会计学审计证据会计记录与审计结论ppt课件.pptVIP

外部监督思想 专题审计证据 会计记录与审计结论 审计与会计的关系审计证据 基本要求与获取方法审计结论 涵义与种类审计结论与审计判断 审计证据 回顾 会计的概念管理工具论 信息系统论会计的目标经管责任学派 决策有用学派会计的职能反映 核算 职能 监督 控制 职能 审计的产生 经济责任关系基础财产所有权与经营权的分离历史背景财产所有者与经营者在地理上 时间上 由于是技术上的距离是审计产生的直接原因 审计的概念 美国会计学会 AAA 1973年发布的 基本审计概念 中指出 审计师客观地获取和评价与经济活动和经济事项的认定有关的证据 以确定这些人定与既定标准之间的符合程度 并将结果传达给利害关系人的系统过程 该定义只涉及审计的表象 未触及审计的本质 因此只适用于财务报表审计 审计是一项独立的经济监督活动 它是由独立的专门机构或人员 接受委托或授权 对被审计单位特定时期的会计报表及其他有关资料的公允性 真实性以及经济活动的合规性 合法性和效益型进行审查 监督 评价和鉴证的活动 其目的在于确定或解除被审计单位的受托经济责任 我国的审计包括三种类型 即国家审计 内部审计和社会审计 审计概念的相关问题 1 审计的主体审计的主体是审计人 是指国家审计机关 内部审计机构和民间审计组织 统称为专职机构和人员 只有专职机构和人员所从事的审查活动才称为审计 2 审计的客体审计的客体是被审计人 包括各级政府机关 金融机构和企事业等 3 审计的对象审计的对象是被审计单位的财政 财务收支及有关的经济活动4 审计的依据从事审计活动必须依据有关法律 法规 包括宪法 审计法 财政法规 经济法规 审计法规及其他有关的方针政策 规章制度 审计概念的相关问题 5 审计的目标审计的总目标是评价受托经济责任 审计的预期目标是审查 确认审计对象的真实性 合法性 效益性 6 审计的职能审计的职能对审计客体和审计对象的监督 评价和鉴证 7 审计的目的审计的目的是维护财经法纪 改善经营管理 提高经济效益 加强宏观调控 8 审计的性质审计的性质是一项具有独立性的经济监督活动 审计的三方关系人 审计关系人是指构成一项审计活动的相互有责任关系的三方面的当事人 即审计人 被审计人和审计委托 或授权 人 审计人对审计委托 或授权 人负责 验证 审查被审计人履行经济责任的情况 并提出审计报告或管理建议书 被审计人对审计委托 或授权 人负有受托经济责任 并由审计人对其受托经济责任进行审计 审计委托 或授权 人一般是财产的所有者 当其财产委托 或受托 被审计人去经营管理时 为了维护其利益 就要委托 或授权 审计人对被审计人受托经济责任的履行情况加以审计监督 审计的三方关系人 审计的基本特征 审计的三个基本特征为 独立性 权威性 公正性 机构独立 人员独立 工作独立 经济独立 独立性 是审计的本质特征 审计与会计的关系 一 两者的联系 起源密切相关彼此渗透 融会两者最终目的一致 二 两者的区别 产生的基础不同职能不同方法不同工作程序不同 参考文献 袁小勇 论审计的本质 中国注册会计师 2010年第5期南京大学中国审计研究中心 新时期下我国审计理论研究若干问题的探索 中国会计评论 2009年6月高婷 财务与会计理论研究热点追踪 五种核心期刊关键词的分析 审计与经济研究 2010年11月 审计证据的概念 方法论 审计证据是那些能影响审计人员对交由他审核的财务报表命题的真实性作出证明并有助于形成合理判断的事实因素 莫茨和夏洛夫 依据论 美国注册会计师协会颁布的 审计准则第32号说明书 把审计证据分为所依据的会计资料和佐证信息两大类 并且规定佐证信息又包括以下七种形式 实物证据 文书证据 声明书 函证 口头证据 数学性证据和分析性证据 审计证据是审计人员在执行审计业务过程中 为证实审计事项 得出审计结论 形成审计意见而使用的所有信息 包括财务报表依据的会计记录中含有的信息和其他信息 审计证据的标准 1 收集与审计目标和审计范围相关的证据2 证据应充分 有力 相关 有用 以便为审计结论和审计意见 建议提供坚实基础3 收集 分析审计证据的程序应事先制定 程序要切实可行 并应视实际情况在必要时进行修改4 审计证据的收集 分析 解释和记录应在监督下开展 以防偏离审计目标5 应编制审计工作底稿进行复核 按证据外形特征分类 1 实物证据通过实际观察或盘点所取得的 用以确定某些事物资产是否存在的证据 存货 固定资产 先进 有价证券等证明力 可证明实物存在 但不能证实所有权和计价 2 书面证据是审计人员获取的以书面文件为形式的一类证据原始凭证 账册 报表 合同 函件 会议记录 通知书 报告书等 按证据外形特征分类 3 口头证据被审计单位职员或其他有关人员对审计人员的提问做口头答复所形成的证据 如调查笔录 交代材料 检举信等 4 环境证据指对被审计单位产生影响的各种环境事实 如各种规章制度 管理条件和水平 人员素质等 审计证据的类型 按审计证据的来源分类 