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金融企业财务规则解读 2013 11 24 金融企业财务会计的目的 目的 1 记录经营活动2 合法合规3 应对检查4 合理避税5 防范风险6 合法盈余管理 金融企业财务规则的出台 2006年12月15日 财政部正式印发了 金融企业财务规则 分11章 共66条 主要涉及风险防范 资金筹集 资产运营 成本控制 收益分配 信息管理等6个方面适用国有及国有控股金融企业 金融控股公司 担保公司 城市商业银行 农村商业银行 农村合作银行和信用社其他金融企业参照执行 金融企业财务规则的新特点 一 与传统金融企业财务制度相比1 强调了财政部门的社会事务管理职责2 提高了企业财务管理的自主权3 明晰了金融企业投资者 经营者及职能部门的财务管理职权4 改革了财务分配制度5 整合提升了金融财务制度的层次6 提高了对金融企业固定资产比例的要求7 更符合国际标准 金融企业财务规则的新特点 二 与 企业财务通则 相比更注重防范和化解金融企业的风险 单独设立了 财务风险 一章 第一章总则 共五条第三条金融企业应当根据本规则的规定 以及自身发展的需要 建立健全内部财务管理制度 设置财务管理职能部门 配备专业财务管理人员 综合运用规划 预测 计划 预算控制 监督 考核 评价和分析等方法 筹集资金 运营资产 控制成本 分配收益 配置资源 反映经营状况 防范和化解财务风险 实现持续经营和价值最大化 第一章总则 第四条各级人民政府财政部门 以下简称财政部门 依法指导 管理和监督本级金融企业的财务管理工作 省级以上人民政府财政部门的派出机构 应当在规定职责范围内依法履行指导 管理和监督金融企业财务管理工作的职责 第二章职责 职权 共三条一 财政部门的职责1 制定基础制度2 实施财务监督3 监测财务风险4 管理财务信息5 促进改革风险 第二章职责 职权 二 投资者的管理职权1 基本管理事项决策权 审议批准金融企业内部财务管理制度 决定财务管理职能部门 决定财务管理职能部门 决定会计政策 审议批准金融企业财务计划和财务决算2 重大财务事项决策权 筹资 投资 处置重大资产 依法提供主营担保业务范围以外的担保 捐赠 重组 经营者报酬 利润分配等重大 金额对资产比例高低 是否导致投资者权益受损3 财务监督 内部审计 外部审计和资产评估4 财务考核5 决定财务负责人 第二章职责 职权 三 经营者的财务管理职权1 遵守国家统一的规定2 执行投资者的重大决策 实施财务控制3 保障债权人的合法权益4 保障职工合法利益 第三章财务风险 共11条一 财务风险的管理1 识别风险2 计量风险3 规避风险4 预防风险5 分散风险6 转移风险 第三章财务风险 二 商业银行的资本充足率要求应保持业务规模与资本规模相适应资本充足率 银行类 偿付能力充足率 保险类 净资本负债率 证券类 资本充足率 资本净额 加权风险资产 市场风险资产 12 5 商业银行资本充足率不得低于8 属于财务公司性质的金融企业资本充足率不得低于10 自有固定资产与资本总额比例不得高于20 拆入资金余额不得超过资本总额的100 三 缴存存款准备金 留足备付金 第三章财务风险 四 资产减值准备包括一般准备和相关资产减值准备一般准备是从净利润中提取的 用于弥补尚未识别的可能性损失的准备资产减值准备是指金融企业对债权和股权资产预计可收回金额低于账面价值的部分提取的 包括贷款损失准备 坏账准备 长期投资减值准备和其他金融资产减值准备要求定期或至少每年年终在资产评价的基础上计提 第三章财务风险 1 贷款损失减值准备计提方法 组合计提和个别计提计提比例 关注2 