基础会计-借贷记账法的应用ppt课件.ppt

第四章借贷记账法的应用 第一节制造企业主要经济业务第二节资金筹集的核算第三节供应过程的核算第四节生产过程的核算第五节销售过程的核算第六节财务成果的核算 1 了解产品制造企业生产经营活动的环节以及各环节发生的主要经济业务2 掌握在借贷记账法下核算这些经济业务应设置的账户 账户的结构以及账务处理方法3 明确生产费用 生产成本 期间费用 利润 利润分配等概念和相关内容 本章内容提示 第一节制造企业主要经济业务 企业的生产经营过程分为 1 生产准备过程2 产品生产过程3 产品销售过程企业的资金运动过程分类 制造企业资金运动图 投入资本 货币资金 供应资金 缴纳税金分配利润 生产资金 成品资金 货币资金 资金投入 资金退出 资金使用 负债 生产准备过程 生产过程 销售过程 筹资过程 财务成果 所有者权益的核算 第二节筹集资金业务核算 债权人借入资金的核算 负债和所有者权益统称为权益 企业的债权人和投资人都对企业资产享有要求权 两者有何区别与联系 投入资本的核算 投入资本 是指投资者按照企业章程或者合同 协议的约定 实际投入企业经营活动的各种财产物资的货币表现 企业资金按投资方式划分 货币 实物 无形资产企业资金按投资主体划分 国家 法人 个人 外商 2004年末我国私营 外商及港澳台商投资企业达到了213万家 占全部企业的65 7 2004年末 在全部企业实收资本中 公有资本占56 在国民经济命脉的重要行业和关键领域集中主要集中在交通运输设备制造业 化学原料及化学制品制造业 石油加工 炼焦及核燃料加工业 金融 交通运输仓储邮政 采掘与电信和其他信息传输服务业 一 账户设置 1 实收资本 账户贷方登记企业实际收到的投资者投入的资本额 借方登记企业归还投资者的投资额 期末余额在贷方 表示企业实收资本或股本总额按投资人设置明细分类账户 2 库存现金 账户属于资产类账户 用以核算和监督企业的库存现金 借方登记库存现金的增加 贷方登记库存现金的减少 期末余额在借方 表示企业持有的库存现金数额 3 银行存款 账户属于资产类账户 用以核算和监督企业存入银行或其他金融机构的各种存款 借方登记银行存款的增加 贷方登记银行存款的减少 期末余额在借方 表示企业存放在银行或其他金融机构的款项数额 4 固定资产 账户属于资产类账户 用以核算和监督企业持有的固定资产的原始价值 借方登记增加固定资产的原始价值 贷方登记减少固定资产的原始价值 期末余额在借方 表示企业现有固定资产的原始价值 2 账务处理 下面以宏安公司2008年12月份发生的经济业务为例说明有关筹资业务的会计处理方法 例4 1 12月2日 收到银海公司投入银行存款310000元 借 银行存款310000贷 实收资本 银海公司310000 例4 2 12月18日 收到国家投入新设备一台 投资合同约定设备价值为560000元 借 固定资产560000贷 实收资本 国家投入560000 短期借款 是指归还期在一年以内 含一年 的借款 长期借款是指归还期在一年以上的借款 借入资金不仅要按期还本 还需按期付息 二 债权人资金的核算 1 账户设置 1 短期借款 账户属于负债类账户贷方登记取得的短期借款的数额 即本金 借方登记归还的短期借款的数额 即本金 期末余额在贷方 表示企业尚未偿还的短期借款的本金 短期借款 账户应按债权人和借款种类设置明细账户 进行明细分类核算 2 长期借款 账户属于负债类账户贷方登记取得的长期借款的数额 借方登记偿还的长期借款的数额 期末余额在贷方 表示企业尚未归还的长期借款的数额 应按债权人和借款种类设置明细账户 2 账务处理 例4 3 12月14日 因临时生产周转需要 向银行借款50000元 期限5个月 年利率为6 借款已存入银行 借 银行存款50000贷 短期借款50000 2 账务处理 例4 4 12月23日 为购置设备 从银行借入400000元 期限3年 年利率为9 借款已存入银行 借 银行存款400000贷 长期借款400000 补充知识 利率的确定公式中的利率是指年利率 为计算企业在各月 每天应支付的利息应换算为月利率 月利率 年利率 12日利率 月利率 