中级职称考试复习资料-财务会计第11章收入、费用和利润PPT课件.ppt

REVENUEEXPENSESPROFIT Chapter11 收入 费用和利润 11 1 11收入 费用和利润 通过本章教学 使得学生对企业收入 费用 利润的基本内容有一个较全面了解 要求学生理解并掌握企业各主营业务收入 其他业务收入 企业相关费用 理解并掌握利润形成 所得税及利润分配的相关会计处理 学习目的与要求 2 11收入 费用和利润 重点营业收入与成本的核算 营业税金及附加 期间费用 所得税及利润分配的核算难点营业收入与成本的核算 利润分配 教学重点与难点 3 利润形成 期间费用 主营业务收入其他业务收入 主营业务成本其他业务成本 营业外收入 营业外支出 第四章账户和借贷记账法的应用 邓青 4 一 收入 一 收入的概述1 收入的界定 广义 是指会计期间内经济利益的总流入 狭义 收入是指企业在日常活动中形成的 会导致所有者权益增加的 与投入资本无关的经济利益的总流入 收入的分类 1 按收入的性质分 1 销售商品收入 2 提供劳务收入 3 让渡资产使用权收入 4 建造合同等等2 按企业经营业务的主次分 1 主营业务收入 2 其他业务收入 投资收益等 11收入 费用和利润 5 6 二 费用的定义 费用也分为狭义费用和广义费用 狭义费用是指企业在日常活动中为了取得狭义收入而发生的耗费 广义费用是指会计期间内经济利益的总流出 其表现形式为资产减少或负债增加而引起的所有者权益减少 但不包括与所有者分配等有关的资产减少或负债增加 7 2 费用的分类 狭义费用包括营业费用和投资损失 营业费用包括营业成本 营业税费 销售费用 管理费用和财务费用 投资损失是指企业在从事各项对外投资活动中发生的净损失 各项投资业务取得的收入小于其成本的差额 如果 投资收益 科目的余额在借方 就意味着投资损失 8 2 费用的分类 广义费用可以分为本年税前费用和所得税费用两部分 本年税前费用除了包括狭义费用之外 还包括公允价值变动损失 资产减值损失和营业外支出 公允价值变动损失是指交易性金融资产等公允价值变动形成的损失 资产减值损失是指各项资产发生减值形成的损失 营业外支出是指企业在经营业务以外发生的支出 所得税费用是指应在会计税前利润中扣除的所得税费用 9 3 费用 成本 支出的关系 费用 成本和支出是既有区别 又有联系的概念 费用概念前已述及 由于广义费用要与广义收入配合起来计算利润 因而可以将其概括为期间化的耗费 10 3 费用 成本 支出的关系 成本概念有广义和狭义之分 广义成本是指为了取得资产或达到特定目的而实际发生或应发生的价值牺牲 狭义成本是指为了生产产品或提供劳务而实际发生或应发生的价值牺牲 即生产及劳务成本 从上述成本概念可以看出 不论是广义或狭义成本概念 均将成本概括为对象化的耗费 11 支出是指各项资产的减少偿债性支出是指用现金资产或非现金资产偿付各项债务的支出 引起资产和负债同时减少 成本性支出是指某一项现金资产或非现金资产的减少而引起另一项资产增加的支出 使资产总额保持不变 费用性支出是指某一项现金资产或非现金资产的减少而引起费用增加的支出 使资产与利润同时减少 比如用银行存款支付广告费 权益性支出是指某一项现金资产或非现金资产的减少而引起除利润以外其他所有者权益项目减少的支出 使资产与所有者权益同时减少 比如银行存款分配现金股利 12 费用 成本 支出之间的关系支出是指各项资产的减少 包括偿债性支出 成本性支出 费用性支出和权益性支出 费用是一种引起利润减少的耗费 费用性支出形成费用 然而费用中还包括未形成支出的耗费 成本是一种对象化的耗费 成本性支出形成成本 然而成本中也包括未形成支出的耗费 13 3 利润 利润也称为净利润或净收益 从狭义的收入 费用来讲 利润包括收入与费用的差额 以及其他直接计入损益的利得 损失 从广义的收入 费用来讲 利润是指收入与费用的差额 利润总额 收入 费用 广义 营业利润 营业外收支净额 狭义 净利润 利润总额 1 所得税税率 二 利润形成 二 收入的确认1 销售商品收入的确认标准 同时满足 企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权 也没有对已售出的商品实施有效控制收入的金额能够可靠地计量相关的经济利益很可能流入企业相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量 11收入 费用和利润 