次级25 可疑50 损失100 次级和可疑类可上下浮动20 2 坏账准备 估计 保持延续会计估计3 长期投资减值准备 按市价或估计账务处理 减值准备计入当期损益 核销资产损失冲减已提取的减值准备 相应表内营收利息 冲减利息收入 已核销的资产损失 以后收回的 计入当期损益 第三章财务风险 五 关联交易风险管理关联交易可能带来的风险 信贷集中度 经营风险的传递 虚假财务事项等关联交易的财务管理要求1 明确的关联交易权限 一般 较大 重大2 实行关联交易定价审核制度 原则上不能偏离市场独立第三方的价格或收费标准 必要时可聘请中介机构或有关专家进行评估 审计3 关联交易披露 第三章财务风险 六 表外业务的管理应根据资本规模控制表外业务总量表外业务 逃避金融管制 分散资产风险获得较大收益 特点是透明度较差 风险分散 自由度较大表外业务风险控制 1 完善规章制度和操作规程 加强基础性管理2 进行资产组合分散风险3 将或有的表外业务纳入表内核算管理 第三章财务风险 七 分支机构的管理营运资金规定 从事银行业务的金融企业 拨付各分支机构营运资金的总和 不得超过资本金总额的60 财务公司拨付各分支机构营运资金的总和 不得超过金融企业资本金总额的50 各分支机构的营运资金不得少于人民币5000万元 风险控制 统一核算 统一调度资金 监督检查 财务审查 事前事中事后控制 第四章资金筹集 共4条筹集权益资金 债务资金 取得财务资金一 资本公积 来源 资本溢价 财政拨款 其他来源 如接受捐赠 公允价值变动 用途 转增资本 核销资本性损失 特定情况下清查出来的资产损失 核销公益金赤字 第四章资金筹集 二 债务资金应当符合国家有关规定 明确筹资目的 考虑资金需求和债务风险 签订书面合同 不得擅自提高或者变相提高利率以及付费标准 并应适时合理调整负债结构 降低筹资成本 第四章资金筹集 三 财政资金 一 属于国家直接投资的 按照国家有关规定增加国家资本金或者资本公积 二 属于投资补助的 增加资本公积或者资本金 国家拨款时对权属有规定的 按规定执行 没有规定的 由全体投资者共同享有 三 属于贷款贴息 专项经费补助的 作为收益处理 四 属于弥补亏损 救助损失或者其他用途的 作为收益处理 五 属于政府转贷 偿还性资助的 作为负债管理 第五章资产运营 共8条一 资金管理统一管理资金账户 明确资金调度的条件 权限和程序 不得私存私放资金资金调度控制包括经营活动现金收入 支出管理 资产负债管理 筹资活动管理和投资活动管理确保收益和风险的平衡资金管理模式 高度集权 相对分散 松散管理 第五章资产运营 二 现金资产管理现金资产应当满足流动性要求 并控制现金总量商业银行的流动性风险现状 流动性过剩流动性风险管理 1 实施主动的流动性风险管理策略2 采用精细的流动性管理技术3 多样化理财产品有效分流 减轻流动性过剩的压力 第五章资产运营 三 债权管理 一 加强业务合同的财务审核明确合同签订 修改 解除终止的审批权限和流程 对付款条件 期限等财务事项重点审核 加强合同履行过程中的财务审核 二 加强应收款项管理做好信用管理 建立台帐管理 建立催收责任制度 建立年度清查制度 建立坏账核销管理制度和责任追究制度 第五章资产运营 四 投资管理 一 在做好可行性研究的基础上 经董事会或股东 大 会决议后商业银行不得从事信托投资和证券经营业务 不得投资非自用不动产 不得投资非银行金融业和企业 财务公司短期证券投资与资本总额的比例不得高于40 长期投资与资本总额的比例不得高于30 二 内部控制措施职责分工制度 研究和评估 决策和执行 业务处理和会计记录授权审批制度对外投资责任追究制度 第五章资产运营 五 抵债资产管理 