合并报表调整抵消分录大全

精选文档 供参考 合并报表调整抵消分大全合并报表调整抵消分大全 首先总结一下常见的母子公司之间的内部抵销事项首先总结一下常见的母子公司之间的内部抵销事项 一 与母公司对子公司长期股权投资项目直接有关的抵销处理 一 与母公司对子公司长期股权投资项目直接有关的抵销处理 1 母公司对子公司长期股权投资项目与子公司所有者权益项目的调整和抵销 2 母公司内部投资收益与子公司期初 期末未分配利润及利润分配项目的抵销 二 与企业集团内部债权债务项目有关的抵销处理 二 与企业集团内部债权债务项目有关的抵销处理 1 1 内部债权债务的抵销 内部债权债务的抵销 应收账款与应付账款 应收票据与应付票据 预付账款与预收账款 持有至到期投资与应付债券投资 其他应收款与其他应付款 2 2 内部利息收入与利息支出的抵销 内部利息收入与利息支出的抵销 三 与企业集团内部购销业务有关的抵销处理 三 与企业集团内部购销业务有关的抵销处理 1 内部商品交易 内部销售收入与存货中包括的未实现内部利润的抵销 精选文档 供参考 2 内部固定资产交易 内部固定资产 无形资产原值和累计折旧 摊销中包含的未实现内部利润的抵销 四 与上述业务相关的减值准备的抵销 四 与上述业务相关的减值准备的抵销 因内部购销和内部利润导致坏账准备 存货 固定资产 无形资产 长期股权投资等计提减值准备的抵销 下面分项目分析调整分录的编制 一 内部投资的抵销一 内部投资的抵销 一 母公司的长期股权投资与子公司所有者权益的抵销 一 母公司的长期股权投资与子公司所有者权益的抵销 1 1 对子公司的个别财务报表进行调整 对子公司的个别财务报表进行调整 长期股权投资有两种类型 同一控制下企业合并取得的子公司和非同一控制下企业合并取得的子公司 对于第一种情况不需要将子公司的个别财务报表调整为公允价值反映的财务报表 只需要抵销内部交易对合 并财务报表的影响即可 对于第二种情况即非同一控制下企业合并取得的子公司应该以购买日的公允价值为基础 按权益法调整对子 公司的长期股权投资 调整步骤包括 精选文档 供参考 1 以合并日为基础确认被合并方资产负债公允价值和合并商誉 注意调整账面价值与公允价值的差额 2 按权益法对被投资方净利润作出调整 按调整后的净利润确认成本法与权益法的投资收益差额 借 长期股权投资 贷 投资收益 3 收到现金股利 借 投资收益 贷 长期股权投资 4 子公司除净损益外的所有者权益的其他变动 借 或贷 长期股权投资 贷 或借 资本公积 其他资本公积 2 2 长期股权投资与子公司所有者权益的抵销处理 长期股权投资与子公司所有者权益的抵销处理 从企业集团整体来看 母公司对子公司的长期股权投资相当于母公司将资本划拨下属核算单位 不引起集团 精选文档 供参考 资产 负债和所有者权益的增减变动 对于母公司而言 一方面反映为其他资产的减少 比如银行存款 一方面反映为长期股权投资的增加 简化 的会计分录就是 借 长期股权投资 贷 银行存款 对于子公司而言 一方面增加资产 一方面作为实收资本 在存续期间还涉及股东权益的增减变动 简化的 会计分录是 借 银行存款 贷 所有者权益 股本 资本公积 盈余公积 未分配利润 因此 要抵销母 子公司有关长期股权投资这一事项的影响 只需要 借 子公司所有者权益 贷 长期股权投资 这样处理 有两个问题 精选文档 供参考 1 母公司对子公司的控股不一定是 100 假设拥有子公司 80 的股权 即子公司所有者权益中 20 部分不 是属于母公司 上述这一会计分录肯定不平 补上 少数股东权益 即可 分录变成 借 子公司所有者权益 贷 母公司长期股权投资 少数股东权益 2 商誉的问题 在初始投资时 母公司的长期股权投资初始成本不一定与应享有的被投资单位可辨认净资 产的公允价值份额一致 如果母公司长期股权投资初始成本大 前期处理是视同商誉 不作调整 如果母公司长 期投资初始成本小 其差额作为营业外收入处理 由于商誉掺和进来 上面的分录又不平了 贷方金额比借方金额会大 借方将初始确认的商誉添上即可 分录就变成 借 子公司所有者权益 商 誉 贷 母公司长期股权投资 精选文档 供参考 少数股东权益 需要说明的是 