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第4章企业主要经济业务的核算 4 1企业主要经济业务概述 1 资金筹集业务 2 供应过程业务 3 生产过程业务 4 销售过程业务 5 财务成果形成与分配业务等 4 2资金筹集业务的核算 1 所有者权益资金筹集业务的核算 1 实收资本业务的核算 实收资本 是指公司的投资者按照企业章程或合同 协议的约定 实际投入企业的资本金以及按照有关规定由资本公积金 盈余公积金转为资本的资金 含义 分类 外商资本金 按资本的不同物质形态分类 货币资金出资 实物 知识产权 土地使用权等可以用货币估价并可以依法转让的非货币财产作价出资 入账 投入资本是按照实际收到的投资额入账 收到的是货币资金投资的 应以实际收到的货币资金额入账收到的是实物等其他形式投资的 应以投资各方确认的价值入账实际收到的货币资金额或投资各方确认的资产价值超过其在注册资本中所占的份额部分 作为超面额缴入资本 计入资本公积金 例1 投资者用货币资金7020万元向企业投资 借 银行存款7020贷 实收资本 国家资本金7020例2 投资者用设备向企业投资 评估价值150000元 借 固定资产150000贷 实收资本 单位150000例3 外商与企业的注册资本金各应为500万元 外商投入设备3台 总价值510万元 多出的10万元作为资本公积金处理 会计分录 借 固定资产5100000贷 实收资本 外商5000000贷 资本公积100000 资本公积金也称准资本 在需要的时候可转增资本金 2 资本公积业务的核算 资本公积是投资者或者他人投入到企业 所有权归属投资者 并且金额上超过法定资本部分的资本 是企业所有者权益的重要组成部分 含义 来源及用途 资本公积的主要用途就在于转增资本 即在办理增资手续后用资本公积转增实收资本 按所有者原有投资比例增加投资人的实收资本 资本公积金的主要来源可以有所有者投入资本中的超过法定资本份额的部分和直接计入资本公积金的各种利得或损失等 例4 某公司接受某投资者的投资50000元 其中40000元作为实收资本 另10000元作为资本公积金 公司收到该投资者的投资后存入银行 其他手续已办妥 借 银行存款50000贷 实收资本40000资本公积 资本溢价10000例5 经股东大会批准 将公司的资本公积金30000元转增资本 借 资本公积30000贷 实收资本30000 核算 2 负债资金筹集业务的核算 短期借款含义 还款期不超过1年的借款 用途 满足临时周转需要 如购买材料等 特点 占用时间短 成本低 见效快 存入银行 含义 指企业将借入款项存入其在银行的存款户 借入借款时的会计分录 借 银行存款 贷 短期借款 短期借款利息应在借款使用期内按月预提 计入当期费用 费用化 分录为 借 财务费用 贷 预提费用 1 短期借款业务的核算 长期借款含义 还款期超过1年的借款 用途 满足企业进行固定资产购建的需要 如固定资产的购置和新建 改建或扩建工程等 特点 占用时间长 成本高 见效慢 借入借款时的会计分录 借 银行存款 贷 长期借款 归还借款时的会计分录 借 长期借款 贷 银行存款 1 长期借款业务的核算 例6 会计分录 借 在建工程 贷 长期借款 在建工程 账户 资产 或成本 类账户 核算企业某些工程在建设过程中发生的各种费用 结构为 长期借款利息的处理 计入在建工程成本 工程完工后计入固定资产成本 资本化 工程建设期间无收益 借款利息仍需用借款支付 因此应增加长期借款 例7 归还借款时 工程竣工后投入使用 已创造了收益 具有了相应的还款来源 会计分录 借 长期借款 贷 银行存款 4 3供应过程业务的核算 1 固定资产购置业务的核算 含义 企业在经营过程中使用期超过1年的房屋 建筑物 机器 机械和运输工具等 特征 有形资产持有目的不是为了出售使用年限超过1年单位价值较高 例1 购入不需要安装设备 价值20000元 会计分录 借 固定资产20000贷 银行存款20000 不需要安装设备发生的买价和运输费用等构成其实际成本 例2 购入需要安装设备 购入价款88400元 安装领用原材料4500元 安装工人工资2100元 会计分录 借 在建工程95000贷 银行存款88400贷 原材料4500贷 应付职工薪酬2100 工程物资包括专门为工程建设准备的专用材料和设备等 会计核算 对安装费用的账务处理 如果是由本企业职工完成的 可计入 应付职工薪酬 如果是聘请外企业人员完成的 应贷 库存现金 等 例3 承上例 需要安装设备安装完毕交付使用 会计分录 借 固定资产95000贷 在建工程95000 需要安装设备发生的买价 运输费用和各种安装费用等构成其实际成本 2 材料采购业务的核算 1 原材料按实际成本计价的核算 购入材料的实际采购成本 实际买价 采购费用 2 账户设置 性质 结构 明细账户设置 对应关系 例18 根据成本计算的直接受益直接分配原理 