30 利息支付方式及账务处理方法 按月度支付 直接记入本月的 财务费用 计算公式 短期借款利息 借款本金 利率 时间 例 某企业2007年3月从银行借入为期6个月的短期借款100000元 年利率为6 月利率 年利率 12 6 12 0 5 每月应付利息 100000 0 5 500月利率为0 5 每月应付利息500元 1 收到国家投入的货币资金100000元 款项存入银行 2 收到宜华工厂作为投资投入的新设备一条 合同确认价值150000元 3 向工商银行借入3个月到期 年息为10 的短期借款100000元 到期一次还本付息 借入款项存入银行 4 向银行借入的短期借款到期 归还本金100000元 5 向银行借入3年期借款200000元 存入银行 第三节供应过程业务核算 供应过程的主要经济业务 账户设置 材料采购成本的构成和计算 账务处理 一 供应过程的主要经济业务 供应过程的主要经济业务包括 材料的采购与供应单位的货款结算材料采购成本的计算 材料的特点 1 经过加工改变原有实物形态 并构成产品的实体 或被消耗而有助于生产的进行2 价值转移到产品中 构成产品成本的重要组成部分 二 账户设置1 在途物资 账户 资产类账户 核算外购材料的买价和采购费用 借方登记外购材料的买价和采购费用贷方登记入库材料的实际成本余额在借方 表示尚未到达或者尚未验收入库的实际采购成本按照材料类别 品种和规格设置明细分类账户 属于资产类账户 用以核算和监督企业库存的各种材料 借方登记验收入库材料的成本 贷方登记发出材料的成本 期末余额在借方 表示库存材料的成本 按照材料类别 品种和规格设置明细分类账户 2 原材料 账户 例4 1 12月3日从光大公司购入甲材料1500千克 单价10元 材料已验收入库 上述款项已用银行存款支付 借 原材料 甲材料15000贷 银行存款15000 例4 2 12月3日从光大公司购入甲材料1500千克 单价10元 材料未验收入库 上述款项已用银行存款支付 借 在途物资 甲材料15000贷 银行存款15000 原材料采购成本的构成 1 买价 按照合同规定的价款2 运杂费 材料主要的采购费用运输费 装卸费 保险费 仓储费3 运输途中的合理损耗4 购入材料负担的税金和其他费用 例4 3 12月3日从光大公司购入甲材料1500千克 单价10元 发生的运杂费300元 材料已验收入库 上述款项已用银行存款支付 原材料采购成本 1500 10 300 15300借 原材料 甲材料15300贷 银行存款15300 采购费用分配率 采购费用总额 各种材料分配标准合计材料采购费用的分配标准一般有重量 容量 数量 某种材料应负担的采购费用 该种材料的分配标准 采购费用分配率 三 材料采购成本的计算 例5 6 12月8日从星海公司购入甲 乙两种材料 甲材料2000千克 单价12元 乙材料3000千克 单价9元 两种材料的运输费 装卸费等采购费用共计600元 材料已验收入库 款项尚未支付 按照购入材料的重量作为分配标准计算甲 乙材料应负担的采购费用 采购费用分配率 600 2000 3000 0 12 元 千克 甲材料应负担的采购费用 2000 0 12 240 元 乙材料应负担的采购费用 3000 0 12 360 元 甲材料采购成本 2000 12 240 24240 元 乙材料采购成本 3000 9 360 27360 元 借 原材料 甲材料24240 乙材料27360贷 应付账款 星海公司51600 在实际工作中 材料采购成本的计算是通过编制 材料采购成本计算单 进行的 见表4 1 表4 1材料采购成本计算单金额单位 元 3 应付账款 账户 属于负债类账户 用来核算企业因购买材料等应付给供应单位的款项 贷方登记应付未付的款项借方登记已经偿付或者已开出商业汇票抵付的应付账款余额在贷方 表示尚未支付的应付账款余额按照供应单位名称设置明细分类账户 4 应付票据 账户 商业汇票是一种信用结算票据 具有一定的付款期限 一般附有一定的利率 可用于企业之间的往来结算 属于负债类账户 用来核算企业因购买材料和接受劳务等经营活动而开出 承兑的商业汇票 贷方登记企业开出的商业汇票借方登记到期承兑的商业汇票余额在贷方 