职业道德基本原则和概念框架.ppt

审计学 成都理工大学工程技术学院经济系审计教研室刘世全 TEL mail liushiquan2 AUDITING 第三章职业道德基本原则和概念框架 第一节职业道德基本原则第二节职业道德概念框架第三节CPA对职业道德概念框架的具体运用第四节非执业会员对职业道德概念框架的运用 略 本章小结课堂练习课后作业 主要内容 学习目的与要求 了解非执业会员对职业道德概念框架的运用 熟悉职业道德基本原则 概念框架掌握CPA对职业道德概念框架的具体运用 学习目的 本章教学重点 1 职业道德基本原则2 职业道德概念框架3 CPA对职业道德概念框架的具体运用 第一节职业道德基本原则 一 诚信 二 独立性 三 客观和公正 四 专业胜任能力和应有的关注 五 保密 六 良好的职业行为 一 诚信诚信原则要求会员应当在所有的职业关系和商业关系中保持正直和诚实 秉公处事 实事求是 二 独立性独立原则 通常是对注册会计师而非非执业会员提出的要求 在执行鉴证业务时 注册会计师必须保持独立性 实质上和形式上保持独立 三 客观和公正 四 专业胜任能力和应有的关注 2 CPA应 勤勉尽责 保持职业怀疑态度 1 CPA应 不应承接不能胜任的业务 否则构成欺诈 获取和保持专业胜任能力 利用专家的工作 五 保密 一 保密原则总体要求CPA不得有下列行为 1 未经客户授权或法律法规允许 向第三方披露其所获知的涉密信息 2 利用所获知的涉密信息为自己或第三方谋取利益 二 保密范围CPA应当对客户 拟接受的客户 受雇的工作单位 拟受雇的工作单位向其披露的信息保密 三 防止无意泄密特别是向主要近亲属和其他近亲属以及关系密切的商业伙伴无意泄密的可能性 主要近亲属 是指配偶 父母 子女其他近亲属 兄弟姐妹 祖父母 外祖父母 孙子女 外孙子女 四 可以披露客户涉密信息的情形 1 法律法规允许披露 并且取得客户或工作单位的授权 可以做 需要授权 2 根据法律法规的要求 为法律诉讼 仲裁准备文件或提供证据 以及向有关监管机构报告发现的违法行为 必须做 无需授权 3 法律法规允许的情况下 在法律诉讼 仲裁中维护自己的合法权益 4 接受CPA协会或监管机构的执业质量检查 答复其询问和调查 5 法律法规 执业准则和职业道德规范规定的其他情形 六 良好的职业行为会员应当诚实 实事求是 不得有下列行为 1 夸大宣传提供的服务 拥有的资质或获得的经验 2 贬低或无根据地比较其他CPA的工作 单选题 下列有关职业道德基本原则的表述中 不正确的是 A 无论是执业会员还是非执业会员均应遵循诚信原则的要求B 注册会计师只要执行业务就必需遵守独立性的要求C 客观公正原则要求会员不应因偏见 利益冲突以及他人的不当影响而损害职业判断 独立于鉴证客户是遵循客观公正原则的内在要求D 在推荐自身和工作时 注册会计师不应对其能够提供的服务 拥有的资质及积累的经验进行夸大宣传 正确答案 B 第二节职业道德概念框架 一 职业道德概念框架的内涵 二 对职业道德基本原则产生不利影响的因素及防范措施 三 道德冲突的解决 一 职业道德概念框架的内涵职业道德概念框架旨在为会员提供解决职业道德问题的思路 用以指导CPA 1 识别对职业道德基本原则的不利影响 2 评价不利影响的重要程度 3 必要时采取的防范措施消除不利影响或将其降至可接受水平 职业道德概念框架适用于会员应对威胁职业道德基本原则的各种情形 其目的在于防止CPA认为只要守则未明确禁止的情形就是允许的 否是否是否是 职业道德概念框架的工作思路 二 对职业道德基本原则产生不利影响的因素及防范措施 一 对职业道德基本原则产生不利影响的因素1 自身利益2 自我评价如果会员对其 或者其所在会计师事务所或工作单位的其他人员 以前的判断或服务结果做出不恰当的评价 并且将据此形成的判断作为当前服务的组成部分 将产生自我评价导致的不利影响 3 过度推介如果会员过度推介客户或雇佣单位的某种立场或意见 使其客观性受到损害 将产生过度推介导致的不利影响 4 密切关系如果会员与客户或雇佣单位存在长期或亲密的关系 而过于倾向他们的利益 