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建筑业营业税讲座 2009年9月 2020 3 27 2 杭州市地方税务局税政一处 建筑业营业税 一 建筑业的征税范围二 建筑业的纳税义务人三 建筑业的营业额四 建筑业的税率五 建筑业纳税义务发生时间六 建筑业的纳税地点七 举例 2020 3 27 3 建筑业一 建筑业征税范围 一 建筑业征税范围的基本规定建筑业 是指建筑安装工程作业 本税目的征收范围包括 建筑 安装 修缮 装饰 其他工程作业 杭州市地方税务局税政一处 2020 3 27 4 一 建筑业征税范围的基本规定 杭州市地方税务局税政一处 1 建筑建筑 是指新建 改建 扩建各种建筑物 构筑物的工程作业 包括与建筑物相连的各种设备或支柱 操作平台的安装或装设工程作业 以及各种窑炉和金属结构工程作业在内 2 安装安装 是指生产设备 动力设备 起重设备 运输设备 传动设备 医疗实验设备及其他各种设备的装配 安置工程作业 包括与设备相连的工作台 梯子 栏杆的装设工程作业和被安装设备的绝缘 防腐 保温 油漆等工程作业在内 3 修缮修缮 是指对建筑物 构筑物进行修补 加固 养护 改善 使之恢复原来的使用价值或延长其使用期限的工程作业 4 装饰装饰 是指对建筑物 构筑物进行装饰 使之美观或具有特定用途的工程作业 5 其他工程作业其他工程作业 是指上列工程作业以外的各种工程作业 如代办电信工程 水利工程 道路修建 疏浚 钻井 打井 拆除建筑物或构筑物 平整土地 搭脚手架 爆破等工程作业 摘自国家税务总局1993年12月27日国税发 1993 149号 营业税税目注释 试行稿 附 钻井 打井 勘探 爆破勘探按 建筑业 税目征收营业税 摘自浙江省地方税务局1995年11月15日浙地税一 1995 80号 关于营业税若干问题的通知 2020 3 27 5 二 建筑业征税范围的特殊规定1 关于自建行为的征税问题 营业税暂行条例实施细则 第五条规定 单位或者个人自己新建 以下简称自建 建筑物后销售 其所发生的自建行为 视同发生应税行为 杭州市地方税务局税政一处 2020 3 27 6 二 建筑业征税范围的特殊规定2 关于安装有线电视有线电视安装费 是指有线电视台为用户安装有线电视接收装置 一次性向用户收取的安装费 也称之为初装费 根据现行营业税税目注释的规定 这项初装费属于建筑业的征税范围 杭州市地方税务局税政一处 2020 3 27 7 二 建筑业征税范围的特殊规定3 关于绿化工程绿化工程往往与建筑工程相连 或者本身就是某个建筑工程的的一个组成部分 例如 绿化与平整土地就是紧密相连的 而平整土地本身就属于建筑业税目中的 其他工程作业 因此绿化工程属于建筑业的征税范围 杭州市地方税务局税政一处 2020 3 27 8 二 建筑业征税范围的特殊规定4 关于装饰劳务 营业税暂行条例实施细则 第十六条规定 除本细则第七条规定外 纳税人提供建筑业劳务 不含装饰劳务 的 其营业额应当包括工程所用原材料 设备及其他物资和动力价款在内 但不包括建设方提供的设备的价款 按此规定 对纳税人采用清包工形式提供的装饰劳务 在确认计税营业额时 可不包括建设方提供的原材料 设备及其他物资和动力价款 杭州市地方税务局税政一处 2020 3 27 9 三 建筑业营业税与增值税范围的划分问题1 对不动产的修缮与有形动产的修理的划分问题判定建筑业修缮和修理修配是征收营业税还是增值税的原则 关键在于修理或者修缮的对象是什么 如果修缮的对象是建筑物 构筑物等不动产则属于营业税的征收范围 如果修理的对象是货物等动产则属于增值税的征收范围 