《营业税及会计处理》PPT课件.ppt

第四章营业税会计 一 教学目标通过教学 要求学生熟悉营业税的一般概念 特点和作用 掌握营业税的征收范围 纳税人 税目税率和纳税环节 学会营业税的计算和征收管理方法 二 本章重点及难点本章的教学重点 1 营业税的征收范围 2 计税依据和税额的计算 本章的教学难点 1 营业税与增值税的区别联系 2 计税依据和税额的计算 一 营业税的定义1 概念营业税是对在我国境内提供应税劳务 转让无形资产或销售不动产的单位和个人所取得的营业额征收的一种流转税 2 营业税与增值税的区别 两者的征税范围是互相排斥的 对于某一种货物或劳务 要么征增值税 要么征营业税 两个税是平行关系 一般不存在交叉 第一节营业税概述 3 特点 以营业全额为计税依据 收入较稳定按行业设计税目税率计算简便 税收成本较低 二 营业税纳税人 扣缴义务人营业税的纳税义务人是指依据法律 行政法规规定负有纳税义务的单位和个人1 营业税纳税人在中华人民共和国境内提供应税劳务 转让无形资产或者销售不动产的单位和个人 特殊规定 承包 承租 挂靠方式经营的纳税人 中央铁路运营业务的纳税人为铁道部 地方铁路运营业务的纳税人为地方铁路管理机构 合资铁路运营业务的纳税人为合资铁路公司 基建临管线铁路运营业务的纳税人为基建临管线管理机构 2 扣缴义务人 1 境外单位或个人在境内发生应税行为而在境内未设有经营机构的 其应纳税款以代理者为扣缴义务人 没有代理者的 以受让者或购买者为扣缴义务人 2 单位或个人举行演出 由他人售票的 以售票者为扣缴义务人 3 演出经纪人为个人的 其办理演出业务的应纳税额以售票者为扣缴义务人 4 分保险业务 以初保人为扣缴义务人 5 个人转让土地使用权以外的其他无形资产 以受让者为扣缴义务人 三 营业税的征税范围营业税征税范围 在我国境内提供应税劳务 转让无形资产或销售不动产 1 境内 的含义 1 提供或者接受应税劳务的单位或者个人在境内 2 所转让的无形资产 不含土地使用权 的接受单位或者个人在境内 3 所转让或出租的土地使用权的土地在境内 4 销售或者出租的不动产在境内 4 从境内载运旅客或货物出境 5 在境内组织游客出境旅游 6 境内保险机构提供的除出口货物险 出口信用险外的保险劳务 7 境外保险机构以境内的物品为标的提供的保险劳务 2 应税行为的含义 指有偿提供应税劳务 转让无形资产 销售不动产 应税劳务 无形资产 不动产各自的含义3 征税范围的特殊规定 视同发生应税行为混合销售行为兼营行为 四 营业税的税目1 税目 9个 1 交通运输业交通运输业 是指使用运输工具或人力 畜力将货物或旅客送达目的地 2 建筑业本税目的征税范围是 建筑 安装 修缮 装饰和其他工程作业的业务 3 金融保险业 4 邮电通信业 5 文化体育业本科目征税范围包括文化业和体育业 6 娱乐业本科目征税范围 包括 歌厅 舞厅 卡拉OK歌舞厅 音乐茶座 台 桌 球 高尔夫球 保龄球 游艺 网吧 7 服务业服务业 指利用设备 工具 场所 信息或技能为社会提供服务的业务 本税目的征税范围包括 代理业 旅店业 饮食业 旅游业 仓储业 租赁业 广告业 其他服务业 8个子目 8 转让无形资产是指转让无形资产的所有权和使用权的行为 9 销售不动产销售不动产 是指有偿转让不动产所有权的行为 包括销售建筑物及其他土地附着物 五 税率 现行营业税 区分不同行业和经营业务 设计了3档税率 列表如下 娱乐业中台球 保龄球税率为5 六 纳税义务发生时间七 纳税期限 纳税地点八 税收优惠 第二节营业税计算 一 营业税的计税方法应纳税额 营业额 税率从公式可以看出 计算营业税的关键在于确定营业额 二 营业税的计税依据 营业额 1 营业税计税依据的一般规定营业税的计税依据即营业额是纳税人提供应税劳务 转让无形资产或者销售不动产向对方收取的全部价款和价外费用 如手续费 服务费 基金等 但不包括同时符合三个条件的代为收取的政府性基金或行政事业性收费 但下列情形除外 1 纳税人将承揽的运输业务分给其他单位或者个人的 以其取得的全部价款和价外费用扣除其支付给其他单位或者个人的运输费用后的余额为营业额 2 纳税人从事旅游业务的 以其取得的全部价款和价外费用扣除替旅游者支付给其他单位或者个人的住宿费 