储 并为编制会计报告提供支持 本章主要介绍会计账簿的定义及其种类 账簿登记规则与方法 错账的更正方法 对账 结账方法 以及账簿的更换与保管等相关知识 账簿格式设计及记录方法 6 2账簿格式与登记方法 账簿记录期末处理与管理 6 4期末结账与账簿保管 什么是账簿 账簿有哪些 6 1账簿的意义及其种类 了解 掌握 了解 掌握 1 6 1账簿的意义及其种类 6 1 1会计账簿的定义及设置意义1 会计账簿的定义俗称账本 一般是在手工记账条件下用于设立账户 由具有一定格式而又相互联结的账页组成 用以连续 系统和全面地记录各项交易或事项 为会计报告储存信息数据的簿籍 设立与登记账簿是会计的专门方法之一 设立账户 记录交易和事项 为会计报告储备存必要的信息 会计报告 2 2 设置账簿的意义 C为企业财务报告的编制提供基础性数据资料 B考核企业财务状况 评价经营者业绩等的依据 A全面反映交易或事项 系统地积累会计信息资料 会计报表 3 6 1 2账簿的种类与设置原则 1 账簿的种类 1 会计账簿按用途分类用途 用于记录交易和事项 还是另有它用 序时账簿 分类账簿 备查账簿 用于记录发生的交易和事项 用于记载与发生的交易和事项的相关事宜 如租入固定资产借入 归还时间等 4 2 会计账簿按外表形式分类外表形式 外观形式 订本式账簿 活页式账簿 卡片式账簿 期末装订成册 用毕捆扎保管 明细账账页 5 2 账簿的设置原则 A满足需要 全面记录发生的交易和事项 会计信息的加工整理 B组织严密 严密的账簿组织系统 满足复式记账平行登记要求 C精简灵便 账簿的设置应力求精简 格式应简单明了 方便记录与保管 D结合实际 本企业经营活动特点及会计机构 会计人员的设置等 6 6 2账簿的格式与登记方法 6 2 1序时账簿的格式与登记方法1 三栏式库存现金日记账 1 格式 借 贷 余三栏式 2 登记方法 逐日逐笔登记 库存现金日记账 例 提现分录 借 库存现金2500贷 银行存款2500 计算填列 收 付款记账凭证上的日期 收 付款凭证的种类和编号 收 付款凭证上所列的金额 收 付款凭证上的业务内容 分录中与 库存现金 相对应的科目 7 2 三栏式银行存款日记账 1 格式 借 贷 余三栏式 2 登记方法 逐日逐笔登记 银行存款日记账 登记银行结算凭证的种类和号码 与 库存现金日记账 填列方法相同 与银行存款的结算方式有关 8 3 普通日记账是一种用来序时逐笔记录全部交易或事项的日记账 1 两栏式普通日记账 普通日记账 两栏式 利用账页编制会计分录 登记依据为原始凭证 过入分类账所在账页 两栏式 登记方法同特种日记账 可替代记账凭证 但实务中已较少采用 9 2 分栏式普通日记账 普通日记账 分栏式 期末时 根据合计数登记分类账 按常用科目分设专栏 登记方法同两栏式日记账 业务发生时按所设专栏登记 评价 能够清晰反映交易或事项所引起的各账户之间增减变动的来龙去脉 但账页规格往往过大 既不便于登记 也不便于记账分工 因而在实际工作中很少采用 10 1 三栏式总分类账簿 1 格式 借 贷 余三栏式 2 登记方法 逐笔登记 根据专用记账凭证逐笔登记 汇总登记 对专用记账凭证进行汇总后 根据汇总记账凭证上的汇总数字登记 账页格式 汇总登记 总分类账簿登记的独特方法 6 2 2分类账簿的格式与登记方法 11 逐笔登记 总分类账会计科目 原材料 12 总分类账会计科目 原材料 科目汇总表 汇总登记 13 2 明细分类账簿的格式与登记方法 1 三栏式明细分类账 同总分类账 1 格式 借 贷 余三栏式 明细分类账会计科目 应收账款 启明公司 14 明细分类账会计科目 应收账款 启明公司 2 登记方法 逐笔登记 适用范围 往来款项 待摊费用等业务 特点 只提供价值指标 15 2 数量金额式明细分类账1 格式 借 贷 余三栏中分设数量 金额等专栏 明细分类账会计科目 原料及主要材料计量单位 元 千克材料名称 G材料最高储备 6000材料规格 5cm最低储备 5000 明细账户详细资料 16 2 登记方法 逐笔登记 适用范围 