杭州市地方税务局税政一处 2020 3 27 10 三 建筑业营业税与增值税范围的划分问题2 销售自产货物并提供增值税 建筑业劳务行为征税问题 营业税暂行条例实施细则 第七条规定 纳税人提供建筑业劳务的同时销售自产货物的行为 应当分别核算应税劳务的营业额和货物的销售额 其应税劳务的营业额缴纳营业税 货物销售额不缴纳营业税 未分别核算的 由主管税务机关核定其应税劳务的营业额 杭州市地方税务局税政一处 2020 3 27 11 2 销售自产货物并提供增值税 建筑业劳务行为征税问题本条规定主要包括以下两个方面的内容 1 适用范围 提供建筑业劳务的同时销售自产货物的行为 财政部 国家税务总局规定的其他情形 2 税收处理原则 对能分别核算应税劳务的营业额和货物的销售额 其应税劳务的营业额缴纳营业税 货物销售额不缴纳营业税 未分别核算的 由主管税务机关核定其应税劳务的营业额 杭州市地方税务局税政一处 2020 3 27 12 附 国家税务总局 关于纳税人销售自产货物提供增值税劳务并同时提供建筑业劳务征收流转税问题的通知 国税发 2002 117号 省 自治区 直辖市 计划单列市财政厅 局 国家税务局 地方税务局 现对纳税人销售自产货物 提供增值税应税劳务并同时提供建筑业劳务征收流转税问题通知如下 一 关于纳税人销售自产货物提供增值税应税劳务并同时提供建筑业劳务征收增值税 营业税划分问题纳税人以签订建设工程施工总包或分包合同 包括建筑 安装 装饰 修缮等工程总包和分包合同 下同 方式开展经营活动时 销售自产货物 提供增值税应税劳务并同时提供建筑业劳务 包括建筑 安装 修缮 装饰 其他工程作业 下同 同时符合以下条件的 对销售自产货物和提供增值税应税劳务取得的收入征收增值税 提供建筑业劳务收入 不包括按规定应征收增值税的自产货物和增值税应税劳收入 征收营业税 一 必须具备建设行政部门批准的建筑业施工 安装 资质 二 签订建设工程施工总包或分包合同中单独注明建筑业劳务价款 凡不同时符合以上条件的 对纳税人取得的全部收入征收增值税 不征收营业税 废止 以上所称建筑业劳务收入 以签订的建设工程施工总包或分包合同上注明的建筑业劳务价款为准 纳税人通过签订建设工程施工合同 销售自产货物 提供增值税应税劳务的同时 将建筑业劳务分包或转包给其他单位和个人的 对其销售的货物和提供的增值税应税劳务征收增值税 同时 签订建设工程施工总承包合同的单位和个人 应扣缴提供建筑业劳务的单位和个人取得的建筑业劳务收入的营业税 二 关于扣缴分包人营业税问题 废止 不论签订建设工程施工合同的总承包人是销售自产货物 提供增值税应税劳务并提供建筑业劳务的单位和个人 还是仅销售自产货物 提供增值税应税劳务不提供建筑业劳务的单位和个人 均应当扣缴分包人或转包人 以下简称分包人 的营业税 一 如果分包人是销售自产货物 提供增值税应税劳务并提供建筑业劳务的单位和个人 总承包人在扣缴建筑业营业税时的营业额为除自产货物 增值税应税劳务以外的价款 二 除本条第一款规定以外的分包人 总承包人在扣缴建筑业营业税时的营业额为分包额 三 关于自产货物范围问题 废止 本通知所称自产货物是指 一 金属结构件 包括活动板房 钢结构房 钢结构产品 金属网架等产品 二 铝合金门窗 三 玻璃幕墙 四 机器设备 电子通讯设备 五 国家税务总局规定的其他自产货物 四 关于纳税人问题本通知中所称纳税人是指从事货物生产的单位或个人 纳税人销售自产货物 提供增值税应税劳务并同时提供建筑业劳务 应向营业税应税劳务发生地地方税务局提供其机构所在地主管国家税务局出具的纳税人属于从事货物生产的单位或个人的证明 