表示尚未到期支付的商业汇票按债权人分别设置明细分类账户 5 预付账款 账户 属于资产类账户 核算按照合同规定向供应单位预付购料款的经济业务 借方登记预付的款项贷方登记收到供应单位提供材料后冲减的预付款项余额一般在借方 表示企业已经预付而未转销的款项 属于负债类账户 用以核算和监督企业应交纳的各种税费 包括增值税 营业税 城市维护建设税 教育费附加 所得税等 贷方登记企业按税法规定计算的应缴纳的各种税费 借方登记企业实际缴纳的各种税费 期末余额可能在借方 也可能在贷方期末余额如在贷方 表示企业尚未缴纳的税费 期末余额如在借方 表示企业多缴的税费 6 应交税费 账户 增值税是对在我国境内销售货物或者提供加工 修理修配劳务 以及进口货物的单位和个人征收的一种税 增值税的纳税人分为一般纳税人 税率17 13 两个等级 和小规模纳税人 税率3 工业50万以下商业80万以下为小规模增值税是一种价外税 增值税是就货物或应税劳务的增值部分征收的一种税 有增值才征税 没有增值不征税 视野拓展 纳税人销售或进口下列货物 按照13 的低税率计征增值税 1 粮食 食用植物油 2 自来水 暖气 冷气 热水 煤气 石油液化气 天燃气 沼气 居民用煤类制品 3 图书 报纸 杂志 4 饲料 化肥 农药 农机 农膜 5 农业产品6 金属矿采选产品7 非金属矿采选产品8 国务院规定的其他货物 关于应交增值税的财务处理 增值税税率 一般为17 销项税额是指纳税人销售货物 按照销售额和规定的税率计算 并向购买方收取的增值税税额 进项税额是指纳税人购进货物而负担的增值税税额 销项税额 销售额 增值税税率 进项税额 购进货物或劳务的价款 增值税税率 当期应缴纳税额 当期销项税额 当期进项税额为了核算企业应交增值税的情况 应在 应交税费 总账下设置 应交增值税 销项税额 进项税额 明细账户 借方登记进项税额贷方登记销项税额 例5 5 12月3日从光大公司购入甲材料1500千克 单价10元 增值税税率17 发生的运杂费300元 材料已验收入库 上述款项已用银行存款支付 进项税额 购进货物或劳务的价款 增值税税率进项税额 1500 10 17 2550借 原材料 甲材料15300应交税费 应交增值税 进项税额 2550贷 银行存款17850 随货款一并支付给供货企业的增值税属于价外税 不计入材料采购成本 2 核算举例 见教材P48 51 例4 6 购入甲材料 材料款及进项税额全部付清 借 材料采购 甲材料50000应交税费 应交增值税 进项税额 8500贷 银行存款58500 随货款一并支付给供货企业的增值税属于价外税 不计入材料采购成本 支付的银行存款58500元为买价和应交税费之和 58500 50000 8500 例4 11 向供货企业预付购货款 借 预付账款 长江工厂50000贷 银行存款50000 预付账款时 材料尚未收到 因而不能直接计入材料采购成本 应先记入 预付账款 账户 待材料到达时再进行冲转 例4 12 预付账款的丙材料到货 冲转预付账款 并结清差额款 借 材料采购 乙材料42100应缴税费 应交增值税 进项税额 7106银行存款794贷 预付账款 长江工厂50000 收到的银行存款794元为买价和应交税费之和 42100 7106 与预付账款 50000 之差额款 练习题 1 11月3日从红星公司购入甲材料1000千克 单价12元 增值税税率17 发生的运杂费350元 材料已验收入库 上述款项已用银行存款支付 2 12月8日从红旗公司购入甲 乙两种材料 甲材料200吨 单价1200元 乙材料300吨 单价900元 两种材料的运输费 装卸费等采购费用共计6000元 材料已验收入库 款项尚未支付 3 12月3日从光大公司购入甲材料1500千克 单价10元 发生的运杂费300元 材料已验收入库 上述款项未付 企业开出一张面额为15300元 期限为30天的商业汇票给光大公司 4 10月2日 企业向美滋公司订购乙材料 预付货款50000 以银行存款支付 5 11月7日收到美滋公司发来 已经预付货款的乙材料 材料验收入库 第四节生产过程业务核算 生产过程的主要经济业务 账户设置 