会计学第五章、应收与预付帐款ppt课件.ppt

第五章 应收 预付帐款 第一节 应收票据一 概述P971 含义持尚未兑现票据 商业承兑汇票 2 票据分类 带息 不带息 二 核算 一 应收票据 P97 借应收票据贷 期初余额 应收票据面值 应计利息 到期收回 未到期贴现票据面值 期末余额 尚未收回票据面值 应计利息 1 不带息 P97例1 某企业向甲销售产品 价款200000元 增值税率17 甲交该企业一张不带息3个月后到期票据 票面金额234000元 1 收到票据借 应收票据234000贷 主营业务收入200000应交税费 销项税费34000 2 到期收回借 银行存款234000贷 应收票据234000 3 若票据到期 甲无力偿还借 应收帐款234000贷 应收票据234000 2 带息 1 到期应计利息 票据票面金额X票面利率X期限 2 中期期末 6月30日 年度终了 12月31日 时计提利息 借 借财务费用贷 期初余额 财务费用 手续费等 利息支出 汇兑损失 利息收入 汇兑收益等 期末将借方合计数从贷方转入 本年利润 借方 一般 期末结转后 一般无余额 例2 某企业 年10月1日销售产品给乙 销售收入100000元 税率17 企业收乙一张期限为6个月 票面利率10 票据 1 收到票据借 应收票据117000贷 主营业务收入100000应交税费 销项税费17000 2 年度终了 12月31日 计提利息借 应收票据2925贷 财务费用2925 票据利息 117000 10 3 12 2925 3 到期收回货款借 银行存款122850贷 应收票据119925财务费用2925 例3 某企业 年7月1日销售产品给丙 销售收入300000元 税率17 该企业收到丙一张期限90天 票面利率10 票据 1 收到票据借 应收票据351000贷 主营业务收入300000应交税费 销项税费51000 2 到期收回货款 利息借 银行存款359775贷 应收票据351000财务费用8775收回金额 351000 1 10 90 360 359775 3 票据贴现P99 101 1 贴现 金融衍生工具 2 计算A 票据到期值不带息票据面值带息票据 到期值 票据面值 1 票面利率 票据期限 应收票据 B 贴现息 贴现息 到期值 贴现率 贴现天数 360C 贴现所得 贴现净额 贴现净额 到期值 贴现息 例4 某企业将 年5月20日取得面值234000元 6个月到期不带息票据 于当年8月12日向银行贴现 年贴现率12 1 票据到期值 234000元 2 贴现息 234000 12 100 360 7800元 3 贴现所得 234000 7800 226200元借 银行存款226200财务费用7800贷 应收票据234000 2007年财政部编制 会计制度 其中 三 会计科目使用说明 一 资产类科目应收票据 企业持未到期的应收票据向银行贴现 如为带息应收票据 按实际收到的金额 借记 银行存款 科目 按应收票据的帐面价值 面值 利息 贷记 应收票据 科目 按其差额 借记或贷记 财务费用 科目 例5 某企业销售产品于 年4月8日取得面值200000元 期限4个月 年票面利率6 票据 企业于当年7月21日持该票据向银行贴现 年贴现率10 1 票据到期值 200000 1 6 4 12 204000元 2 贴现息 204000 10 18 360 1020元 3 贴现所得 204000 1020 202980元借 银行存款202980贷 应收票据202766 67财务费用213 33应收票据帐面价值 面值 4月8日到6月30日利息 200000 200000 6 83 360 202766 67 课堂练习A企业2005年10月1日销售一批产品给Y公司 货已经发出 发票上注明的产品售价为100000元 增值税率为17 收到Y公司交来商业承兑汇票一张 期限为6个月 票面利率为9 1 收到票据 借 应收票据117000贷 主营业务收入100000应交税费 销项税17000 2 年度终了计提票据利息 票据利息 117000 9 3 12 2632 5元借 应收票据2632 5贷 财务费用2632 5 3 票据到期收回货款 票据到期值 117000 1 9 6 12 122265元借 银行存款122265贷 应收票据119632 5财务费用2632 5 第二节 应收帐款 一 商业折扣 现金折扣 P101 一 商业折扣 10 15 二 现金折扣 2 10 1 20 N 30 二 核算举例P102 一 无折扣例1 某企业销售货给甲 售价40000元 税率17 代垫运费1200元 货款 代垫运费未收 A 收入实现借 应收帐款 甲48000贷 主营业务收入40000应交税费 销项税费6800银行存款1200B 收到货款 代垫运费借 银行存款48000贷 应收帐款48000 二 商业折扣例2 某企业销售商品给A 价格588000元 A有10 商业回扣 该企业入帐金额529200元 