发生的甲材料买价应直接计入其实际成本 会计分录 借 在途物资 甲材料240000 乙材料76000应交税费 应交增值税 进项税额 53720贷 银行存款369720 随货款一并支付给供货企业的增值税属于价外税 不计入材料采购成本 3 账务处理 关于 应交税费 应交增值税 账户的重要说明 应交税费 应交增值税 负债类 进项税额 购买材料时销项税额 销售产品时的实际交纳数 的应当交纳数 增值税 企业销售货物和购买货物时应交纳的税款 交纳方式 进项税额 本例为53720元 与货款一并交与供货企业 销项税额 假定为323400元 扣除进项税额的差额 23754元 上缴国家 进项税额可以抵扣销项税额 例19 根据成本计算的共同受益间接分配原理 应先进行甲 乙两种材料共同性运费的分配 然后再编制会计分录 分配率 共同性采购费用 分配标准 买价或重量等 各种材料应分配共同性费用额 分配标准 分配率借 物资采购 甲材料10000物资采购 乙材料4000贷 银行存款14000例21 会计分录 借 预付账款 胜利工厂360000贷 银行存款360000 2 原材料按计划成本计价的核算 1 原材料按计划成本法核算的特点 1 企业在日常收入和发出材料时均采用计划成本 企业在制定材料采购计划时确定的成本 2 设置专门核算材料成本差异的账户 3 月末时 分配材料成本差异 将计划成本调整为实际成本 2 账户设置 性质 结构 明细账户设置 对应关系 材料成本月初结存材料成本差异 本月收入材料成本差异差异率月初结存材料计划成本 本月收入材料计划成本发出材料应某种发出材材料成本分配差异额料计划成本差异率 节约差时用负号表示 4 账务处理见教材 3 材料成本差异 4 4生产过程业务的核算 1 生产费用与生产成本 生产费用 企业在一定时期内为生产产品而发生的生产耗费 是企业费用的一部分 生产成本 制造成本 按一定种类和数量的产品进行归集计入产品成本的生产费用 是对象化了的费用 2 生产费用的归集与分配 1 材料费用的归集与分配 为创造生产条件等需要而间接消耗的各种材料费 应先在 制造费用 账户中进行归集 然后再同其他间接费用一起分配计入有关产品成本中 1 账户设置 性质 结构 明细账户设置 对应关系 可编制 发出材料汇总表 获取相关数据资料 期末分配 2 账务处理 资料见例29 借 生产成本 A产品640000 B产品660000制造费用330000贷 原材料 甲材料 乙材料480000 2 人工费用的归集与分配1 账户设置 性质 结构 明细账户设置 对应关系 2 账务处理 例1 用现金发放工资借 应付职工薪酬 贷 库存现金 例2 计提生产工人 车间管理人员 厂部管理人员的工资借 生产成本 A产品 制造费用 管理费用 贷 应付职工薪酬 工资 例3 计提生产工人 车间管理人员 厂部管理人员的职工福利费借 生产成本 A产品 制造费用 管理费用 贷 应付职工薪酬 职工福利 例4 支付福利费借 应付职工薪酬 职工福利 贷 银行存款 库存现金 3 制造费用的归集与分配1 账户设置 性质 结构 明细账户设置 对应关系 2 账务处理 A 待摊费用 B 预提费用 C 累计折旧 例1 支付报刊费借 待摊费用 贷 银行存款 库存现金 例2 预提本月负担的车间维修费用借 制造费用 贷 应付职工薪酬 工资 例3 车间计提固定资产折旧借 制造费用 贷 累计折旧 车间固定资产提取的折旧额应记入 制造费用 账户的借方 厂部用固定资产提取的折旧额应记入 管理费用 账户的借方 例4 期末 将制造费用分摊至产品成本 可根据工时 工人工资等分配 借 生产成本 贷 制造费用 4 完工产品生产成本的计算与结转 1 完工产品成本的计算1 项目构成 直接材料 直接工资 其他直接支出 制造费用2 基本计算方法 以上四项之和 3 与完工产品制造成本计算有关的三种情况 2 完工产品成本的结转1 账户设置 性质 结构 明细账户设置 对应关系2 账务处理 例40 4 5销售过程业务的核算 1 主营业务收支的核算 1 商品销售收入的确认与计量 1 销售收入确认的条件 企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购买方企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权 也没有对已售出的商品实施有效控制收入的金额能够可靠地计量与交易相关的经济利益能够流入企业相关的已发生或将发生的成本能够可靠计量 2 销售商品业务的会计处理 1 主营业务收入的核算 企业由于销售商品而实现的收入 售出商品若发生退货 应冲减当期收入 A 账户设置 性质 结构 明细账户设置 对应关系 B 账务处理 例1 销售商品 收到票据 会计分录 借 应收票据 贷 主营业务收入 应交税费 应交增值税 这里的 应交增值税 为销项税额 销项税额既是企业应向国家交纳的税额 也是应向购货单位收取数 例2 预收货款 会计分录 借 银行存款 