账务处理 费用的内容 费用 直接生产成本 销售费用 间接生产成本 管理费用 财务费用 期间费用 生产成本 当期损益 直接材料 制造费用 直接人工 三 制造费用的归集与分配1 制造费用的基本含义 企业的生产管理部门 如生产车间 为组织和管理生产产品活动而发生的各种间接费用 包括管理人员工资 办公费等 制造费用与管理费用的区别 1 生产成本 账户属于成本类账户 用以核算和监督企业为进行产品生产所发生的各项生产费用 借方登记产品生产过程中发生的计入产品成本的全部生产费用 包括直接材料费 直接人工费以及由 制造费用 账户归集后分配转入的制造费用 贷方登记转出的已完工并验收入库产成品的生产成本 期末余额在借方 表示尚未加工完成的在产品的成本 账户设置 生产产品投入的材料和人工 借 生产成本贷 原材料借 生产成本贷 应付职工薪酬 2 制造费用 账户该账户属于成本类账户 用以核算和监督企业生产车间或生产部门为生产产品而发生的各项间接费用 借方登记本期发生的各种间接费用 贷方登记期末分配转入 生产成本 账户 计入产品成本的全部制造费用 期末一般无余额 车间领用 借 制造费用贷 原材料借 制造费用贷 应付职工薪酬 3 管理费用 账户属于损益类 费用类账户 用以核算和监督企业行政管理部门为组织和管理企业生产经营所发生的管理费用 包括行政管理部门职工薪酬 物料消耗 水电费 办公费 差旅费 业务招待费 固定资产折旧费等 借方登记本期发生的各种管理费用 贷方登记期末转入 本年利润 账户的本期全部管理费用 结转后期末无余额 4 应付职工薪酬 账户属于负债类账户 用以核算和监督企业根据有关规定应付给职工的各种薪酬 包括工资 奖金 福利费 社会保险费 住房公积金 工会经费 职工教育经费 非货币性福利等 贷方登记本期实际发生的应付给职工的薪酬 借方登记本期实际支付的职工薪酬 期末余额一般在贷方 表示企业应付而未付的职工薪酬 1 生产工人工资计入生产成本借 生产成本贷 应付职工薪酬 2 车间管理人员工资计入制造费用借 制造费用贷 应付职工薪酬 2 行政管理人员工资计入管理费用借 管理费用贷 应付职工薪酬 5 累计折旧 账户属于资产类账户 用以核算和监督企业固定资产的累计折旧 贷方登记按期计提固定资产的折旧额 借方登记因固定资产减少而相应结转的累计折旧额 期末余额在贷方 表示企业现有固定资产已计提的累计折旧额 1 车间厂房 机器设备等固定资产折旧借 制造费用贷 累计折旧 2 行政部门办公楼 办公设备设备等固定资产折旧借 管理费用贷 累计折旧 上市公司高管自降薪酬450万董事长领1元年薪面对全球性金融危机 三一重工高管们自愿大砍2009年薪酬 2009年自愿降薪幅度如下 董事长 梁稳根自愿领取1元年薪 董事 唐修国 向文波 易小刚自愿降薪90 黄建龙自愿降薪50 监事 翟宪自愿降薪50 高管 周福贵自愿降薪90 郭春明自愿降薪30 其他高管均自愿降薪50 公司不接受中层以下员工降薪申请 特此公告 三一重工股份有限公司2009年2月5日 6 库存商品 账户属于资产类账户 用以核算和监督企业库存的各种商品 产品制造企业为产成品 的成本 借方登记已经生产完工验收入库的产成品成本 贷方登记因销售等发出的产成品成本 期末余额在借方 表示企业库存产成品的成本 2 账户设置 1 原材料 材料费用分配的核算 在生产过程中耗用的材料 记入 生产成本 账户的借方 属于生产车间管理生产耗用的消耗性材料 记入 制造费用 账户的借方 属于行政管理部门管理生产耗用的消耗性材料记入 管理费用 账户的借方 账务处理 例4 7 12月30日 月末 根据领料单汇总本月发出材料 见表5 2 表4 2发出材料汇总表 借 生产成本 A产品114000 B产品75600制造费用33700管理费用12800贷 原材料 甲材料219600 乙材料16500 人工费用即企业承担的职工薪酬 包括职工的工资 奖金 津贴和补贴 福利费 社会保险费 住房公积金 工会经费 职工教育经费 非货币性福利等 1 属于产品生产工人的人工费用 直接记入 生产成本 账户的借方 2 属于生产车间管理人员的人工费用记入 制造费用 账户的借方 3 属于行政管理部门管理人员的人工费记入 