1 内部证据 2 内 外证据 3 外 内证据 4 外部证据外部化 证明力 低高 影响审计证据证明力的因素 具有较强证明力客观书面公开的信息或专家意见直接产生证据的系统内部控制良好独立于被审计单位的经营统计抽样有佐证证据提供支持及时 具有较弱证明力主观口头内部信息间接内部控制薄弱来源于被审计单位非统计抽样无佐证证据支持滞后 审计证据的获取方法 1 检查记录或文件2 检查有形资产3 观察4 询问5 函证6 重新计算7 重新执行8 分析程序 1 检查记录或文件 是指审计人员对被审计单位内部或外部生成的 以纸质 电子或其他介质形式存在的记录或文件进行审查 具体3方面原始凭证账簿报表 2 检查有形资产 是指审计人员对资产实物进行审查 检查有形资产程序主要适用于存货和现金 也适用于有价证券 应收票据和固定资产等 3 观察 是指审计人员察看相关人员正在从事的活动或执行的程序 例如 对客户执行的存货盘点或控制活动进行观察 4 询问询问是指审计人员以书面或口头方式 向被审计单位内部或外部的知情人员获取财务信息和非财务信息 并对答复进行评价的过程 询问本身不足以发现认定层次存在的重大错报 也不足以测试内部控制运行的有效性 审计人员还应当实施其他审计程序以获取充分 适当的审计证据 5 函证 是指审计人员为了获取影响财务报表或相关披露认定的项目的信息 通过直接来自第三方的对有关信息和现存状况的声明 获取和评价审计证据的过程 通过函证获取的证据可靠性较高 因此 函证是受到高度重视并经常被使用的一种重要程序 6 重新计算 是指审计人员以人工方式或使用计算机辅助审计技术 对记录或文件中的数据计算的准确性进行核对 重新计算通常包括计算销售发票和存货的总金额 加总日记账和明细账 检查折旧费用和预付费用的计算 检查应纳税额的计算等 7 重新执行 是指审计人员以人工方式或使用计算机辅助审计技术 重新独立执行作为被审计单位内部控制组成部分的程序或控制 8 分析程序 是指审计人员通过研究不同财务数据之间以及财务数据与非财务数据之间的内在关系 对财务信息做出评价 分析程序还包括调查识别出的 与其他相关信息不一致或与预期数据严重偏离的波动和关系 审计程序与审计证据 认定的关系 使用审计程序获取审计证据证实管理当局认定 审计证据的特性 审计证据 充分性 适当性 审计证据的充分性 审计证据的充分性是对审计证据数量的衡量 主要与样本量有关 审计师获取审计证据的数量受错报风险的影响 错报风险越大 需要的审计证据可能越多 审计证据的适当性 审计证据的适当性是对审计证据质量的衡量 即审计证据在支持各类交易 账户余额 猎豹的相关认定 或发现其中存在错报方面具有相关性和可靠性 相关性和可靠性是审计证据适当性的核心内容 相关性要求审计证据要有证明力必须与审计师的审计目标相关可靠性是审计证据的可信程度 充分性和适当性之间的关系 两者缺一不可审计证据的适当性影响审计证据的充分性 审计证据的质量越高 需要的审计证据数量可能越少 注意 如果审计证据质量存在缺陷 紧靠获取更多审计证据可能无法弥补质量上的缺陷 参考文献 魏仁华 审计证据与审计失败的实务探究 财经界 谢盛纹 审计证据相关性与充分性界定浅析 财会通讯 2007年第10期聂曼曼 论审计证据的选择 说服性抑或结论性 中南财经政法大学学报 2001年第2期谢盛纹 审计证据 审计风险与合理保证 一个哲学视角的分析框架 审计研究 2006年第3期谢盛纹 一般证据理论下的审计理论研究述评 甘肃省经济管理干部学院学报 200年6月 审计结论涵义 审计结论指审计机构在审计工作结束时 审计人员根据收集的大量审计证据而对被审计单位或事项作出的最后论断 在审计文件 包括审计报告 审计建议书 审计意见书或审计决定 中提出的应由被审计单位执行的审计建议和审计意见或决定 审计结论的直接依据 审计工作底稿审计结论的载体 审计报告 审计结论的种类 依据不同审计主体 政府审计报告民间审计报告内部审计报告按照审计意见类型 无保留意见审计报告保留意见审计报告否定意见审计报告无法表示意见审计报告 审计结论的种类 按篇幅长短和详细程度 长式审计报告简式审计报告按照格式是否标准分为 标准审计报告非标准审计报告 审计结论与审计判断 审计证据 审计是通过对会计信息与信息背后的经济实务的核对 采用的是逆查的方法 即从会计信息 会计记录 企业资源变化 业务处理现场 有关业务的决策 决策手续 决策变量 经营环境 经营目的 野菊目标 企业信息收集处理能力 管理当局的管理 判断能力 法律环境等 来倒推业务过程的方法得到审计结论 审计结论与审计判断 审计证据 审计结论 审计报告 审计建议书 审计意见书 审计决定 审计判断 职业意识 职业道德 职业技能 审计证据 1 实物证据 2 书面证据 3 口头证据 4 环境证据 审计人员品性 思路 审计目标 审计结论与审计判断 审计证据 审计结论和审计意见是审计过程中一系列专业判断的结果 这些专业判断的客观依据是审计证据 注册会计师所搜集到的审计证据