餐费 交通费 旅游景点门票和支付给其他接团旅游企业的旅游费后的余额为营业额 3 纳税人将建筑工程分包给其他单位的 以其取得的全部价款和价外费用扣除其支付给其他单位的分包款后的余额为营业额 4 外汇 有价证券 期货等金融商品买卖业务 以卖出价减去买入价后的余额为营业额 5 国务院财政 税务主管部门规定的其他情形 2 计税依据的特殊规定 1 价格明显偏低计税依据的核定方法对纳税人提供应税劳务 转让无形资产或销售不动产的价格明显偏低而无正当理由的 主管税务机关有权依据以下原则确定营业额 按纳税人最近时期提供的同类应税劳务或者销售的同类不动产的平均价格核定 按其他纳税人最近时期提供的同类应税劳务或者销售同类不动产的平均价格核定 没有参照价格的 按下列公式核定计税价格 计税价格 营业成本或工程成本 1 成本利润率 1 营业税税率 上述公式中的成本利润率 由省 自治区 直辖市地方税务局确定 2 税后发生退款减除营业额的 3 纳税人应税行为若发生折扣额 4 纳税人可按规定扣除有关项目 但取得的凭证不符合有关规定 3 各具体行业的计税依据 1 交通运输业的计税依据交通运输业的营业额 是指从事交通运输的纳税人提供交通运输劳务所取得的收入总额 包括全部价款和价外费用 注意 纳税人将承揽的运输业务分给其他单位或者个人的 以其取得的全部价款和价外费用扣除其支付给其他单位或者个人的运输费用后的余额为营业额 例题 某运输公司2003年5月份取得客运收入50000元 其中含1 的保险费用 取得货运收入58000元 其中付给其他联营运输公司运费18000元 请计算该公司5月份应纳营业税税额 应纳营业税额 50000 58000 18000 3 2700 元 某汽车货运公司 载运货物自我境内运往A国 全程运费为500000元 在境外由该国的运输公司运到目的地 向其支付180000元 计算该公司本月应纳营业税 2 旅游业营业额的确定纳税人从事旅游业务的 以其取得的全部价款和价外费用扣除替旅游者支付给其他单位或者个人的住宿费 餐费 交通费 旅游景点门票和支付给其他接团旅游企业的旅游费后的余额为营业额 1 某旅游公司组团到青青岛旅游 获得旅游收入80000元 其中代旅游者支付交通费30000元 支付食宿费25000元 计算该公司本月应纳营业税2 某国际旅游公司组团到境外旅游 收取成员全程旅游费35000元 出境后改由外国旅游公司组织观光 该公司支付给外国旅游公司17000元的费用 计算营业税 3 建筑业的计税依据税法规定 建筑业营业税的营业额为向建设单位收取的工程价款 即工程造价 及工程价款之外收取的各种费用 注意的问题 纳税人将建筑工程分包给其他单位的 以其取得的全部价款和价外费用扣除其支付给其他单位的分包款后的余额为营业额 对于纳税人提供建筑业劳务 不含装饰劳务 的 其营业额应当包括工程所用原材料 设备及其他物资和动力价款在内 但不包括建设方提供的设备的价款 建筑安装企业向建设单位收取的临时设施费 劳动保护费和施工机构迁移费 应计入营业额征税 施工企业向建设单位收取的材料差价款 抢工费 全优工程奖和提前竣工奖 应计入营业额征税 建筑安装企业由于自身原因 向建筑单位支付的工程质量罚款和延误工期损失 不得从工程收入中扣除 纳税人自建建筑物后销售的纳税人自建自用的房屋 其自建行为不纳税 如纳税人将自建的房屋对外销售 其自建行为应按建筑业缴纳营业税 再按销售不动产征收营业税 自建不动产出售应纳税额 建筑业的营业税 销售不动产的营业税 A建筑公司中标一项建筑承包工程 总承包额10000万元 该建筑公司将工程的装修部分分包给B装修公司 分包价款3000万元 又将工程的设备安装工程分包给C设备安装公司 分包价款900万元 4 金融保险业计税依据 对贷款业务 不论是否为金融机构 以取得的利息收入全额确认为营业额 对典当业 以利息收入和多种费用金额确定营业额 单位从事外汇 证券 期货等金融商品买卖 按卖出价减去买入价后的差额确认为营业额 融资租赁业务 其营业额是以向承租者收取的全部价款和价外费用 包括残值 减去出租方承担的出租货物的实际成本后的余额营业额 金融经纪业和其他金融业务以收取的手续费为营业额 例 某融资租赁公司8月从法国进口一台大型设备 成交价格160万元 包装及运输费用35万元 