实物资产等业务 特点 提供价值量 实物量两种指标 明细分类账会计科目 原料及主要材料计量单位 元 千克材料名称 G材料最高储备 6000材料规格 5cm最低储备 5000 金额 价值量指标 数量 实物量指标 填写明细账户相关资料 日期和摘要等填列方法同前 17 3 多栏式明细分类账1 格式 按借方 贷方或借贷双方分别设置专栏 管理费用明细账 只按借方发生额设置专栏的多栏式 这种账页可不设贷方栏 18 平时增加发生额按设置的专栏登记 销售退回 月末结转收入时 减少数 用红字登记 只按贷方发生额设置专栏的多栏式 这种账页可不设借方栏 应交税费明细账 平时或期末按设置的专栏登记发生额 分别按借 贷方发生额设置专栏的多栏式 按明细账户核算的具体内容分别设置多个专栏 19 管理费用明细账 只按借方发生额设置专栏的多栏式 2 登记方法 逐笔登记3 适用范围 成本 费用和收入等业务4 特点 只提供货币量信息 减少数用红字登记 有关费用发生时 在预先设置的相应栏次登记 月末分配制造费用时 减少数 用红字登记 日期和摘要等填列方法同前 20 3 备查账簿的格式与登记方法 1 格式 不固定 2 登记方法 根据备忘事项记录 3 适用范围 租入设备 与应收 付 账款业务有关的事宜 合同 协议等 4 特点 不根据会计科目设置 不采用复式记账法登记 与其他账簿之间不存在严密的依存 无账户类别之分 和勾稽 数字平衡 关系 采购合同 销售合同 应收票据 租入资产 与经济业务有关事项 21 6 3账簿登记规则与对账 6 3 1账簿的登记规则及错账更正1 账簿登记规则 1 账簿启用规则 填写 账簿使用登记表 22 填写 账户目录表 23 2 账簿记录规则1 依据凭证登记 做好记账标记 记账标记 避免重复登记 依据凭证登记 个别业务除外 如更正错账采用划线更正法 24 2 内容登记齐全 数字书写规范 制造费用明细账 只按借方发生额设置专栏的多栏式 所有栏目均应登记 不得遗漏 25 标准阿拉伯数字字体 6 7 9允许过格书写 26 3 说明简明扼要 书写适当留格 会计科目 应付账款 书写规范 占行高二分之一 书写不规范 书写占满格 为更正错账留有余地 文字应简明 偿付货款 27 4 使用蓝黑墨水 红字限制使用 制造费用明细账 只按借方发生额设置专栏的多栏式 在不设对方栏的账页登记相反数时可用红字 月末结账时划红线允许用红字 更正错账 冲账等允许用红字 28 5 空行 空页按规定方法处理 总分类账会计科目 原材料 空行的处理 此行空白 张清 出现空行 29 总分类账会计科目 原材料 空页的处理 此页空白 张清 出现空页 30 6 注明余额方向 总分类账会计科目 原材料 31 7 账页结转按规范要求处理 会计科目 生产成本 过次页 此行是账边 不得记账 账页最后一行的处理 已记满业务账页 32 会计科目 生产成本 承前页 新账页第一行的处理 新账页 33 2 错账的更正方法 1 错账的基本类型 基于记账凭证的填制与账簿登记两个环节的分析 1 记账凭证正确但登记账簿发生错误 8 记账发生错误 按规定方法更正 34 2 记账凭证错误引发账簿登记错误 记账凭证上会计科目用错 取得填制 登记账簿 记账凭证 原始凭证 记账凭证上金额写多 记账凭证上金额写少 35 2 更正错账的具体方法1 划线更正法 适用于更正记账凭证正确只是记账时发生的错账 例6 1 用银行存款2425元购买办公用品 记账凭证上的分录为 借 管理费用2425贷 银行存款2425 错账 其中在 银行存款 账户中误登记为2452 更正方法为 分录正确 无需更正凭证 36 更正方法 见下 会计科目 银行存款 不规范的更正方法 购买办公用品 注意问题 对错误的数字必须全部划掉 划掉的数字必须保持清晰可见 张清 37 2 红字更正法 适用于更正记账凭证会计科目用错的错账 例6 2 收到投资者投资150000元存入银行 错误分录如下 并已入账 借 固定资产150000贷 股本150000 错账 借方科目应为 银行存款 更正方法为 38 注意问题对登记没有错误的账户也要更正 