或认可他们的工作 将产生密切关系导致的不利影响 5 外在压力 二 防范措施 包括两大类 P31法律法规和职业规范规定的防范措施 具体工作中的防范措施三 道德冲突的解决在考虑所有相关可能措施后 如果道德冲突仍未解决 会员应当在可能的情况下拒绝继续与产生冲突的事项发生关联 会员可视情况确定是否解除业务约定或退出某项特定任务 或完全退出该项业务 或向所在会计师事务所或者工作单位辞职 第三节CPA对职业道德概念框架的具体运用 一 可能对职业道德基本原则产生不利影响因素 二 应对不利影响的防范措施 三 专业服务委托 四 利益冲突 五 应客户的要求提供第二次意见 六 收费 七 专业服务营销 八 礼品和款待 九 保管客户资产 十 对客观公正原则的要求 一 可能对职业道德基本原则产生不利影响的因素 掌握 过度推介 密切关系 外在压力 自我评价 自身利益 一 自身利益导致不利影响的情形 二 自我评价导致不利影响的情形 三 过度推介导致的不利影响的情形 CPA推介客户的股份 CPA担任客户的辩护人 四 密切关系导致不利影响的情形 五 外在压力导致不利影响的情形 合伙人以晋升威胁CPA同意客户不恰当处理 受降低收费影响而不恰当缩小工作范围 3 事务所 二 应对不利影响的防范措施 具体业务层面的防范措施 三 专业服务委托 接受客户关系 承接业务 客户变更委托 四 利益冲突 与客户的利益冲突 CPA应采取下列防范措施 1 如果会计师事务所的商业利益或业务活动可能与客户存在利益冲突 CPA应当告知客户 并在征得其同意的情况下执行业务 2 如果为存在利益冲突的两个以上客户服务 CPA应当告知所有已知相关方 并在征得他们同意的情况下执行业务 3 如果为某一特定行业或领域中的两个以上客户提供服务 CPA应当告知客户 并在征得他们同意的情况下执行业务 五 应客户的要求提供第二次意见第二次意见不是以前任CPA所获得的相同事实为基础 或依据的证据不充分 可能对专业胜任能力和应有的关注原则产生不利影响 防范措施主要包括 1 征得客户同意与前任CPA沟通 2 在与客户沟通中说明CPA发表专业意见的局限性 3 向前任CPA提供第二次意见的副本 如果客户不允许与前任CPA沟通 CPA应当在考虑所有情况后决定是否适宜提供第二次意见 六 收费 考虑收费报价水平和所提供的专业服务 6 对其能力进行广告宣传以招揽业务 七 专业服务营销 CPA招揽业务 1 夸大宣传提供的服务 拥有的资质或获得的经验 2 贬低或无根据地比较其他CPA的工作 3 暗示有能力影响有关主管部门 监管机构或类似机构 4 作出其他欺骗性的或可能导致误解的声明 5 采用强迫 欺诈 利诱或骚扰等方式招揽业务 禁止的行为 八 礼品和招待如果客户向CPA 或其近亲属 赠送礼品或给予款待 将对职业道德基本原则产生不利影响 九 保管客户资产 注意 1 除非法律法规允许或要求 注册会计师不得提供保管客户资金或其他资产的服务 2 应适当询问资产的来源 十 对客观和公正原则的要求 针对鉴证以及非鉴证业务 防范措施主要包括 1 退出项目组 2 实施督导程序 3 终止产生不利影响的经济利益或商业关系 4 与会计师事务所内部较高级别的管理人员讨论有关事项 5 与客户治理层讨论有关事项 如果防范措施不能消除不利影响或将其降低至可接受的水平 CPA应当拒绝接受业务委托或终止业务 第四节非执业会员对职业道德概念框架的运用 一般了解 一 基本要求二 对遵循职业道德基本原则产生不利影响的因素三 应对不利影响的因素四 潜在冲突五 信息编制和报告六 专业知识和技能七 经济利益八 礼品和款待 本章小结 1 了解非执业会员对职业道德概念框架的运用2 理解职业道德概念框架 基本原则的内容3 掌握注册会计师对职业道德概念框架的具体运用 重点 重点包括可能对职业道德基本原则产生不利影响的因素 以及应当采取的防范措施 单选 1 注册会计师应当评价已识别对客观性的威胁的重要程度并在必要时采取防范措施消除威胁或将其降至可接受水平 下列防范措施中不能降低威胁的是 A 与客户内部高级管理层讨论该事项B 与客户治理层讨论可能威胁的事项C 