一 抵债资产的管理原则1 严格控制原则 现金 拍卖 变卖 以物抵债2 合理定价原则 市场价 评估价3 妥善保管原则 确保安全 完整和有效4 及时处置 一般2年内 二 抵债资产的取得方式协议抵债 法院判决抵债 第五章资产运营 下列财产一般不得用于抵偿债务 1 法院规定的禁止流通物2 抵债资产欠缴和应缴的各种税收和费用已经接近 等于或者高于该资产价值的3 权属不明或有争议的4 伪劣 变质 残损或储存 保管期限很短的资产5 资产已经抵押或质押给第三人 且抵押或质押价值没有剩余的6 依法被查封 扣押 监管或者依法被以其他形式限制转让的资产7 公益性质的生活设施 教育设施 医疗卫生设施8 法律禁止转让和转让成本高的集体所有土地使用权9 已确定要被征用的土地使用权10 其他无法变现的资产 第五章资产运营 三 抵债金额的确定 1 协议抵债的 原则上应具有合法资质的评估机构进行评估确值的基础上 与债务人 担保人或第三人协商确定抵债金额2 判决抵债的 最后以此拍卖保留价为基础 公平合理第确定抵债金额 四 抵债资产的保管 至少按季进行账实核对 第五章资产运营 五 抵债资产的处置 不动产和股权自抵债资产取得日2年之内 动产应自取得日1年内抵债资产取得日 抵债协议书生效日或法院 仲裁机构裁决抵债的终结裁决书生效日 六 抵债资产的账务核算 1 抵债资产取得日为所抵偿贷款的停息日2 入账价值的确定3 抵债金额不足冲减债权本息的部分 应继续追偿4 保管过程中的收入 费用均计入营业外收支 处置收入 损失计入营业外收支 第五章资产运营 六 固定资产管理1 在建工程比照固定资产管理2 金融企业固定资产账面价值和在建工程账面价值之和占净资产的比重 从事银行业务的最高不得超过40 从事保险及其他非银行业务的最高不得超过50 国家另有规定的 从其规定 3 固定资产折旧政策一经选用 不得随意变更 确需变更的 应当经股东大会或董事会决议后执行4 固定资产必须定期清查 第五章资产运营 七 无形资产管理1 无形资产内容 商标权 专利权 专有技术 特许权 土地使用权 著作权 商誉2 来源 自主研发 现金购买 资产换入 重组取得 接受投资 接受捐赠3 金融企业特许权不得用于经营4 交易价格 双方协商确定 第五章资产运营 八 资产损失的确认实物资产损失确认 非实物资产损失确认损失的确认需扣除 保险赔偿 残值 责任人员赔偿 资产对应的减值准备损失的财务处理 1 生产经营期间的 计入当期损益2 清算期间的 计入清算费用3 企业重组损失 冲减所有者权益呆账核销按相关规定执行 第五章资产运营 九 资产处置主要明确审批制度和责任追究制度十 对外捐赠类型 公益性捐赠 救济行捐赠 其他捐赠对金融企业内部职工 与金融企业在经营或者财务方面具有控制与被控制关系的单位 金融企业不得捐赠金融企业经营需用的主要固定资产 持有的股权和债权 国家特准储备物资 国家财政拨款 受托代管财产 已设置担保物权的财产 权属关系不清的财产 变质残损过期报废的商品物资 不得用于对外捐赠董事会或经营层办公会有权审议决定捐赠事项 第六章成本费用 共10条一 总体要求 强化成本费用预算约束 实行成本费用全员管理和全过程控制 第六章成本费用 二 业务支出的基本管理要求1 各项支出严格按照会计制度和会计准则的规定 据实列入对应账户核算 禁止虚列 多列或者作其他账务处理2 支付金融企业利息支出 一律采取转账结算 直接汇划到对方的结算账户 禁止支付现金或者另设账户结算3 营业外支出应当按照发生原因如是纳入对应账户核算4 严格控制各项成本费用支出标准 费用支出一律纳入帐内核算 第六章成本费用 三 成本核算的基本要求金融企业的成本核算 应当严格区分本期成本与下期成本的界限 