不能只更正原来错账的账户 股本 150000 150000 150000 更正方法 150000 150000 39 用于更正记账凭证上金额写多的错账 例6 3 借入短期借款200000元 已存入银行存款 错误分录如下 并已入账 借 银行存款2000000贷 短期借款2000000 错账 分录中金额写多 1800000元 即2000000 200000 40 短期借款 2000000 180000 180000 更正方法 重新登记以后 原来多记部分被冲销掉 实际记入数变为200000元 应记正确金额 41 3 补充登记法 适用于更正记账凭证上金额写少而引发的错账 例6 4 用银行存款偿还货款100000元 错误分录如下 并已入账 借 应付账款10000贷 银行存款10000 错账 会计分录中金额写少 90000元 即100000 10000 更正方法为 42 应付账款10000 90000 更正方法 重新登记以后 原来少记部分被记入 实际记入数变为100000元 应记正确金额 90000 43 6 3 2对账的定义及其方法1 对账的定义也称账目核对 是指企业为保证账证相符 账账相符以及账实相符等 将账户记录的有关数据与有关会计凭证之间 相关凭证与账户之间 相关账户之间以及各种资产之间进行的核对工作 2 对账的目的保证账证相符 账账相符 账实相符等 44 3 对账的内容与方法 账账核对 账实核对 1 对账的内容 45 核对 收款业务 付款业务 转账业务 收款业务原始凭证 转账记账凭证 收款记账凭证 付款记账凭证 2 对账的方法1 账证核对方法 逐笔核对 抽查核对 付款业务原始凭证 转账业务原始凭证 46 2 账账核对方法 直接核对 核对 核对 核对 复式记账所形成的相等关系 总分类账户发生额及余额试算平衡表 参见第二章第三节 平行登记所形成的相等关系 总分类账户与明细账户发生额及余额试算平衡表 本教材未予介绍 编表核对 47 复式记账与平行登记 借方原材料贷方 购入62000 借方原材料 甲材料贷方 借方原材料 乙材料贷方 借方原材料 丙材料贷方 借方银行存款贷方 62000 复式记账 平行登记 借方银行存款日记账贷方 62000 例 企业用银行存款购入材料 48 3 账实核对方法 银行 债务人 核对 核对 核对 清查盘点核对 后续章节中介绍 与 银行对账单 核对 利用 往来款项对账单 核对 49 6 3 3错账的查找方法 1 错账的原因 通过编制试算表而发现 50 2 错账的查找方法 1 差数法 根据试算表上借 贷双方合计数的差额直接查找错账的一种方法 在上例 1 中 银行存款 借方漏记了400000元 则双方合计数的差额恰好就是这个数字 2 除二法 将试算表上借 贷双方合计数的差额除以2 根据商数查找错账的一种方法 在上例 2 中双方差数为160000元 将其除以2 商数为 160000 2 80000 根据这个商数查找账户发生额中有否与其相同的金额数字 就能够很容易查到错账 51 3 除九法 将试算表上借 贷双方合计数的差额除以9 根据商数的某些特征查找错账的一种方法 在上例 3 中 应付账款 账户的贷方发生额4985元被颠倒为4958元 双方差数为27 将27除以9 商数为3 该商数的基本特征是 为被颠倒相邻两数之差 如本例中 将85颠倒为58 5与8二者之差为3 因此 错账就有可能发生在相邻两数为3的金额记录上 依此类推 可较为容易地查到错账 52 6 4期末结账与账簿保管 6 4 1期末结账及其内容1 结账的定义与意义 A会计期间 将本会计期间发生的交易或事项全部入账 会计账簿 会计凭证 会计报告 B会计期间 计算出本期发生额和余额并转入下一会计期间 计算本期的财务状况及经营成果 为编制会计报表提供必要的数据资料 53 2 期末结账的内容 参见6 4 2权责发生制基础 参见6 4 3结清收入费用账户 54 6 4 2权责发生制基础与期末账项调整 1 权责发生制 会计处理基础 准则规定 企业应当以权责发生制为基础进行会计确认 计量和报告 重要作用 