终止产生威胁的经济利益D 退出项目组 答案 A 课上做一做 2 会计师事务所承接了具体的某项审计业务后应当有相应的业务层面的防范措施来确保消除或降低对独立性的威胁 下列防范措施中可能无效的是 A 由审计项目组以外的更有经验的注册会计师复核已执行的审计工作B 向被审计单位的独立董事进行独立第三方咨询C 向被审计单位的治理层披露服务性质D 与被审计单位的管理层讨论职业道德问题 答案 D 多选题 3 下列情形中属于产生自身利益威胁的有 A 在被审计单位拥有直接经济利益B 审计项目组成员与审计客户进行雇佣协商C 审计项目负责人长期与被审计单位总裁个人发生借贷关系D 会计师事务所承接的审计业务没有采用或有收费安排 答案 ABC 4 下列情形中属于产生自我评价威胁的有 A 审计项目组成员现在是或最近曾是客户的董事或高级管理人员B 审计项目组成员与审计客户的董事存在直系亲属关系C 审计客户的董事最近曾是会计师事务所的合伙人D 审计项目负责人最近曾受雇于客户 答案 AD 5 下列情形中属于产生过度推介威胁的有 A 会计师事务所推介审计客户的股份B 会计师事务所过分依赖向某一客户的收费C 审计项目负责人与鉴证客户存在重要的密切商业关系D 注册会计师在被审计单位与第三方发生诉讼或纠纷时担任该客户的辩护人 答案 AD 6 下列各项描述中 属于对职业道德基本原则产生不利影响的是 A 审计项目组成员与审计客户进行雇佣协商B 会计师事务所的审计客户甲股份有限公司被A公司起诉 事务所的所长王某担任甲股份有限公司的辩护人C 项目组成员张某是审计客户现金出纳的大学校友D 由于对某企业集团财务报表审计的收费大幅降低 事务所决定对集团内组成部分或子公司只选取10 进行审计 答案 ABD 7 下列有关涉及职业道德的表述中 恰当的有 A 如果客户涉足非法活动 就有可能对注册会计师的诚信或职业行为构成潜在不利影响B 如果注册会计师在缺乏专业胜任能力的情况下提供了专业服务 就构成了一种欺诈C 注册会计师不应为存在利益冲突的两个或多个客户提供服务D 如果注册会计师为存在竞争的不同客户提供服务 注册会计师应当告知客户这一情况 并获得客户同意以在此情况下执行业务 答案 ABD 课后作业 1 ABC会计师事务所继续接受委托 承办甲公司2010年度财务报表审计业务 并于2010年底与甲公司签订审计业务约定书 假定存在以下情况 1 ABC会计师事务所派人评价会计师事务所人员以前提供的专业服务 发现了重大错误 2 在签订审计业务约定书后 ABC会计师事务所的合伙人A注册会计师受聘担任甲公司董事 为保持独立性 ABC会计师事务所在执行该审计业务前 将A注册会计师排除在审计小组之外 3 ABC会计师事务所承诺在发生法律诉讼或纠纷时担任客户的辩护人 4 A注册会计师被合伙人李总告知 当与客户发生意见不一致的时候要谨慎处理 否则将得不到加薪的机会 5 作为项目经理的注册会计师A已经担任审计该公司长达5年 提出调换 被拒绝 要求 1 请分别上述情况 判断是否对中国注册会计师职业道德基本原则产生不利影响 并简要说明理由 2 如果审计客户被要求注册会计师提供第二次意见 注册会计师应当如何处理可能存在的不利影响 答案 针对要求 1 对中国注册会计师职业道德产生不利影响 在评价其所在会计师事务所的人员以前提供专业服务的结果时 如果注册会计师发现了重大错报将会产生自身利益导致的不利影响 对中国注册会计师职业道德产生不利影响 会计师事务所的合伙人或员工不得担任鉴证客户的董事 该种情况下将因自我评价和自身利益产生非常严重的不利影响 没有防范措施能够将其降低至可接受的水平 对中国注册会计师职业道德产生不利影响 该种情形下可能产生过度推介导致的不利影响 对中国注册会计师职业道德产生不利影响 该种情况下将产生外在压力导致的不利影响 对中国注册会计师职业道德产生不利影响 该种情况下事务所的高级员工长期与某一鉴证客户发生关联 将产生密切关系导致的不利影响 针对要求 2 采取的措施包括 征得客户的同意 与前任注册会计师进行沟通 在与客户沟通中说明注册会计师发表专业意见的局限性 向前任注册会计师