营业税应税劳务发生地地方税务局根据纳税人持有的证明按本通知的有关规定征收营业税 五 关于税款调整及执行时间问题本通知自2002年9月1日起执行 本通知发布前已按原有关规定征收税款的不再做纳税调整 未按原有关规定征收税款的按本通知规定执行 2020 3 27 13 四 建筑业与营业税其他税目划分问题1 工程承包公司承包的建筑安装工程征税问题工程承包公司承包建筑安装工程业务 即工程承包公司与建设单位签订承包合同的建筑安装工程业务 无论其是否参与施工 均应按 建筑业 税目征收营业税 工程承包公司不与建设单位签订承包建筑安装工程合同 只是负责工程的组织协调业务 对工程承包公司的此项业务则按 服务业 税目征收营业税 杭州市地方税务局税政一处 2020 3 27 14 四 建筑业与营业税其他税目划分问题2 劳务承包行为征收营业税问题建筑安装企业将其承包的某一工程项目的纯劳务部分分包给若干个施工企业 由该建筑安装企业提供施工技术 施工材料并负责工程质量监督 施工劳务由施工企业的职工提供 施工企业按照其提供的工程量与该建筑安装企业统一结算价款 按照现行营业税的有关规定 施工企业提供的施工劳务属于提供建筑业应税劳务 对其取得的收入应按照 建筑业 税目征收营业税 杭州市地方税务局税政一处 2020 3 27 15 四 建筑业与营业税其他税目划分问题2 劳务承包行为征收营业税问题纳税人对建筑 设计等业务实行总承包的 应分别按建筑与服务业税目征税 分包设计劳务的纳税人 其从事设计劳务而向对方收取的价款 应按 服务业 税目中的 设计 项目征收营业税 并由纳税人在其机构所在地缴纳 建筑安装工程中 总承包方因向分包方提供施工器械 场地临时设施 协调各分包单位之间相互交叉施工的安排和管理等而收取的 配合费 等收入 暂按 服务业 税目征收营业税 杭州市地方税务局税政一处 2020 3 27 16 四 建筑业与营业税其他税目划分问题3 关于疏浚工程疏浚是以人工或机械的方法清除航道 港口 码头 水库等淤塞 挖深河槽 以通畅水流或改善通航条件等业务 在这一意义上说 疏浚应属于服务业税目 但考虑到疏浚与建筑安装业务之间不易划分 两者有紧密联系 有关部门对疏浚工程也是按基本建设工程管理等情况 将其列入建筑业税目 杭州市地方税务局税政一处 2020 3 27 17 二 建筑业的纳税义务人 一 建筑业营业税纳税人根据营业税条例的规定 在我国境内提供建筑业劳务的单位和个人 均为建筑业营业税纳税人 杭州市地方税务局税政一处 2020 3 27 18 二 建筑业的纳税义务人 二 扣缴义务人 营业税暂行条例 第十一条规定 1 中华人民共和国境外的单位或者个人在境内提供应税劳务 转让无形资产或者销售不动产 在境内未设有经营机构的 以其境内代理人为扣缴义务人 在境内没有代理人的 以受让方或者购买方为扣缴义务人 2 国务院财政 税务主管部门规定的其他扣缴义务人 释义 本条是关于营业税扣缴义务人范围的规定 与旧条例相比 新条例取消了原来两项扣缴义务人的规定 杭州市地方税务局税政一处 2020 3 27 19 二 建筑业的纳税义务人 三 承包 承租 挂靠 营业税暂行条例实施细则 第十一条规定 单位以承包 承租 挂靠方式经营的 承包人 承租人 挂靠人 以下统称承包人 发生应税行为 承包人以发包人 出租人 被挂靠人 以下统称发包人 名义对外经营并由发包人承担相关法律责任的 以发包人为纳税人 否则以承包人为纳税人 杭州市地方税务局税政一处 2020 3 27 20 二 建筑业的纳税义务人 三 承包 承租 挂靠理解这条规定 我们需要把握以下二点 