注会考试教材中的商誉是按年底母公司长期股权投资经调整后的金额和它应享有的子公司经 调整后所有者权益中所占份额挤出来的 实际上不用这么复杂 按初始投资时的商誉计算结果一样 按初始投资时的商誉计算结果一样 长期股权投资与子公司所有者权益的抵销处理 借 股本 资本公积 年初 本年 盈余公积 年初 本年 未分配利润 年末 商 誉 贷 长期股权投资 少数股东权益 精选文档 供参考 说明 所有者权益分年初 本年单列 是为了编制所有者权益变动表的需要 实际年初说明 所有者权益分年初 本年单列 是为了编制所有者权益变动表的需要 实际年初 本年数就是年末数 本年数就是年末数 二 母公司投资收益与子公司利润分配的抵销 二 母公司投资收益与子公司利润分配的抵销 子公司持续经营过程中的利润按持股比例计算就形成母公司的投资收益 如果将母子公司作为一个整体来看 就没有所谓的投资收益 而应将子公司的营业收入 营业成本和期间费用视为母公司的营业收入 营业成本和期 间费用来看 所以在编制合并会计报表时 应该将对子公司长期股权投资的投资收益予以抵销 从子公司角度看 本年实现利润有三个去向 提取盈余公积 对所有者的分配 未分配利润 这三个部分也从子公司角度看 本年实现利润有三个去向 提取盈余公积 对所有者的分配 未分配利润 这三个部分也 要予以抵销 要予以抵销 抵销分录为 借 投资收益 贷 提取盈余公积 对所有者的分配 未分配利润 精选文档 供参考 和前面所涉及的问题一样 利润中还有少数股东应享有的部分 借方加上 少数股东损益 其次 为编制所 有者权益变动表 未分配利润应该分解为 年末 年初 也可以看做是对长期股权投资与子公司所有者权益的也可以看做是对长期股权投资与子公司所有者权益的 抵销分录的说明 抵销分录的说明 调整之后的分录变为 借 投资收益 少数股东损益 未分配利润 年初 贷 提取盈余公积 对所有者的分配 未分配利润 年末 其次其次 连续编制合并财务报表情况下 应怎样编制调整分录连续编制合并财务报表情况下 应怎样编制调整分录 假如 2007 年某集团公司编制了涉及长期股权投资的合并财务报表 这一事件是连续的 2008 年连续编制合并 财务报表 2007 年编制合并报表时根据调整分录把涉及项目的期末余额都进行了调整 20082008 年编制的合并财务报年编制的合并财务报 精选文档 供参考 表是根据表是根据 20082008 年母公司 子公司的单独财务报表编制的 它们的期初数并没有根据年母公司 子公司的单独财务报表编制的 它们的期初数并没有根据 20072007 年编制合并报表时的调年编制合并报表时的调 整数进行调整 也就是说我们得到的资料中整数进行调整 也就是说我们得到的资料中 20082008 年期初数和年期初数和 20072007 年期末数是不一致的 那么在编制报表前应该年期末数是不一致的 那么在编制报表前应该 把它们调整一致 把它们调整一致 怎么调呢 怎么调呢 很简单 把很简单 把 20072007 年的调整分录照抄下来 只是将涉及利润的部分替换为年的调整分录照抄下来 只是将涉及利润的部分替换为 未分配利润未分配利润 年初年初 这样调整后 这样调整后 的期初 期末余额是一致的 再根据本年发生的事项做正常的调整分录即可 的期初 期末余额是一致的 再根据本年发生的事项做正常的调整分录即可 三 存货内部交易的抵销三 存货内部交易的抵销 这里讨论的问题是买卖双方都将交易资产视为存货的情况 这里讨论的问题是买卖双方都将交易资产视为存货的情况 一 当年购入的情况 一 当年购入的情况 例 母公司将成本为 80 万元的存货出售给子公司 价格 100 万元 母公司确认收入 100 万元 成本 80 万元 子公司确认存货 100 万元 但站在集团整体角度 集团内部企业之间的商品购销活动相当于企业内部的物资调拨 活动 不应该确认收入 成本 也不能确认存货价值中虚增的 20 万元 虚增的虚增的 2020 万元实质是万元实质是 存货价值中包含存货价值中包含 的未实现内部损益的未实现内部损益 精选文档 供参考 抵销分录 借 营业收入 贷 营业成本 存货 有几个变化的情形 1 如果子公司将存货以 110 万元的价格将存货全部销售出去 有人可能认为 存货价值中包含的未实现内部 损益已经通过销售行为实现了 