确认企业某一会计期间交易或事项引起的会计要素变动 特别是收入和费用要素变动情况的一种做法 确认 交易或事项 计量 报告 确认的难点 权责发生制适用于对所有交易或事项的确认 55 例 收入与费用确认上的难点 应确认为哪个月份的收入 对以上收入与费用的确认可采取两种不同方法 会计处理基础 即权责发生制与收付实现制 企业会计应采用权责发生制 56 3 应付 在费用的确认上关键是看义务是否已经发生 本期是否应有负担责任 1 权责发生制确认收入与费用的标准 应收应付 2 应收 在收入的确认上关键是看权利是否已经实现 本期是否具有收款权利 应收标准 应付标准 57 确认标准应用举例 例1 凡是当期已经实现的收入 不论款项是否收到 都应确认为当期收入 同时确认为资产 银行存款或应收账款等 权责发生制对本期已实现收入的确认 未收货款收入 销售产品 货款5000元暂未收到 预计在5月收回货款 收回货款时不再确认为收入 应计收入 58 例2 凡是不属于当期实现的收入 即使款项已在当期收到 也不确认为当期收入 而应确认为负债 如预收账款 同时确认为资产 银行存款等 权责发生制对本期收款但未实现收入的确认 如果在预收款当月就提供了产品 也应确认为当月收入 59 例3 凡是当期已经发生或应当负担的费用 不论款项是否支付 都应确认为当期费用 同时确认为负债 应付利息等 权责发生制对当期已经发生或应当负担费用的确认 实际付款 费用确认在先 实际付款在后 是以预提方式确认的一种费用 实际使用借款 每月各应承担利息费用500元 财务费用 60 例4 凡是不属于当期发生或负担的费用 即使款项已在当期支付 也不应确认为当期费用 同时确认为资产 长期待摊费用等 权责发生制对不属于当期发生或负担费用的确认 实际使用房屋 每月各应确认费用1000元 如果本月受益也应确认费用 61 2 权责发生制基础下期末账项调整的内容 1 账项调整含义 在权责发生制下 企业在会计期末对某些应计入本期的收入和费用事项 账项 进行的账务处理 调整 3月份的收入 4 5 6月各月的费用 月末时通过账务处理进行调整处理 62 2 原因 调整事项是由收入的实现与款项的实际收到时间 以及费用的发生与款项的实际支付时间不一致所引起的 二者不一致的情况 本期实现收入 以后期间收款 应收款形成 以前期间收款 本期实现收入 预收款形成 本期发生费用 以后期间付款 预提方式形成 以前期间付款 本期负担费用 待摊方式形成 二者一致的情况 本期实现收入 本期实际收款 本期发生费用 本期实际付款 按照权责发生制要求 应于会计期末对相关收入 费用进行确认 期末账项调整 63 3 账项调整的内容1 对应计未收收入的调整 由应收款形成 账项调整 不调整的后果 虚减资产 应收账款 收入 主营业务收入等 和负债 应交税费 虚减利润 123456789101112 1月应收购买债券利息3000元 但款项未收到 按权责发生制基础要求 应确认为本月收益 资产 收入 负债 收款时 64 例6 5 盛荣公司购买通达公司发行债券的本月应计利息为3000元 但暂未收到投资方付给的利息款 应编制如下调整分录 并登记入账 借 应收联系3000贷 投资收益3000 经过上述处理 就将应收利息3000元记入了 投资收益 账户 确认为了当月收入 65 关于 应收利息 账户 资产类账户 核算企业购买债券等应向债券发行方收取的利息 66 关于 投资收益 账户 收入类账户 核算企业发生的购买股票 债券等实现的收益 收入类账户 投资收益 实现的收益数 增加数 期末时结转数 减少数 67 2 对当期应计预收收入的调整 账项调整 123456789101112 1月初向客户预收款 当月 或以后各月 提供产品 按权责发生制基础要求 应确认为各月收入 负债 收入 负债 预收款时 提供产品或劳务时 不调整的后果 虚增负债 预收账款 虚减收入 主营业务收入 和负债 应交税费 虚减利润 预收账款 预先向客户收取 于以后会计期间 或当期 提供产品的款项 注意 预收账款属于负债 68 例6 6 