一是发包人为纳税人必须同时满足以下两个条件 承包人以发包人名义对外经营 由发包人承担相关法律责任的 二是如果不同时满足上述条件 则对外发生应税行为的纳税人为承包人 同时对发包人向承包人收取的承包费应按照 服务业 税目征收营业税 杭州市地方税务局税政一处 2020 3 27 21 三 建筑业的营业额 一 基本规定 营业税暂行条例实施细则 第十六条规定 除本细则第七条规定外 纳税人提供建筑业劳务 不含装饰劳务 的 其营业额应当包括工程所用原材料 设备及其他物资和动力价款在内 但不包括建设方提供的设备的价款 杭州市地方税务局税政一处 2020 3 27 22 三 建筑业的营业额本条规定主要包括以下两个方面的内容 一 适用范围必须同时具备以下两个条件才可适用本规定 1 提供建筑业劳务 不含装饰劳务 即建筑 安装 修缮和其他工程作业 如果纳税人提供的装饰劳务 则不适用本规定 2 工程中涉及到的货物为纳税人外购的货物 如果工程中涉及到的货物属于本实施细则第七条列举的自产货物范畴的 则也不适用本规定 二 营业额在理解该规定时 主要注意以下两个关健点 1 对工程所用原材料 其他物资和动力无论是建设单位提供还是施工单位提供 均应并入营业额缴纳营业税 这就是我们过去通常说的 甲供材 要并入营业额征税 2 对工程所用的设备要区分是建设单位提供还是施工单位外购 如果是施工单位外购则并入营业额缴纳营业税 如果属于建设单位提供则不需要并入营业额 杭州市地方税务局税政一处 2020 3 27 23 三 建筑业的营业额 二 分包业务的营业额 营业税暂行条例 第五条第三款规定 纳税人将建筑工程分包给其他单位的 以其取得的全部价款和价外费用扣除其支付给其他单位的分包款后的余额为营业额 杭州市地方税务局税政一处 2020 3 27 24 三 建筑业的营业额 二 分包业务的营业额理解本条规定可以从以下几个方面来把握 一 适用主体适用主体为所有从事建筑业劳务的单位 不再局限于建筑业总承包人 二 适用范围适用范围限于建筑工程分包业务 三 扣除对象扣除对象只能为其他单位 对分包给个人所支付的分包款均不得扣除 杭州市地方税务局税政一处 2020 3 27 25 三 建筑业的营业额 三 自建行为的营业额 营业税暂行条例实施细则 第二十条规定 纳税人有本细则第五条所列视同发生应税行为而无营业额的 按下列顺序确定其营业额 一 按纳税人最近时期发生同类应税行为的平均价格核定 二 按其他纳税人最近时期发生同类应税行为的平均价格核定 三 按下列公式核定 营业额 营业成本或者工程成本 1 成本利润率 1 营业税税率 公式中的成本利润率 由省 自治区 直辖市税务局确定 杭州市地方税务局税政一处 2020 3 27 26 四 建筑业的税率建筑业营业税的税率为3 杭州市地方税务局税政一处 2020 3 27 27 五 建筑业纳税义务发生时间 一 建筑业纳税义务发生时间的基本规定 营业税暂行条例 第十二条规定 营业税纳税义务发生时间为纳税人提供应税劳务 转让无形资产或者销售不动产并收讫营业收入款项或者取得索取营业收入款项凭据的当天 国务院财政 税务主管部门另有规定的 从其规定 杭州市地方税务局税政一处 2020 3 27 28 五 建筑业纳税义务发生时间 一 建筑业纳税义务发生时间的基本规定 营业税暂行条例实施细则 第二十四条规定 条例第十二条所称收讫营业收入款项 是指纳税人应税行为发生过程中或者完成后收取的款项 条例第十二条所称取得索取营业收入款项凭据的当天 为书面合同确定的付款日期的当天 未签订书面合同或者书面合同未确定付款日期的 为应税行为完成的当天 杭州市地方税务局税政一处 2020 3 27 