在确认商品销售收入时 还应考虑到售后回购 售后回租 销售折让 销售退回 销售折扣等对收入确认的影响 14 2 提供劳务收入的确认标准 同时满足 对提供劳务收入的确认 在同时满足如下四个条件时 应采用完工百分比法确认收入 收入的金额能够可靠地计量 相关的经济利益很可能流入企业 交易的完工进度能够可靠地计量 交易中已发生和将发生的成本能够可靠地计量 11收入 费用和利润 对于销售商品部分和提供劳务部分不能够区分 或虽能区分但不能够单独计量的 应将其全部作为销售商品处理 15 3 让渡资产使用权收入的确认标准让渡资产使用权收入包括利息收入 使用费收入等 其收入的确认条件包括 相关的经济利益很可能流入企业收入的金额能够可靠地计量 11收入 费用和利润 16 4 建造合同收入的确认标准建造合同收入包括合同规定的初始收入 因合同变更 索赔 奖励等形成的收入 11收入 费用和利润 不同的合同收入形式有不同的收入确认标准 本章不作详细讲解 17 三 收入的会计处理1 收入的一般核算 11收入 费用和利润 18 11收入 费用和利润 2 特殊情况销售收入的会计处理 19 11收入 费用和利润 销售退回 20 几种特殊的销售业务处理 1 委托代销 受托代销商品代销合同有两种方式 1 视同买断 2 收取手续费 21 2 以旧换新 售出新商品时视同销售确认收入 回收旧商品时视同购进 例 某冰箱厂推出以旧换新业务 本月收回旧冰箱100台 作价100元计1万元 作为原材料处理 同时售出新冰箱100台 单位售价2000元 税率17 借 原材料10000银行存款224000贷 主营业务收入200000应交税费 增 销 34000 收入 22 3 售后回购多数的售后回购 是售后以固定价格回购 这种情况不能确认销售收入 应视为以商品为抵押取得借款的融资行为 购销差价作为借款利息 在回购期内分摊确认为财务费用a 发出商品时 借 发出商品贷 库存商品同时借 银行存款贷 其他应付款应交税费 增 销 销售至回购期每月摊销融资费用 回购价 销售价 N借 财务费用贷 其他应付款 23 b 回购时 借 库存商品贷 发出商品同时注销其他应付款 借 其他应付款等贷 银行存款 售后回购实际上是一种抵押贷款 不确认收入 24 11收入 费用和利润 二 费用 一 界定与分类费用是企业在日常活动中发生的 会导致所有者权益减少的 与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出 25 11收入 费用和利润 二 营业成本和税金的核算 26 三 管理费用的核算管理费用是指为组织和管理企业生产经营所发生的管理费用 11收入 费用和利润 管理费用包括 董事会和企业行政管理部门发生的费用工会经费 业务招待费 咨询费 诉讼费房产税 车船使用税 土地使用税 印花税 矿产资源补偿费 排污费研究与开发费 技术转让费 无形资产摊销费职工教育经费 劳动保险费 待业保险费 27 11收入 费用和利润 28 11收入 费用和利润 四 财务费用的核算财务费用是指企业为筹集生产经营所需资金而发生的费用 包括利息支出 银行和金融机构的手续费等 29 11收入 费用和利润 五 销售费用的会计核算销售费用是指企业在销售商品过程中发生的费用 30 六 资产减值损失是指企业应收账款 存货 长期股权投资 持有至到期投资 固定资产 在建工程 工程物资 无形资产 商誉等发生减值确认的减值损失 企业应根据确认的减值损失 借 资产减值损失科目 贷 坏账准备存货跌价准备长期股权投资减值准备持有至到期投资减值准备固定资产减值准备无形资产减值准备 等科目 31 可恢复的准备 企业计提坏账准备 存货跌价准备 持有至到期投资减值准备等后 相关资产的价值又得以恢复 应在原已计提的减值准备金额内予以恢复 借 坏账准备存货跌价准备持有至到期投资减值准备贷 资产减值损失 其他准备一旦提取不能恢复 32 公允价值变动损益 主要是指交易性金融资产以及其它以公允价值计量的资产和负债由于公允价值变动形成的损益 33 可编辑 投资收益 34 四 利得与损失企业在生产经营过程中 除日常活动形成的收入和费用外 还可能因偶然活动产生利得和损失 企业应设置 营业外收入 和 营业外支出 账户核算利得和损失 企业在期末 应将所有的收入 费用 利得 损失和所得税转入 本年利润 账户 形成一定会计期间的财务成果 11收入 费用和利润 35 五 利润 一 利润的定义利润是企业在一定会计期间的经营成果 它包括收入减去费用后的净额 