成本支出与营业外支出的界限 收益性支出与资本性支出的界限 金融企业的成本核算 应当以季 月 年为计算期 同一计算期内 核算成本和营业收入的起止日期 计算范围和口径应当一致 第六章成本费用 四 基础概念 一 区分成本支出与营业外支出营业外支出指的是与经营活动无直接关系的各项支出 包括固定资产盘亏和清理净损失 罚款支出 出纳短款 结算赔款支出 捐赠支出 院校培训经费支出 内设培训机构的培训费用支出 一次性住房补贴和其他损失支出等 第六章成本费用 二 区分收益性支出和资本性支出一个列入费用 一个列入资产主要靠收益期区分 超过一年或一个营业周期的支出 即为资本性支出 第六章成本费用 五 费用管理的具体要求 一 费用支出范围 标准和报销审批程序必须明确 二 费用账户专一 三 严禁通过多提或少提应付利息 资产减值准备等方式调节盈亏 严禁该摊销的支出不摊销或少摊销 四 重点监控业务宣传费 业务招待费 差旅费 会议费 通讯费 修理费 出国经费 董事会经费 捐赠等支出 五 金融企业的业务宣传费 委托代办手续费 防预费 业务招待费一律按规定据实列支 不得预提 第六章成本费用 六 工资薪金管理 一 补充医疗保险制度1 企业自助决定是否设立2 金融企业补充医疗保险费在工资总额4 的部分 可直接从成本中列支3 集中管理 单独建账 统筹使用 主要用于个人负担较重职工和退休人员的医药费补助 不得划入个人账户 也不得另行建立个人账户或者变相用于职工其他方面的开支 第六章成本费用 二 补充养老保险 企业年金 1 参加基本养老保险并且足额按时缴费的金融企业 可根据有关规定为职工建立年金制度 所需费用在冲减职工福利费结余后 作为社会保险费直接列入成本 但每年列支成本的年金费用不得超过本企业职工工资总额的4 2 企业年金采用个人账户方式管理 应和绩效考核制度挂钩3 企业年金方案经财政部门审核批准后 按有关规定报劳动保障部门备案4 企业年金可委托运营机构管理 第六章成本费用 七 业务宣传费和业务费用是否以公开明示的方式进行 是正常的业务费用和商业贿赂的根本区别一般应有居间合同 中介合同或代理合同 盈余管理 第七章收益 分配 共4条一 金融企业收入的范围 利息收入 金融企业往来收入 手续费及佣金收入 汇兑收益 有价证券买卖差价收入 租赁收益 其他营业收入 投资收益 营业外收入 经营者因履行职务或者以金融企业名义开展业务所取得的佣金 手续费 提成 返利等各项收入 第七章收益 分配 二 收入管理的具体要求 一 应在依法设置的会计账簿上统一登记 核算 禁止另设账簿 二 贷款应按照国家规定的适用利率计算利息收入 禁止将贷款和存款等不同业务在同一账户内轧差处理 严格管理表外应收未收利息 三 严禁将利息收入转移到其他单位和境外 用于其他支出 四 金融机构往来利息及时 全额入账 五 严禁将手续费收入存放在其他单位 或者以任何理由坐支坐收 六 各项业务所获得的回扣 佣金 好处费等收入一律纳入帐内核算 禁止私存私放 坐收坐支 隐匿转移 第七章收益 分配 三 弥补亏损1 亏损类型 经营性亏损 政策性亏损 恶意性亏损2 5年税前弥补亏损期 5年后以税后利润补亏3 盈余公积补亏需董事会提出弥补亏损方案 经股东大会或者类似权利机构审议决定4 亏损未弥补完 不得向投资者分配利润 第七章收益 分配 5 依法改制过程中发生的下列损失 可依次用未分配利润 任意盈余公积 法定盈余公积 资本公积和实收资本进行弥补 重组过程中清查出来的价值减损一次性的住房补贴会计核算制度转换造成的损失分离社会职能以及主辅分离过程中 经批准核销的特定损失 第七章收益 分配 四 年度利润分配 一 弥补以前年度亏损 亏损未弥补完之前 不得提取法定