贷 预收账款 例3 关于托收承付结算方式的说明 采用托收承付方式 企业不能马上收到货款 会计分录 借 应收账款 企业 贷 主营业务收入 应交税金 应交增值税 银行存款 贷 银行存款 为给购货企业代垫的运费 例4 关于商业汇票结算方式的说明 商业汇票包括 应收票据 债权 和 应付票据 债务 两种 采用银行汇票方式 企业不能马上收到货款 会计分录 借 应收票据 企业 贷 主营业务收入 贷 应交税金 应交增值税 2 主营业务成本的核算A 主营业务成本的含义 与商品销售业务相关的销售成本 即已销售商品的制造成本 不包括发生的销售费用等 B 主营业务成本的计算方法主营业务成本 单位成本 销售数量如果本期销售的产品是多批次生产出来的 而且各批次单位成本又各不相同 应采用先进先出法 后进先出法或加权平均法确认其单位成本 下面以加权平均成本法为例说明 A产品加权平均成本 3600 4400 30 50 100元B产品加权平均成本 3030 8670 30 100 90元 A产品销售成本 100元 50 20 30 5000元B产品销售成本 90元 50 40 10 4500元产品销售成本也可运用下列表格计算 C 账户设置 性质 结构 明细账户设置 对应关系D 账务处理 例48 借 主营业务成本贷 库存商品 A商品 B商品1632000 3 营业税金及附加的核算 1 主营业务税金及附加的含义及内容 企业日常经营活动应负担的税金及附加费 包括营业税 资源税 城市建设维护税和教育费附加等 2 账户设置 性质 结构 明细账户设置 对应关系 3 账务处理 例49 2 其他业务收支的核算 1 其他业务收入的核算1 含义与内容 企业除主营业务以外的其他业务取得的收入 其他业务包括销售材料 出租包装物等 2 账户设置 性质 结构 明细账户设置 对应关系 例1 出售原材料 会计分录 借 银行存款 贷 其他业务收入 应交税费 应交增值税 销项税额 例2 转让商标使用权 会计分录 借 银行存款 贷 其他业务收入 3 账务处理 例3 出租包装物 会计分录 借 银行存款 贷 其他业务收入 应交税费 应交增值税 销项税额 2 其他业务成本的核算 性质属于损益类核算企业除主营业务以外的其他业务成本的发生及其转销情况 1 含义 2 账户设置 3 账务处理 例1 结转出售原材料的成本 会计分录 借 其他业务成本 贷 原材料 例2 结转出租包装物成本 会计分录 借 其他业务成本 贷 周转材料 4 6财务成果形成业务的核算 1 财务成果概述 1 财务成果含义 财务成果是指企业在一定会计期间所实现的最终经营成果 也就是企业所实现的利润或亏损总额 2 财务成果核算的意义 为分析和考核企业的经营情况提供必要的信息提供企业对利润进行分配的信息 2 利润的构成与计算 利润 或亏损 总额 营业利润 直接计入当期利润的利得 直接计入当期利润的损失 营业利润 营业收入 营业成本 营业税金及附加 销售费用 管理费用 财务费用 资产减值损失 公允价值变动收益 投资收益 净利润 利润总额一所得税费用 3 营业利润形成过程的核算 1 期间费用的核算 1 期间费用的含义 与企业的主要生产经营没有直接关系或关系不密切的费用 不计入产品生产成本 直接计入当期损益 冲减收入 2 期间费用的内容 管理费用 企业为组织和管理生产经营活动所发生的费用 财务费用 企业为筹集资金和使用资金所发生的费用 销售费用 企业在销售商品过程中所发生的费用 3 账户设置 性质 结构 明细账户设置 对应关系 例1 报销差旅费 会计分录 借 管理费用 库存现金 贷 其他应收款 4 账务处理 例2 支付运输费 会计分录 借 销售费用 贷 库存现金 例3 支付房产税和车船使用税 会计分录 借 管理费用 贷 应交税费 应交车船使用税 应交房产税 例4 计提短期借款贷款利息 会计分录 借 财务费用 贷 预提费用 例5 计提销售网点工人工资 会计分录 借 销售费用 贷 应付职工薪酬 工资 2 投资收益的核算 损益类核算企业对外投资所获得收益的实现或损失的发生及其结转情况 1 含义 2 账户 3 账务处理 例1 某公司将日前购入的某一为了交易目的而持有的股票抛出 买价为元 卖价为元 所得款项存入银行 借 银行存款1158560贷 交易性金融资产1100000投资收益58560 例2 某公司的某项长期股权投资采用成本法核算 该被投资单位宣告分配本年的现金股利 其中本公司应得100000元 借 应收股利100000贷 投资收益100000 4 净利润形成过程的核算 1 利得与损失的核算 与企业正常的生产经营业务没有直接关系的各项收入和支出 1 含义 2 账户 A 营业外收入 B 营业外支出 3 账务处理 例1 某公司收到某单位的违约罚款收入169600元 存入银行 借 银行存款169600贷 营业外收入169600 例2 某公司用银行存款40000元支付一项公益性捐赠 借 营业外支出40000贷 营业外收入40000 2 所得税费