直接计入当期利润的利得和损失 二 利润的计算利润 收入 费用 利得 损失 11收入 费用和利润 36 11收入 费用和利润 三 利润的会计处理 本年利润abb a0 借 本年利润贷 主营业务成本营业务税金及附加其他业务成本管理费用销售费用财务费用营业外支出所得税费用 借 主营业务收入其它业务收入营业外收入投资收益贷 本年利润 借 本年利润b a贷 利润分配 未分配利润b a 37 1 账结法 账结法是指在每月月末将所有损益类科目的余额转入 本年利润 科目 借记所有收入类科目 贷记 本年利润 科目 借记 本年利润 科目 贷记所有费用类科目 经过上述结转后 损益类科目月末均没有余额 本年利润 科目的贷方余额表示年度内累计实现的净利润 借方余额表示年度内累计发生的净亏损 采用账结法 账面上能够直接反映各月末累计实现的净利润和累计发生的净亏损 但每月结转本年利润的工作量较大 38 2 表结法 表结法是指各月月末不结转本年利润 只有在年末才将所有损益类科目的余额转入 本年利润 科目 采用表结法 各损益类科目的月末余额表示累计的收入或费用 本年利润 科目1 11月末不作任何记录 12月末结转本年利润 借记所有收入类科目 贷记 本年利润 科目 借记 本年利润 科目 贷记所有费用类科目 年末 损益类科目没有余额 39 2 表结法 本年利润 科目的贷方余额表示全年累计实现的净利润 借方余额表示全年累计发生的净亏损 采用表结法 各月末的累计净利润或净亏损不能在账面上直接得到反映 需要在损益表中进行结算 但由于平时不必结转本年利润 能够简化核算工作 40 例11 17 百图公司采用表结法结转本年利润 12月末各损益类科目余额见表11一3 41 结转本年收入 借 主营业务收入1600000其他业务收入90000投资收益5000营业外收入21000贷 本年利润1716000 结转本年费用 借 本年利润1380670贷 主营业务成本1000000其他业务成本60000营业税金及附加10000销售费用52000管理费用60000财务费用2000营业外支出30000所得税费用161670 结转本年利润以后 本年利润 科目贷方发生额为1716000元 借方发生额为1380670元 贷方余额为335330元 即百图公司本年净利润为335330元 42 11 4 2利润分配 企业净利润分配的内容主要包括弥补以前年度亏损 提取盈余公积和向投资者分配利润等 为了反映利润分配的数额 应设置 利润分配 科目 并设置 提取盈余公积 应付利润 和 盈余公积补亏 等二级科目 利润分配 科目是 本年利润 科目的抵减科目 1 弥补以前年度亏损2 提取盈余公积3 有限责任公司向投资者分配利润4 股份有限公司向股东分派股利 43 1 弥补以前年度亏损 按所得税法规定 企业某年度发生的亏损 在其后5年内可以用税前利润弥补 从其后第6年开始 只能用净利润弥补 如果净利润还不够弥补亏损 则可以用发生亏损以前提取的盈余公积来弥补 因为从发生亏损的年度开始 在亏损完全弥补之前不应提取盈余公积 用盈余公积弥补亏损时 应借记 盈余公积 科目 贷记 利润分配 盈余公积补亏 科目 44 例11 18 假定某公司各年的税前会计利润与应税所得 会计亏损与纳税亏损完全相同 该公司第1年发生亏损900000元 第2 6年累计的税前利润为810000元 第6年末尚有亏损90000元没有弥补 该企业第7年的税前利润为100000元 应先按所得税税率25 计算应交所得税25000元 当年的净利润75000元可以用来弥补亏损 用净利润弥补亏损以后 仍有亏损15000元 90000 75000 没有弥补 盈余公积 科目的贷方余额为1100000元 用于弥补亏损15000元 编制会计分录如下 借 盈余公积15000贷 利润分配 盈余公积补亏15000 45 2 提取盈余公积 企业的净利润在弥补了以前年度亏损以后 如果还有剩余 应按一定比侃计提盈余公积 借记 利润分配 提取盈余公积 科目 贷记 盈余公积 科目 46 例11 19 承例11 17 百图公司当年的净利润为335330元 以前年度未发生亏损 按当年净利润的10 提取法定盈余公积33533元 根据以上资料 编制会计分录如下 借 利润分配 提取盈余公积33533贷 盈余公积 法定盈余公积33533 47 3 有限责任公司向投资者分配利润 企业当年的净利润在扣除弥补以前年度亏损和提取盈伙公积以后的数额 再加上年初未分配利润 即为当年可以向投资者分配利润的限额 企业可以在此限额内 