管理费用 账户的借方 2 人工 工资费用的核算 例4 8 12月15日 从银行提取现金130000元 以备发放职工工资 借 库存现金130000贷 银行存款130000 例5 9 12月15日 以现金发放职工工资130000元 借 应付职工薪酬130000贷 库存现金130000 例5 10 月末 分配本月工资费用 其中 生产A产品工人工资62400元 生产B产品工人工资41600元 车间管理人员工资18200元 行政管理部门人员工资7800元 共计130000元 借 生产成本 A产品62400 B产品41600制造费用18200管理费用7800贷 应付职工薪酬 工资130000 3 制造费用的归集 分配与结转 1 制造费用的归集 涉及管理费用的经济业务在此一并介绍 企业发生的各项制造费用 按期在 制造费用 账户予以归集汇总 例5 11 12月11日 生产车间购买办公用品930元 以现金支付 借 制造费用930贷 库存现金930 例5 12 12月13日 以现金1500元支付职工王杰出差预借差旅费 借 其他应收款 王杰1500贷 库存现金1500 例5 13 12月21日 职工王杰出差归来 报销差旅费1980元 以现金支付不足部分 借 管理费用1980贷 其他应收款 王杰1500库存现金480 例5 14 12月30日 用银行存款支付本月水电费11500元 其中生产车间耗用7500元 行政管理部门耗用4000元 借 制造费用7500管理费用4000贷 银行存款11500 2 制造费用的分配制造费用分配率 制造费用总额 各种产品分配标准合计某种产品应负担的制造费用 该种产品的分配标准 制造费用分配率 制造费用分配率 90330 18066 12044 3 元 小时 A产品应负担的制造费用 18066 3 54198 元 B产品应负担的制造费用 12044 3 36132 元 例5 16 月末 根据上述有关资料汇总 宏安公司12月份共发生制造费用90330元 以两种产品的生产工时为标准分配制造费用 A产品的生产工时为18066小时 B产品的生产工时为12044小时 例5 17 月末 根据例5 16制造费用分配的结果 将制造费用转入A B两种产品的生产成本 借 生产成本 A产品54198 B产品36132贷 制造费用90330 表5 3制造费用分配表车间 2008年12月31日金额单位 元 4 完工产品制造成本的确定和结转 1 基本含义 将完工产品生产成本从 生产成本 账户结转入 库存商品 账户 2 账户设置 本期完工产品成本的计算公式如下 期初在产品成本 本期的生产成本 本期完工产品成本 期末在产品成本1 假设期末没有在产品 则 本期完工产品成本 期初在产品成本 本期的生产成本2 假说期初和期末都没有在产品本期完工产品成本 本期生产成本 例5 18 月末 本月生产的A产品200件 B产品200件 全部完工验收入库 结转其实际生产成本 表5 4产品成本计算单产品名称 A产品2008年12月产成品数量 200件单位 元 表5 5产品成本计算单产品名称 B产品2008年12月产成品数量 200件单位 元 借 库存商品 A产品232600 B产品153600贷 生产成本 A产品232600 B产品153600 第五节销售过程业务核算 销售过程的主要经济业务 账户设置 账务处理 销售过程的主要经济业务是 1 销售产品 实现收入 2 与购货单位结算货款 3 结转销售成本 4 支付销售费用 5 计算和结转营业税金及附加 一 销售过程的主要经济业务 1 主营业务收入 账户属于损益类账户 用以核算和监督企业销售商品 提供劳务等主要日常活动所产生的收入 贷方登记实现的收入 借方登记期末转入 本年利润 账户的本期全部收入 结转后期末无余额 二 账户设置 商品销售收入的计量 一般应按照从购货方已收货款金额或合同等确定的应收款金额计量 但应考虑以下情况 发生的销售退回 销售折让 因质量原因等的售价减让 和商业折扣 因促销等对商品标价的打折 等应冲减当期收入 商品销售净收入 不含税单价 销售数量 销售退回 销售折让 商业折扣 2 主营业务成本 账户属于损益类账户 