29 五 建筑业纳税义务发生时间 二 建筑业纳税义务发生时间的特殊规定1 预收款 营业税暂行条例实施细则 第二十五条规定 纳税人提供建筑业劳务 采取预收款方式的 其纳税义务发生时间为收到预收款的当天 建筑业预收款是指在提供建筑业劳务前收到的款项 对建筑劳务开始提供后有关纳税义务时间的确认应当依照实施细则第二十四条的规定来处理 杭州市地方税务局税政一处 2020 3 27 30 五 建筑业纳税义务发生时间 二 建筑业纳税义务发生时间的特殊规定2 自建建筑物并销售纳税人自建建筑物 其建筑业应税劳务的纳税义务发生时间为纳税人销售自建建筑物并收讫营业收入款项或取得索取营业收入款项凭据的当天 杭州市地方税务局税政一处 2020 3 27 31 六 建筑业的纳税地点 一 建筑业的纳税地点 劳务发生地 营业税暂行条例 第十四条第一款规定 纳税人提供的建筑业劳务 应当向应税劳务发生地的主管税务机关申报纳税 杭州市地方税务局税政一处 2020 3 27 32 六 建筑业的纳税地点 二 相关行业的纳税地点纳税人提供设计 监理 咨询等应税劳务应当向其机构所在地或者居住地的主管税务机关申报纳税 同时 对于设计 监理 咨询等应税劳务 与旧细则相比 新细则对设计劳务的规定作了较大的修改 境内外劳务判定原则从 劳务发生在境内 调整为 提供或者接受劳务的单位或者个人在境内 即对境内企业或者个人提供的全部劳务以及劳务接受方在境内的行为都视为境内劳务 杭州市地方税务局税政一处 2020 3 27 33 七 举例 一 设备扣除问题浙江容大电力工程有限公司主要从事电力工程安装施工业务 2008年业务收入28968万元 其中由下属非独立核算物资分公司提供设备价值19488万元 申报营业税计税营业额为9480万元 2009年假设该公司业务收入30000万元 其中设备价值20000万元 安装价值10000万元 应如何计算缴纳营业税 杭州市地方税务局税政一处 2020 3 27 34 政策变化 1 财政部 国家税务总局 关于营业税若干政策问题的通知 财税 2003 16号 规定 建筑安装工程的计税营业额不应包括设备价值 具体设备名单可由省级地方税务机关根据各自实际情况列举 也就是说 凡是属于列入省级地方税务机关列举的设备名单中的建筑工程设备 无论是甲方提供还是施工单位自行采购 均可以不缴纳营业税 2 新 营业税暂行条例实施细则 规定 自2009年1月1日起 纳税人提供建筑业劳务 不含装饰劳务 的 其营业额应当包括工程所用原材料 设备及其他物资和动力价款在内 但不包括建设方提供的设备的价款 杭州市地方税务局税政一处 2020 3 27 35 杭州市地方税务局税政一处 案例解答 1 按照新 营业税暂行条例实施细则 规定 假如设备仍由浙江容大电力工程有限公司下属物资分公司提供 其应税营业额应当包括设备价款在内 浙江容大电力工程有限公司2009年应纳营业税为 30000 3 900 万元 2 假如设备由建设方自行采购后 由浙江容大电力工程有限公司负责安装 则浙江容大电力工程有限公司计税营业额不包括设备价款在内 浙江容大电力工程有限公司2009年应纳营业税为 10000 3 300 万元 2020 3 27 36 七 举例 二 自产货物问题萧山一家具备钢结构生产安装资质的甲公司 2009年2月中标某单位综合楼工程 工程标的5000万元 其中测算安装价款为750万元 合同总价款并未区分工程劳务价款和材料价款 甲公司是增值税一般纳税人 其当期进项税额700万元 杭州市地方税务局税政一处 2020 3 27 37 杭州市地方税务局税政一处 政策变化 1 国家税务总局 关于纳