会计学原理-第4章-商品流通企业主要经营过程核算ppt课件.ppt

第四章商品流通企业主要经营过程核算 第一节主要经营过程和需要设置的主要账户 一 商品流通企业主要经营过程商品购进和商品销售两个阶段企业类别 批发 商品存货进价核算零售 商品存货售价核算 二 核算需要设置的主要账户 一 在途物资 账户 资产类账户 核算企业购入商品的采购成本借方 货款已付 商品尚未入库的采购成本贷方 商品验收入库的采购成本期末 借方余额 表示货款已付 但商品尚未入库的在途商品的采购成本 二 库存商品 资产类账户核算内容 企业库存的各种用于销售的商品进价 或售价 包括存放在仓库 门市部 寄存在外库的商品 委托其他单位代管代销的商品等 借方 商品购进的进价 或售价 贷方 已经销售商品的进价 或售价 期末 借方余额 表示库存商品的进价 或售价 按商品的品种 规格 等级设置明细账 三 商品进销差价 资产类账户 库存商品 的抵减账户核算内容 商品流通企业采用售价核算的商品售价与进价之间的差额 贷方 售价大于进价的差价借方 登记售价小于进价的差额 销售商品已实现的差价余额 库存商品 的实际进销差价 四 销售费用 损益类账户核算内容 商品流通企业在购进和销售过程中发生的运输费 装卸费 包装费 保险费 展览费 广告费 商品维修费 进货销售运输途中的合理损耗和入库前的挑选整理费以及为销售商品而专设的销售机构的经营费用等 第二节批发商品的核算 一 批发商品的核算方法 一 数量进价金额核算方法一般适宜于从事批发商品经营的大中型企业 1 库存商品 的总分类账和明细分类账统一按进价记账 2 库存商品 明细分类账按商品的编号 品名 规格 等级分户 登记数量和金额 3 设置类目账 按商品大类分户 控制明细分类账 4 在业务部门和仓库设置商品调拨和商品保管账 分户方法与 库存商品 明细账相同 只记数量 不记金额 以随时掌握各种商品数量变化情况 5 根据商品不同特点 采用不同方法 定期计算和结转已销商品的进价成本 一 批发商品的核算方法 二 数量售价金额核算方法小型企业和需要掌握贵重商品的零售商品经营企业1 库存商品 的总分类账 类目账 明细分类账均按售价记账 2 设置 商品进销差价 账户 记载售价金额和进价金额之间的差额 定期分摊进销差价 计算已销商品进价成本和结存商品的进价金额 二 批发商品购进的核算 货款已付 商品未到商品已到 货款未付商品到达同时支付货款 例 例1 向本地某工厂购入棉毛衫10000件 每件5 60元 共计56000元 进项增值税税率17 计9520元 商品已运到 并验收入库 货款以银行存款支付 购进 借 在途物资56000 00应交税费 应交增值税 进项税额9520 00贷 银行存款65520 00入库 借 库存商品 棉毛衫56000 00贷 在途物资56000 00 例 例2 从外地某工厂购入香皂20000块 每块1 10元 进项增值税税率17 厂方代垫运费500元 应扣增值税50元 已通知银行支付 商品未到 借 在途物资22000 00应交税费 应交增值税 进项税额3790 00销售费用450 00贷 银行存款26240 00例3 以上商品运到 经仓库点验入库 借 库存商品 香皂22000 00贷 在途物资22000 00 例 例4 向本地某贸易公司购入玻璃杯20000个 每个进价1元 商品已到 验收入库 货款未付 发票未收到 月末暂估入账 下月初红字冲回借 库存商品 玻璃杯20000 00贷 应付账款 暂估应付账款20000 00 三 批发商品销售的核算 发出商品同时收回货款发出商品 办妥结算手续 取得收款权利发出商品 货款未收以及收回应收货款 例 例5 售予本地某商店内衣1000件 每件售价6 20元 计6200元 销项增值税税率17 计1054元 货款送存银行 借 银行存款7254 00贷 主营业务收入6200 00应交税费 应交增值税 销项税额1054 00例6 结转已销内衣1000件的销售成本5600元 借 主营业务成本5600 00贷 库存商品 内衣5600 00 例 例7 售给外地某服装厂棉布2000米 每米售价4元 销项增值税税率17 计1360元 另以银行存款代垫运杂费400元 