第4章审计抽样1ppt课件.ppt

4 审计抽样 审计抽样的定义 采用审计抽样的目的 审计抽样旨在帮助注册会计师确定实施审计程序的范围 测试低于百分之百的项目结合教材P91表4 9和表4 10 应收账款样本数量1500笔 只抽取36笔 以获取充分 适当的审计证据 得出合理的结论 作为形成审计意见的基础 审计抽样的作用 审计抽样能够使注册会计师获取和评价有关所选取项目某一特征的审计证据 以形成或有助于形成有关总体的结论 解读 审计抽样运用于控制测试时 某一特征 是指 某一认定相关的 控制运行是否有效 审计抽样运用于细节测试时 某一特征 是指 某一财务报表项目某一认定 是否存在重大错报 审计抽样的定义 Addyourtitleinhere 审计抽样 是指注册会计师对具有审计相关性 与认定相关 的总体中低于百分之百的项目实施审计程序 使所有抽样单元都有被选取的机会 为注册会计师针对整个总体得出结论提供合理基础 审计抽样 审计抽样的特征 对低于百分之百的项目实施审计程序 所有抽样单元都有被选取的机会 可以根据样本项目的测试结果推断出有关抽样总体的结论 审计抽样的适用范围 什么审计程序 例题 多选题 以下对审计抽样特征的陈述中 恰当的包括 A 对某类交易或账户余额中低于百分之百的项目实施审计程序B 审计抽样是获取审计证据评价控制测试运行的有效或验证某一认定金额是否正确C 抽样风险可以为零D 所有抽样单元都有被选取的机会 答案 ABD 解析 选项C不恰当 只要采用审计抽样就存在抽样风险 抽样风险不可能是零 例 多选题 下列各项审计程序中 通常不采用审计抽样的有 A 风险评估程序B 控制测试C 实质性分析程序D 细节测试 答案 AC 解析 审计抽样适用于控制测试 控制的运行留下轨迹时 选项B 以及细节测试 选项D 时 注册会计师实施风险评估程序 选项A 和实质性分析程序 选项C 时 均不适合采用审计抽样 抽样风险 非抽样风险 指注册会计师根据样本得出的结论 和对总体全部项目实施与样本同样的审计程序得出的结论存在差异的可能性 指由于某些与样本规模无关的因素而导致注册会计师得出错误结论的可能性 包括审计风险中不是由抽样所导致的所有风险 抽样风险和非抽样风险 采用抽样方法产生的 无论是否采用抽样方法都会产生 抽样风险 抽样风险的定义 抽样风险 是指注册会计师根据样本得出的结论 可能不同于如果对整个总体实施与样本相同的审计程序得出的结论的风险 控制测试的抽样风险 链接8 3控制测试的含义 控制测试是指用于评价内部控制在防止或发现并纠正认定层次重大错报方面的运行有效性的审计程序 信赖过度风险信赖过度风险是指注册会计师推断的控制有效性高于其实际有效性的风险 例如 在控制测试中 如果在100个样本中发现2个偏差 样本偏差率为2 注册会计师推断的总体偏差率 最佳估计 为2 假设可容忍偏差率为7 在这种情况下 注册会计师推断的总体偏差率 2 低于可容忍偏差率 7 因此 注册会计师根据抽样的结果得出了 控制运行有效 的结论 事实可能并非如此 假设实际偏差率为10 高于可容忍偏差率7 此时注册会计师应该得出的结论是该项控制运行无效 但是 注册会计师根据审计抽样得出的结论是该项控制运行有效 这就是 信赖过度风险 产生的基本逻辑 信赖过度风险 可能会使注册会计师不适当地减少从实质性程序中获取的证据 影响审计效果 信赖不足风险信赖不足风险是指注册会计师推断的控制有效性低于其实际有效性的风险 解读 例如 在控制测试中 如果在100个样本中发现8个偏差 样本偏差率为8 注册会计师推断的总体偏差率 最佳估计 为8 假设可容忍偏差率为7 在这种情况下 注册会计师推断的总体偏差率 8 高于可容忍偏差率 7 因此 注册会计师根据抽样的结果得出了 控制运行无效 的结论 事实可能并非如此 假设实际偏差率为4 低于可容忍偏差率7 此时注册会计师应该得出的结论是该项控制运行有效 但是 注册会计师根据审计抽样得出的结论是该项控制运行无效 这就是 信赖不足风险 产生的基本逻辑 信赖不足风险 可能会使注册会计师增加不必要的实质性程序 影响审计效率 细节测试中的抽样风险 细节测试的含义 细节测试是对某类交易 账户余额和披露的具体细节进行测试 目的在于直接识别财务报表认定是否存在错报 细节测试被用于获取与某些认定相关的审计证据 如存在或发生 计价和分摊 准确性认定等 误受风险 误受风险是指推断某一重大错报不存在而实际上存在的风险 解读 