税率17 款项未收到 借 应收帐款619164贷 主营业务收入529200应交税费 销项税费89964其中 588000 1 10 529200 元 三 现金折扣例3 某企业销售商品给B 金额350000元 商业折扣9 现金折扣条件为 2 10 1 20 n 30 税率17 款项未收到 借 应收帐款 B372645贷 主营业务收入318500应交税费 销项税54145350000 1 9 318500A 10天之内收到款项借 银行存款365192 10财务费用7452 90贷 应收帐款 B372645B 若20天内收到货款借 银行存款368918 55财务费用3726 45贷 应收帐款 B372645C 若30天内收到货款借 银行存款372645贷 应收帐款 B372645 课堂练习甲企业销售一批产品 按价目表的价格计算 金额为50000元 由于是成批销售 销货方给购货方3 的商业回扣 另外合同中规定的付款条件为 2 10 1 20 N 30 甲企业增值税税率为17 产品已交付并办妥收手续 1 实现销售 借 应收帐款56745贷 主营业务收入48500应交税费 销项税8245 2 收到货款 若客户10天内付款 借 银行存款55610 1财务费用1134 9贷 应收帐款56745若客户20天内付款 借 银行存款56177 55财务费用567 45贷 应收帐款56745若客户20天后付款 借 银行存款56745贷 应收帐款56745 三 应收帐款减值P103 104 一 含义无法收回 或收回可能性极小 二 计提 坏帐准备 当期应提坏帐准备 按 应收帐款 余额计算的坏帐准备金额 或 坏帐准备 贷方 或借方 余额 一 坏帐准备 帐户 借坏帐准备贷 提取坏帐准备数 已确认坏帐损失收回 发生坏帐损失 冲减坏帐准备数 期末余额 尚未转销坏帐准备数 期初余额 二 资产减值损失 计提坏帐准备 帐户 借资产减值损失 计提坏帐准备贷 计提的坏帐准备数 冲减计提坏帐准备数 略 略 案例 某企业02年末开始计提坏帐准备 根据债务公司资信 确定每年按 应收帐款 余额5 计提 02年末应收帐款余额2000000元 03年5月发生坏帐损失6000元 其中甲公司坏帐5000元 乙公司坏帐1000元 03年末应收帐款余额2200000元 04年7月已确认甲公司坏帐又收回 04年末应收帐款余额2800000元 1 02年末应提取坏帐准备 2000000 5 10000元借 资产减值损失 计提坏帐准备10000贷 坏帐准备10000 2 03年发生坏帐损失6000元 借 坏帐准备6000贷 应收帐款 甲公司5000 乙公司1000 3 03年末应提坏帐准备11000元 2200000 5 但 坏帐准备 贷方已有4000元 再提7000元即可 借 资产减值损失 计提坏帐准备7000贷 坏帐准备7000 4 04年该企业收回已冲销甲公司应收帐款5000元借 应收帐款 甲公司5000贷 坏帐准备5000借 银行存款5000贷 应收帐款 甲公司5000 5 04年末应提取坏帐准备14000元 2800000 5 坏帐准备 贷方已有16000元 应冲减坏帐准备2000元借 坏帐准备2000贷 资产减值损失 计提坏帐准备2000 借应收帐款贷 借坏帐准备贷 2002年末2000000 1 100002002年末计提坏帐准备 2000000 5 2 6000 2 甲5000乙1000 余额 4000 3 7000 4 5000 2003年末2200000 4 甲5000 2004年末2800000 5 2000 2004年末余额 16000 课堂练习练习 坏账准备 的核算某企业2008年12月31日应收账款余额为780000元 按0 55 计提坏账准备金 该公司2009年1月30日确认甲公司前欠货款6600元无法追回 按规定列为坏账损失 要求 编制2008年12月31日 2009年1月30日的会计分录 1 2008年12月31日坏账准备金 780000X0 55 4290借 资产减值损失4290贷 坏账准备4290 2 2009年1月30日借 坏账准备6600贷 应收账款6600 第三节 预付帐款 一 预付帐款 P104 105 借预付帐款贷 期初余额 预付 补付 收到发票 期末余额 预收余款 案例 某企业预付A企业商品货款250000元 10天后收到发票 价款330000元 增值税56100元 应补货款136100元 1 预付 借 预付帐款 A250000贷 银行存款250000 2 收到发票 借 材料采购330000应交税费 进项税费56100贷 预付帐款 A386000 3 补付 借 预付帐款 A136100贷 银行存款136100 4 若商品验收入库 借 原材料330000贷 材料采购330000 第四节 其他应收款 一 其他应收款 P105 P107 例1 本企业向B租入包装物 以支票向B支付押金3400元 借 其他应收款3400贷 银行存款340