决定向投资者分配利润的具体数额 结转应付投资者利润时 应借记 利润分配 应付利润 科目 贷记 应付利润 科目 实际支付利润时 借记 应付利润 科目 贷记 银行存款 等科目 48 例11 20 承例11 17 百图公司年初未分配利润为50000元 本年净利润中可以向投资者分配的利润为301797元 335330 33533 可以向投资者分配利润的限额为351797元 该企业决定向投资者分配利润300000元 编制会计分录如下 借 利润分配 应付利润300000贷 应付利润300000 49 4 股份有限公司向股东分派股利 股利是指股东从公司的净收益中所分得的投资报酬 股利的形式以及每股股利的多少 直接影响着该种股票的实际价格 股利按其分派对象 可以分为优先股股利和普通股股利 优先股股利一般按优先股面值和固定的股利率计算 普通股股利则根据公司的盈利水平和股利政策确定 50 4 股份有限公司向股东分派股利 股利按其分派的形式 可以分为 1 现金股利 2 财产股利 3 股票股利 51 1 现金股利 现金股利是指公司以货币资金支付给股东的股利 公司分派现金股利 应由股东大会作出决议 由董事会正式宣告 已宣告分派的现金股利 自宣告之日起 即为公司的一项流动负债 应借记 利润分配 应付股利 科目 贷记 应付股利 科目 52 1 现金股利 公司如果发生亏损 在用留存收益弥补以后 还可以用任意盈余公积或法定盈余公积分派股利 其中 用法定盈余公积分派股利以后 法定盈余公积不得少于注册资本的25 公司实际分派现金股利时 应借记 应付股利 科目 贷记 银行存款 等科目 53 例11 21 某股份有限公司3月1日宣告分派现金股利1300000元 其中优先股股利为300000元 普通股股利为1000000元 3月15日实际分派 根据以上资料 编制会计分录如下 1 宣告分派 借 利润分配 应付股利1300000贷 应付股利 优先股股利300000 普通股股利1000000 2 实际分派 借 应付股利 优先股股利300000 普通股股利1000000贷 银行存款1300000 54 2 财产股利 财产股利是指公司以非现金资产支付给股东的股利 用以发放财产股利的非现金资产大多是原作为投资的其他公司有价证券 也可以是本公司的产品 财产股利与现金股利的分派程序相同 用以分派股利的非现金资产如为其他公司有价证券 一般按有价证券的账面价值计价 如为本公司的产品 一般按其不含增值税的公允价值与应交增值税销项税额之和计价 55 2 财产股利 公司宣告分派财产股利时 应按非现金资产的价值 借记 利润分配 科目 贷记 应付股利 科目 实际分派财产股利时 应按非现金资产的价值 借记 应付股利 科目 按其他公司有价证券的账面价值 贷记 交易性金融资产 等科目 按本公司产品不含增值税的公允价值及应交增值税销项税额 贷记 主营业务收入 应交税费 应交增值税 等科目 56 例11 22 某股份有限公司1月5日宣告以原作为交易性金融资产的M公司股票以及本公司产品向普通股股东分派财产股利 M公司股票的账面价值为400000元 公允价值为X12000 元 本公司产品的实际成本共计800000元 计税价格为1000000元 增值税税率为17 3月10日实际分派 57 3 股票股利 股票股利是指公司以增发股票的形式向股东支付的股利 公司分派股票股利 不影响公司的资产和负债 也不影响公司的所有者权益总额 只是所有者权益的结构将发生变化 58 例11 23 某股份有限公司宣告按照普通股股本的10 分派股票股利 该公司决定 由法定盈余公积转增股本 该公司在宣告分派股票股利之前的所有者权益构成如下 股本 普通股股本 面值100 100000股10000000元优先股股本 面值100 股利率5 20000股2000000元资本公积800000元法定盈余公积4000000元法定公益金500000元未分配利润700000元合计18000000元 59 1 宣告分派股票股利 股票股利面值 10000000 10 1000000 元 借 盈余公积1000000贷 应付股票股利1000000 2 实际分派股票股利 借 应付股票股利1000000贷 股本1000000该公司实际分派股票股利之后的所有者权益构成如下 股本 普通股股本 面值100元 110000股11000000优先股股本 面值100元 股利率5 20000股2000000资本公积800000法定监余公积3000000法定公益金500000未分配利润