注册会计师通常会停止对该账面金额继续进行测试 并根据样本结果得出账面金额无重大错报的结论 从而可能导致注册会计师发表不恰当的审计意见 影响审计效果 误拒风险误拒风险是指推断某一重大错报存在而实际上不存在的风险 解读 注册会计师会扩大细节测试的范围并考虑获取其他审计证据 最终注册会计师会得出恰当的结论 在这种情况下 审计效率可能降低 抽样风险 抽样风险的两个来源 例 单选题 下列有关抽样风险的说法中 错误的是 A 在使用统计抽样时 注册会计师可以准确地计量和控制抽样风险B 控制测试中的抽样风险包括误受风险和误拒风险C 注册会计师可以通过扩大样本规模降低抽样风险D 除非注册会计师对总体中所有的项目都实施检查 否则存在抽样风险 答案 B 解析 控制测试中的抽样风险包括信赖过度风险和信赖不足风险 细节测试中的抽样风险包括误受风险和误拒风险 选项B错误 例 多选题 下列有关抽样风险的说法中 正确的有 A 误受风险和信赖不足风险影响审计效果B 误受风险和信赖过度风险影响审计效果C 误拒风险和信赖不足风险影响审计效率D 误拒风险和信赖过度风险影响审计效率 答案 BC 解析 误受风险和信赖过度风险影响审计效果 选项B正确 误拒风险和信赖不足风险影响审计效率 选项C正确 非抽样风险 非抽样风险的定义 非抽样风险是指注册会计师由于任何与抽样风险无关的原因而得出错误结论的风险 可能导致非抽样风险的原因1 注册会计师选择的总体不适合于测试目标例如 确认应收账款的漏记 完整性认定存在错报 却把应收账款明细账作为总体 2 注册会计师未能适当地定义控制偏差或错报 导致注册会计师未能发现样本中存在的偏差或错报 例如 注册会计师在测试现金支付授权控制的有效性时 未将签字人未得到适当授权的情况界定为控制偏差 3 注册会计师选择了不适于实现特定目标的审计程序例如 注册会计师通过观察固定资产来证实其所有权 4 注册会计师未能适当地评价审计发现的情况例如 注册会计师错误解读审计证据可能导致没有发现误差 注册会计师对所发现误差的重要性的判断有误 从而忽略了性质十分重要的误差 也可能导致得出不恰当的结论 降低非抽样风险的审计思路通过采取适当的质量控制政策和程序 对审计工作进行适当的指导 监督和复核 以及对注册会计师实务的适当改进 可以将非抽样风险降至可以接受的水平 例 单选题 下列各项中 不会导致非抽样风险的是 A 注册会计师选择的总体不适合于测试目标B 注册会计师未能适当地定义误差C 注册会计师未对总体中的所有项目进行测试D 注册会计师未能适当地评价审计发现的情况 答案 C 解析 可能导致非抽样风险的原因包括下列情况 1 选择的总体不适合于测试目标 选项A 2 未能适当地定义误差 选项B 3 选择了不适于实现特定目标的审计程序 4 未能适当地评价审计发现的情况 选项D 5 其他原因 在审计抽样中 如果未对总体中的所有项目进行测试 则属于导致抽样风险的情形 选项C 例 多选题 下列有关非抽样风险的说法中 正确的有 A 注册会计师实施控制测试和实质性程序时均可能产生非抽样风险B 注册会计师保持职业怀疑有助于降低非抽样风险C 注册会计师可以通过扩大样本规模降低非抽样风险D 注册会计师可以通过加强对审计项目组成员的监督和指导降低非抽样风险 答案 ABD 解析 注册会计师通过扩大样本规模能够降低的是抽样风险 选项C不正确 非抽样风险是指注册会计师由于任何与抽样风险无关的原因而得出错误结论的风险 注册会计师应当采取适当的质量控制政策和程序 对审计工作进行适当的指导 监督和复核 以及对注册会计师实务的适当改进 可以将非抽样风险降至可接受的水平 注册会计师也可以通过仔细设计其审计程序降低非抽样风险 选项D正确 统计抽样与非统计抽样 按照抽样决策的依据不同 统计抽样 非统计抽样 同时具备这两个特征 1 随机选取样本 2 运用概率论评价样本结果包括计量审计风险 必须考虑抽样风险并将其降至可接受水平 但无法精确地测定出抽样风险 非统计抽样如果设计适当 也能提供同样有效的结果 统计抽样和非统计抽样的核心环节 解读 1 确定样本规模 抽多少 2 选取样本 怎么抽 3 审查样本 对样本实施审计程序 与抽样无关 4 评价样本结果 得出总体结论 总体能否接受 例 单选题 下列有关统计抽样和非统计抽样的说法中 错误的是 A 注册会计师应当根据具体情况并运用职业判断 确定使用统计抽样或非统计抽样方法B 注册会计师在统计抽样与非统计抽样方法之间进行选择时主要考虑