应该不用编制抵销分录 实际情况如何呢 我们来分别看母 子公司的业务分录 对于母公司 借 银行存款 100 贷 营业收入 100 借 营业成本 80 贷 存货 80 精选文档 供参考 对于子公司 借 存货 100 贷 银行存款 100 借 银行存款 110 贷 营业收入 110 借 营业成本 100 贷 存货 100 将上述分录汇总 我们可以看到营业收入为 210 万元 营业成本为 180 万元 虽然实现的利润仍然是 30 万元 但收入 成本与事实不符 多确认了 100 万元 应该编制的抵销分录 借 营业收入 100 贷 营业成本 100 2 如果当年购入的存货留一部分卖一部分呢 首先假定全部出售 精选文档 供参考 借 营业收入 贷 营业成本 再对留存存货的虚增价值进行抵销 借 营业成本 贷 存货 二 连续编制合并报表的情况 二 连续编制合并报表的情况 上期编制合并财务报表时抵销的内部购进存货中包含的未实现内部销售损益 对本期的期初未分配利润产生 影响 在连续编制合并财务报表时 首先应该将上期抵销的存货价值中包含的未实现内部损益对本期期初未分配 利润的影响予以抵销 调整本期期初未分配利润的金额 然后再对本期内部购进存货进行抵销处理 1 将上期抵销的存货价值中包含的未实现内部销售损益对本期期初未分配利润的影响进行抵销 借 未分配利润 年初 期初存货中包含的未实现损益 贷 存 货 营业成本 2 本期发生的内部购销活动 精选文档 供参考 借 营业收入 贷 营业成本 3 期末内部购销的存货中包含的未实现内部销售损益予以抵销 借 营业成本 贷 存货 三 考虑所得税的影响 三 考虑所得税的影响 站在集团整体角度 没有实现销售收入 销售方因销售收入缴纳的所得税在未来期间可以抵减 应该作为一项 递延所得税资产 编制合并财务报表的分录是 借 递延所得税资产 贷 所得税费用 如果是连续编制合并财务报表 期初应该调整未分配利润 分录是 借 递延所得税资产 贷 未分配利润 年初 精选文档 供参考 四 考虑存货跌价准备 四 考虑存货跌价准备 个别财务报表的存货跌价准备是站在个别公司角度认定应提或应冲额 在编制合并财务报表时应该站在整体 的角度再认定 两个数额比较 再来确定应该补提还是应该冲减的数额 借 存货 存货跌价准备 贷 资产减值损失 如果涉及所得税问题 应该相应将个别公司确认的递延所得税资产或负债进行调整 如果涉及所得税问题 应该相应将个别公司确认的递延所得税资产或负债进行调整 借 所得税费用借 所得税费用 贷 递延所得税资产贷 递延所得税资产 要明白子公司和母公司两种角度的思路转换 比如说对于子公司来说 一项内部交易存货的入账价值为 100 从母公司角度 真实成本为 80 如果可变现净值为 60 那么从子公司角度应该计提减值 100 60 40 母公司角 度应该计提减值 80 60 20 所以合并报表就应把多计提的减值 40 20 20 转回 精选文档 供参考 七七夕 只因有你 夕 只因有你 总有一些人牵肠挂肚难以忘记 总有一些日子温暖甜蜜最为珍惜 从春夏到秋冬 从陌生到熟悉 虽不能时时联系 却总在特别的日子想起你 七夕快乐 我的朋友 七夕 只因有你 七夕 只因有你 精选文档 供参考 因为有你 再苦生活也不觉得累 再大的险阻也无所畏 再大的波折也不担忧 再痛的经历也会忘记 因为有你 我就拥有了整个世界 谢谢你出现在我的生命里 七夕快乐 我的朋友 七夕 只因有你七夕 只因有你 精选文档 供参考 相识 是最珍贵的缘分 牵挂 是最真挚的心动 思念 是最美丽的心情 问候 是最动听的语言 在这七夕到来之际 最美的祝福送给你 七夕快乐 我的朋友 七夕 只因有你七夕 只因有你 雨点轻敲窗 风吹散了梦想 唯有你的模样依旧在脑海里徜徉 夜深人静时 你占满了心房 舍半生轻狂 半世时光 只为拥有一段和你相处的珍贵情缘 七夕快乐 我的朋友 精选文档 供参考 七夕 只因有你 七夕 只因有你 虽然相距很远 但两颗心却紧紧相连 虽然不常见面 音容笑貌犹如眼前 悄悄的挟一缕情丝 放飞在炎炎夏日 默默的拽一丝牵挂 悬挂在无垠宇宙 静静的捎一声问候 盛开在七夕佳节 七夕快乐 我的朋友 七夕 只因有你 七夕 只因有你 祝福 是一种真实的心意 是一种甘甜的快乐 是一种浪漫的