用以核算和监督企业已销产品的生产成本 借方登记从 库存商品 账户转入的本期已销产品的生产成本 贷方登记期末转入 本年利润 账户的本期已销产品的生产成本 结转后期末无余额 主营业务成本的核算 1 主营业务成本的含义为取得主营业务收入在商品销售过程中垫支的资金 即库存商品成本 也是被销售产品的生产成本 不包括发生的产品销售费用等 2 主营业务成本的计算方法本期应结转的主营业务成本 商品的单位生产成本 本期销售该商品的数量如果本期销售的产品是多批次生产的 各批次单位成本又各不相同 应采用先进先出法 加权平均法等确认其单位成本 3 主营业务成本的结转将已经销售的商品的成本从 库存商品 账户结转入 主营业务成本 账户 销售收入确认后 应相应确认与其相关的成本 注意与完工产品成本结转的区别 4 账户设置 3 营业税金及附加 账户属于损益类账户 用以核算和监督企业销售产品等经营活动发生的营业税 消费税 城市维护建设税和教育费附加等相关税费 借方登记按规定计算确定的应负担的相关税费 贷方登记期末转入 本年利润 账户的本期的营业税金及附加 结转后期末无余额 营业税金及附加 1 营业税金及附加企业日常经营活动应负担的税金及附加费 包括消费税 营业税 城市维护建设税 资源税和教育费附加等 2 计算方法应交增值税 应交消费税额 应税销售额 消费税税率 应交城建税额 当期营业税 消费税 增值税 城建税税率 应交教育费附加 当期营业税 消费税 增值税 教育费附加税率 视野拓展 城建税和教育费附加 都是以纳税人实际缴纳的增值税 营业税 消费税 以下简称 三税 为计税依据 凡缴纳 三税 的单位和个人 都应按规定缴纳城建税和教育费附加 对外商投资企业和外国企业目前暂不征收 城建税税率 纳税人所在地在市区的 税率为7 纳税人所在地在县城 镇的 税率为5 纳税人所在地不在市区 县城或镇的 税率为1 教育费附加税率 3 3 账户设置 4 销售费用 账户属于损益类账户 用以核算和监督企业在销售产品过程中发生的各项费用 包括保险费 包装费 广告费 运输费 装卸费等 借方登记发生的各项销售费用 贷方登记期末转入 本年利润 账户的本期的销售费用 结转后期末无余额 5 应收账款 账户属于资产类账户 用以核算和监督企业因销售商品 提供劳务等形成的应收取的款项 包括为购货单位代垫的运费 借方登记发生的应收而未收购货单位的款项 贷方登记收回的应收账款 期末余额一般在借方 表示企业尚未收回的应收账款 6 应收票据 属于资产类账户 用来核算企业因销售产品或供劳务二收到的商业汇票 包括商业承兑汇票和银行承兑汇票 借方登记收到的商业汇票贷方登记到期兑付的商业汇票期末余额在借方 表示尚未到期的商业汇票 7 预收账款 属于负债类账户 用来核算企业在销售产品时根据合同向购买单位预收的款项 贷方登记企业预收的款项借方登记发货后 与购买单位结算的款项期末余额一般在贷方 表示已预收尚未结算的款项 8 其他业务收入 属于损益类账户 用来核算企业主营业务以外的其他经营活动实现的收入 如销售材料 出租包装物 固定资产出租等 贷方登记企业取得的其他收入数借方登记期末转入 本年利润 账户的收入数期末结转后无余额 属于损益类账户 用来核算企业除主营业务以外的其他经营活动所发生的支出 包括销售材料的成本 出租固定资产的折旧费等 借方登记发生的其他业务成本贷方登记期末结转到 本年利润 账户借方的成本数额期末结转后该账户无余额 9 其他业务成本 2 账户设置 销售过程的核算账户总结 例4 19 12月7日 向蓝海公司销售A产品150件 每件售价2000元 增值税税率为17 货款及增值税已收到并存入银行 借 银行存款351000贷 主营业务收入 A产品300000应交税费 应交增值税 销项税额 51000 账务处理 例4 20 12月20日 向腾迅公司销售B产品100件 每件售价1100元 增值税税率为17 货款及增值税尚未收到 借 应收账款 腾迅公司128700贷 主营业务收入 B产品110000应交税费 应交增值税 销项税额 18700 例4 21 12月22日 以银行存款支付广告费2350元 借 销售费用2350贷 银行存款2350 例4 22 月末 