保险费5万元 进口关税为50万元 10月该公司将进口设备以融资租赁方式租给甲公司使用 租期5年 租赁费共350万元 租赁期满后 该设备归甲公司所有 要求计算此项业务的营业税 对于保险业 原则上也是按收入的全额为营业额 无赔偿奖励支出不得扣除 5 通信业的计税依据邮电通信业的营业额以取得收入的全额确定的营业额 6 文化娱乐业的营业额单位和个人进行演出以全部票价收入或包场收入减去付给提供演出场所的单位 演出公司或经纪人的费用后的余额为营业额娱乐业的营业额为经营娱乐业向顾客收取的各项费用 包括门票收费 台位费 点歌费 烟酒和饮料收费及经营娱乐业的其他各项收费 7 服务业营业额的确定 8 转让无形资产的计税依据纳税人转让无形资产的营业额为纳税人转让无形资产从受让方取得的货币 货物和其他经济利益 9 销售不动产的计税依据纳税人销售不动产的营业额为纳税人销售不动产时从购买方取得的全部价款和价外费用 含货币 货物或其他经济利益 六 几种经营行为的税务处理 1 混合销售行为的划分 含义 对于一项销售行为中既涉及营业税的应税劳务 又涉及增值税的货物的行为 称为混合销售行为 税务处理 依纳税人经营主业划分 以货物销售为主 混合销售行为交增值税 以营业税劳务为主 混合销售交营业税 从事运输业务的单位和个人 发生销售货物并负责运输所售货物的混合销售行为 征增值税不征营业税 提供建筑业劳务的同时销售自产货物的行为 就当分别核算分别征税 未分别核算的 由主管税务机关核定其营业额和货物销售额征税 2 兼营非应税项目行为的划分 含义 对于纳税人既经营货物销售 又提供营业税应税劳务的兼营行为 称为兼营行为 税务处理 依纳税人核算情况判定分别征税或合并征税a 纳税人兼营行为 必须将不同税种征税范围的经营项目分别核算 分别申报纳税 例如旅馆的餐饮和住宿收入单独核算的征营业税 商品部的收入单独核算征增值税 b 纳税人兼营行为不分别核算或不能准确核算的 其应税劳务与货物或非应税劳务一并征收增值税 不征营业税 3 兼营不同税目的应税行为纳税人兼营不同税目的应税行为 依纳税人的核算情况判定征税 分别核算 按各自适用税率计征 未分别核算 从高适用税率计征营业税 1 甲歌舞团与乙演出公司签订协议 在丙剧院连续演出三场 丙剧院代售门票 共取得门票收入30万元 根据协议规定演出结束后甲付给乙中介费7万元 付给丙租金5万元 要求计算此项活动中甲乙丙三方应如何交税 交多少税 2 某旅行社本月组团境内旅游收入15万元 替旅游者支付给其他单位的住宿 交通 门票 餐费共计8万元 组织境外旅游收入20万元 付给境外接团企业12万元费用 计算该旅行社本月应纳营业税 第三节营业税会计处理 一 会计科目的设置二 会计处理 5 3 1会计科目的设置通过 应交税费 应交营业税 科目核算 该账户借方登记企业实际交纳的营业税额 贷方登记企业按规定计算应交纳的营业税额 期末借方余额反映企业多交的营业税额 贷方余额反映企业应交未交的营业税额 5 3 2会计处理1 提供营业税应纳劳务的会计处理 例5 3 某运输企业当月取得营运收入为300000元 其中200000元为客运收入 100000元为货运收入 该收入中含有500元的保险费 1000元的建设基金 账务处理 应纳营业税 300000 3 9000 元 借 营业税金及附加9000贷 应交税费 应交营业税9000 2 销售不动产应纳营业税的会计处理 例5 4 某企业因调整生产方向 将其原有房屋 建筑物及其土地附着物转让 作价800000元 该不动产的账面价值为1000000元 已提折旧130000元 发生清理费用6000元 该企业应纳营业税 800000 5 40000 元 1 将不动产转作清理时借 固定资产清理870000累计折旧130000贷 固定资产1000000 2 收到作价收入时借 银行存款800000贷 固定资产清理800000 3 发生清理费用时借 固定资产清理6000贷 银行存款6000 4 应交营业税时借 固定资产清理40000贷 应交税金 应交营业税40000 5 结转清理净损失借 营业外支出116000贷 固定资产清理116000 3 转让无形资产应纳营业税的会计处理 例5 5 某企业两年前购入一项专利权 成本为50万元 法定有效期