已办妥委托银行收款手续 7 1借 应收账款 XX服装厂400 00贷 银行存款400 007 2借 应收账款 XX服装厂9360 00贷 主营业务收入8000 00应交税费 应交增值税 销项税额1360 00 例 例8 接银行通知 上项服装厂销货款已收回 借 银行存款9760 00贷 应收账款9760 00 四 批发商品的销售成本计算 一 顺算成本法顺算成本法是先计算商品销售成本 再计算期末库存金额的方法 本期商品销售成本 本期商品销售数量X进货单价期末库存商品金额 期末库存数量X进货单价 四 批发商品的销售成本计算 二 倒算成本法倒算成本法是先计算期末库存金额 再计算商品销售成本的方法 期末库存商品金额 期末结存数量X进货单价本期商品销售成本 期初库存金额 本期增加金额 本期非商品销售减少金额 期末库存金额 第三节零售商品核算 一 售价金额核算1 建立实物负责制2 售价记账 金额控制3 设置 商品进销差价 账户4 加强物价管理5 健全商品盘点制度优点 简化核算手续 减少工作量缺点 只记金额 不记数量 库存商品账不能提供数量指标来控制商品进 销 存情况 一旦发生差错 难以查明原因 二 零售商品购进过程的核算 例9 某零售商店向市内批发公司购进下列甲 乙两个品种 进销价格如下 1 购进价及进项税额商品进价进项税额 17 进价合计甲商品20000元3400元23400元乙商品10000元1700元11700元合计30000元5100元35100元2 销售价 包括销项税额 商品进价毛利额销项税额 17 销售价甲商品20000元20 4000元24000X17 4080元28080元乙商品10000元10 1000元11000X17 1870元12870元合计30000元5000元5950元40950元3 进销差价 即毛利 5000元 含增值税的核算 1 购进借 在途物资 XX批发公司 甲20000 00在途物资 XX批发公司 乙10000 00应交税费 应交增值税 进项税5100 00贷 银行存款35100 00同时入库借 库存商品 甲商品28080 00库存商品 乙商品12870 00贷 在途物资 XX批发公司30000 00商品进销差价10950 00 三 零售商品销售过程的核算 例10 上述两种商品全月共销售甲商品14040元 乙商品12870元 合计26910元 借 银行存款26910 00贷 主营业务收入26910 00同时 结转已销商品成本借 主营业务成本26910 00贷 库存商品 甲商品14040 00库存商品 乙商品12870 00 四 零售商品已销商品销项税和进销差价的结转 1 已销商品销项税额的计算和结转计算 结转 借 主营业务收入3910 00贷 应交税费 应交增值税 销项税额3910 00 2 已销商品进销差价的计算和结转 当期已销商品进销差价 含税 计算公式 本月销售商品应分摊的进销差价 含税 本月 主营业务收入 贷方发生额X差价率 26910X26 74 7195 73 元 本月应摊销的进销差价 借 商品进销差价7195 73贷 主营业务成本7195 73不含税的进销差价 7195 73 3910 3285 73 元 经过计算调整 月度终了 库存商品 零售价 含增值税 14040元 40950 26910 进项税金 5100元销项税金 3910元主营业务收入 零售价 23000元主营业务成本 19714 27元 26910 7195 73 已销商品进销差价 不含税 3285 73元 23000 19714 27 二 进价金额核算方法 进价金额核算 又称 进价记账 盘存计销 主要内容 1 库存商品 账户的总分类账和明细分类账只记金额 不记数量 2 商品购进按进价记入 库存商品 账户 3 商品销售收入按售价金额记入 主营业务收入 账户 4 月末采用 以存计销 方法 实地盘点库存商品 倒计已销商品的进价成本 二 进价金额核算方法 优点 简化手续 便利销售 节约人力 物力 适应鲜活商品特点 缺点 手续不够严密 平时不能掌握商品的库存情况 差错 事故不能控制 必须加强各个环节的手续制度 以相互牵制 零售商品中部分农副业生产的季节性强 