按税法规定计算出本月应负担城市维护建设税4093 6元 教育费附加1754 4元 借 营业税金及附加5848贷 应交税费 应交城建税4093 60 应交教育费附加1754 40 例4 23 月末 结转本月已销A B产品的营业成本 销售A产品150件 单位成本1163元 B产品100件 单位成本768元 借 主营业务成本 A产品174450 B产品76800贷 库存商品 A产品174450 B产品76800 例4 24红星工厂出租一台闲置的机器设备 获得租金收入5000元 款项已收到并存入银行 借 银行存款5000贷 其他业务收入5000 例4 25红星厂为该机器设备 例4 24 提取折旧费用3000元 借 其他业务成本3000贷 累计折旧3000 第六节财务成果核算 利润形成核算 利润分配核算 1 利润的构成利润是企业在一定会计期间所取得的经营成果 是将一定会计期间的各种收入与各项费用相抵后形成的最终财务成果 利润 收入 费用企业的利润总额由营业利润和营业外收支净额组成 利润总额扣除所得税后的财务成果是企业的净利润 利润形成核算 1 主营业务利润 主营业务收入 主营业务成本 营业税金及附加2 其他业务利润 其他业务收入 其他业务成本3 营业利润 主营业务利润 其他业务利润 销售费用 管理费用 财务费用 资产减值损失 公允价值变动收益 损失 投资收益 损失 4 利润总额 营业利润 营业外收入 营业外支出5 净利润 利润总额 所得税费用 营业收入 主营业务收入 其他业务收入营业成本 主营业务成本 其他业务成本1 营业利润 营业收入 营业成本 营业税金及附加 销售费用 管理费用 财务费用 资产减值损失 投资收益 损失 公允价值变动收益 损失 2 利润总额 营业利润 营业外收入 营业外支出3 净利润 利润总额 所得税费用 资产减值损失 是指因资产的账面价值高于其可收回金额而造成的损失 公允价值 FairValue 亦称公允市价 公允价格 熟悉市场情况的买卖双方在公平交易的条件下和自愿的情况下所确定的价格 或无关联的双方在公平交易的条件下一项资产可以被买卖或者一项负债可以被清偿的成交价格 2 账户设置 1 本年利润 账户属于所有者权益类账户 用以核算和监督企业实现的净利润或发生的净亏损 贷方登记期末从损益类账户转入的本期实现的收入总额 借方登记期末从损益类账户转入的本期发生的支出总额 在会计年度的1月 11月该账户的期末余额可能在贷方 也可能在借方 贷方余额表示年初至本月末止已累计实现的利润额 借方余额表示年初至本月末止已累计发生的亏损额 年度终了 应将本年收入和支出相抵后的利润额转入 利润分配 账户的贷方 如为亏损额则做相反的会计处理 结转后本账户年末无余额 2 管理费用 属于损益类账户 用来核算企业为组织和管理企业生产经营活动所发生的各项费用 借方登记发生的各项管理费用 贷方登记期末转入 本年利润 账户的数额期末一般没有余额 3 财务费用 账户该账户属于损益类账户 用以核算和监督企业为筹集生产经营所需资金等而发生的费用 包括利息支出 相关的手续费等 借方登记发生的各项财务费用 贷方登记期末转入 本年利润 账户的本期全部财务费用 结转后期末无余额 4 投资收益 属于损益类账户 用来核算企业确认的投资收益或投资损失 贷方登记实现的投资收入借方登记发生的投资损失结转后期末无余额 5 应付利息 账户属于负债类账户 用以核算和监督企业按合同约定应支付的利息 贷方登记按合同利率计算确定的本期应付未付利息 借方登记实际支付的利息 期末余额在贷方 表示企业应付未付的利息 6 营业外收入 账户属于损益类账户 用以核算和监督企业非日常活动产生的各项收入 贷方登记取得的各项营业外收入 借方登记期末转入 本年利润 账户的本期全部营业外收入 结转后期末无余额 7 营业外支出 账户属于损益类账户 用以核算和监督企业非日常活动发生的各项支出 借方登记发生的各项营业外支出 贷方登记期末转入 本年利润 账户的本期全部营业外支出 结转后期末无余额 8 所得税费用 账户属于损益类账户 用以核算和监督企业确认的应从当期利润总额中扣除的所得税费用 借方登记当期发生的所得税费用 贷方登记期末转入 本年利润