盛荣公司于本月向原已预付货款的百利公司供应R产品一批 货款计70200元 其中价款60000元 增值税销项税额10200元 月末结账时 应编制如下调整分录 并登记入账 借 预收账款 百利公司70200贷 主营业务收入60000应交税费 增值税10200 经过以上处理 就将预收账款70200元记入了 主营业务收入 账户和 应交税费 账户 分别确认为了当月收入和负债 69 3 对应计预付费用的调整预付费用 企业已经在以前会计期间实际付款 但本期应当确认的那部分费用 123456789101112 1月末分摊以前预付的本月应摊销费用 如长期待摊费用等 按权责发生制基础要求 应确认为本月费用 资产 费用 摊销时 预付款数 账项调整 不调整的后果 虚减费用 管理费用 虚增资产 长期待摊费用 和利润 70 例6 7 盛荣公司于本月应分摊企业开办期间发生的筹建支出4500元 月末结账时 应编制如下调整分录 并登记入账 借 管理费用4500贷 长期待摊费用4500 经过以上处理 就将长期待摊费用4500元记入了 管理费用 账户 确认为了当月费用 同时减少了 长期待摊费用 这种资产 费用类账户 资产类账户 71 4 对应计未付费用的调整未付费用 企业在本会计期间计算确定应当负担 但无需在当期支付款项的费用 123456789101112 1月末确认当月使用银行借款应负担借款利息费用等 按权责发生制基础要求 应确认为本月费用 负债 费用 月末计算时 到期支付数 账项调整 不调整的后果 虚减负债 应付利息 和费用 财务费用 虚增利润 72 5 对应计计提费用的调整计提费用 企业在本会计期间确定并应当负担 但无需在当期支付款项的费用 123456789101112 1月末计算确定的当月应当负担的折旧费用等 按权责发生制基础要求 应确认为本月费用 费用 资产 期末结转数 本月提取数 账项调整 不调整的后果 虚减费用 管理费用 虚增资产和利润 73 例6 8 盛荣公司月末时根据规定的方法计算出本月使用房屋 设备等固定资产的折旧费5000元 其中产品生产车间应分摊4000元 企业管理部门应分摊1000元 月末结账时 应编制如下调整分录 并登记入账 借 制造费用4000管理费用1000贷 累计折旧5000 经过上述处理 就将计提费用5000元分别记入了 制造费用 资产 账户和 管理费用 账户确认为了当月资产和费用 费用类账户 资产类账户 资产类账户 74 3 进行账项调整的意义 补充 当期已收款部分 当期已付款部分 当期应收款部分 预收款实现部分 后期付款本期应予负担部分 前期付款本期应予负担部分 1 能够真实反映企业一定会计期间的收入和费用 2 能够真实反映企业一定会计期间的经营成果 3 能够准确反映企业在一定会计期末的财务状况 账项调整涉及资产 负债等变化 影响财务状况变化 75 2 收付实现制简介 与权责发生制不同的另一种会计处理基础 确认收入 费用标准 实收实付 适用范围 行政 事业单位等采用 收付实现制对当期收入和费用的确认 确认收入与费用时 以款项的实际收支为标准 而不考虑权利与义务 76 6 4 3结清收入费用账户1 结清收入费用账户的含义是指在会计期末的结账过程中 对本期发生的并已记入有关账户的收入和费用 通过填制记账凭证结转入 本年利润 账户 进而确定企业当期经营成果的过程 见下页图 77 费用类账户 收入类账户 利润类账户 期末结清有关收入类和费用类账户发生额时 应先填制记账凭证 之后才可以登记入账 78 对收入类账户和费用类账户发生额的结清事项应填制转账记账凭证 编制的会计分录如下 结清收入类账户发生额的会计分录 借 主营业务收入27500投资收益12500贷 本年利润40000 结清费用类账户发生额的会计分录 借 本年利润17875贷 主营业务成本6000管理费用3600财务费用900所得税费用7375 79 6 4 4期末结账的方法 结账的概念 在会计期末将本期交易和事项 新发生 调整 全部登记入账的基础上 按规定方法计算各账户本期发生额和期末余额 并将其结转下期或转入新账的过程 账户有余额时应结转