容易变质 损耗 质量等级变化大 数量和售价变动频繁的商品 一般采用 进价记账 盘存计销 和 进价记账 售价控制 的进价金额核算方法 例 一 进价记账 盘存计销核算的主要内容例11 某副食品商店 禽蛋组月初库存商品3000元 本期购进总额100000元 本期销售收入总额140400元 增值税进项税和销项税的税率为17 期末库存商品为5000元 1 月内平时进货时 按进价作会计分录 11 1借 在途物资 禽蛋组100000应交税费 应交增值税 进项税额 17000贷 银行存款117000 例 11 2借 库存商品 禽蛋组100000贷 在途物资 禽蛋组100000 2 销售实现 按售价作分录11 3借 银行存款140400贷 主营业务收入120000应交税费 应交增值税 销项税额 20400 例 3 月末一次计算 结转商品销售进价成本本期商品销售成本 3000 100000 5000 9800011 4借 主营业务成本98000贷 库存商品 禽蛋组98000 二 进价金额核算方法 二 进价记账 售价控制为了弥补 进价记账 盘存计销 进价金额核算的不足 加强鲜活商品的核算与管理 可以在采用 进价记账 盘存计销 方法的同时 辅之以售价控制 主要内容 P156略 第四节商品流通费用核算 一 范围1 商品流通企业职工的工资及工资附加费 如福利费 工会经费和工资性津贴 2 支付给国民经济其他部门的劳务费 如运输费 邮电费等 3 商品流通过程中的物质损耗 如固定资产折旧费 低值易耗品摊销 办公用品和包装材料的消耗等 4 商品在运输 保管和销售过程中的合理损耗 5 商品经营过程中发生的利息净支出 汇兑净损失及支付给金融机构的手续费等 6 按制度规定应列入费用的支出 如 房产税 车船使用税 土地使用税和印花税等 7 商品流通过程中的其他必要开支 二 商品流通费用的核算方式 1 直接支付费用的核算直接支付费用是指直接以现金或银行存款支付 并应由本期负担的费用 例12 以转账支票支付商品保管费200元 借 销售费用 保管费200 00贷 银行存款200 00 二 商品流通费用的核算方式 2 转账摊销费用的核算转账摊销费用是指不通过货币结算而用转账摊销的形式计入本期负担的费用 如固定资产折旧费 低值易耗品和包装物的摊销等 例13 业务部门领用手推车一辆 原值300元 按五五摊销法摊销 借 管理费用 低值易耗品摊销150 00贷 周转材料 低值易耗品150 00 二 商品流通费用的核算方式 3 预付待摊费用的核算预付待摊费用指本期支付应由本期和以后各期负担的费用 对于一次支付金额过大应由本期和以后各期负担的分摊期在一年以上的各项费用 如固定资产改良支出 大修理等费用可以采取先预付后分摊的方法 长期待摊费用 资产类账户核算内容 已经发生 但应由本期和以后各期负担的分摊期在一年以上的各项费用 借方 登记费用的发生数贷方 登记费用的摊销数 例 例14 以转账支票预付固定资产改良支出60000元 分1年半摊销 从本季开始每季摊销10000元 借 长期待摊费用60000 00贷 银行存款60000 00借 管理费用 固定资产改良支出10000 00贷 长期待摊费用10000 00 第五节利润和利润分配核算 一 利润的构成商业企业利润总额 营业利润 营业外收支利润总额的各个组成部分 营业利润 营业收入 营业成本 营业税金及附加 销售费用 管理费用 财务费用 投资收益营业外收支 营业外收入 营业外支出净利润 利润总额 所得税费用 二 利润和利润分配核算 一 利润的形成例15 200X年12月31日结账前收支账户余额如下 收入类账户 主营业务收入其他业务收入23000营业外收入2000支出类账户 主营业务成本850000其他业务成本15000销售费用30000营业税金及附加30000管理费用18000财务费用4000营业外支出3000 一 利润的形成 15 1借 主营业务收入其他业务收入23000营业外收入2000贷 本年利润 一 利润的形成 15 2借 本年利润950000贷 主营业务成本850000其他业务成本15000销售费用30000营业税金及附加30000管理费用18000财务费用4000营业外