第六七章固定无形资产的核算ppt课件.ppt

第六章固定资产的核算 教学内容 第一节固定资产概述第二节固定资产取得的核算第三节固定资产的后续计量第四节固定资产清查与期末计价的核算第五节固定资产处置的核算 教学重点 1 固定资产增减业务的核算 2 固定资产折旧的计算及帐务处理 3 固定资产处置与清查的核算 第一节固定资产概述 一 固定资产的概念和特征 1 概念 为生产商品 提供劳务 出租或经营管理而持有的 使用寿命超过一个会计年度的有形资产 2 特征 1 持有的目的是自用或出租 不是为了出售 2 使用期限超过一个会计年度 在使用过程中保持原有实物形态不变 部分确认为低值易耗品 3 有形资产 表现为 厂房 机器 机械 设备 运输工具等 二 固定资产的分类1 按经济用途分类2 按使用情况分类3 按经济用途和使用情况综合分类 三 固定资产的计量 一 固定资产的计量属性 实际成本 历史成本或原值 重置成本现值 期末时点 净值 二 固定资产的初始计量 实际成本P139 1 外购方式下初始成本包括 实际支付的买价 包装费 运输费 安装成本 交纳的有关税金等 特殊考虑 1 以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产 应当按照各项固定资产的公允价值比例对总成本进行分配 分别确定各项固定资产的成本 举例P163 2 具有融资性质的分期付款购进固定资产 固定资产的成本以购买价款的现值为基础确定 实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额 未确认融资费用 应当在信用期间内采用实际利率法进行摊销 在购建期间的摊销金额应当计入固定资产成本 固定资产投入使用后的摊销金额计入财务费用 固定资产成本 付款总额的现值 运杂费 安装费 资本化的借款费用 2 自行建造由建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成 如材料费 机械设备使用费 长期借款利息等 3 接受投资 应当按照投资合同或协议约定的价值确定4 其他方式 如融资租入 注意 特殊行业 石油 天然气 的特定固定资产 确定其初始入账成本时还应考虑弃置费用 弃置费用通常是指根据国家法律和行政法规 国际公约等规定 企业承担的环境保护和生态恢复等义务所确定的支出 如核电站核设施等的弃置和恢复环境等义务 一般工商企业的固定资产发生的报废清理费用 不属于弃置费用 应当在发生时作为固定资产处置费用处理 石油 天然气开采企业应当按照油气资产的弃置费用现值计入相关油气资产成本 形成预计负债 在固定资产或油气资产的使用寿命内 按照预计负债的摊余成本和实际利率计算确定的利息费用 应当在发生时计入财务费用 某核电站以10000万元购建一项核设施 现已达到预定可使用状态 预计在使用寿命届满时 为恢复环境将发生弃置费用1000万元 该弃置费用按实际利率折现后的金额为620万元 该核设施的入账价值为 万元 A 9000B 10000C 10620D 11000 第二节固定资产取得的核算 一 固定资产取得的主要来源外购 建造 接受投资 捐赠等二 固定资产增加核算的账户设置P1381 固定资产 核算固定资产的原值 2 在建工程 购入需安装 自建固定资产发生的支出 1 外购方式 三 固定资产增加的会计处理 不需安装P140 需安装 通过 在建工程 账户核算 2 自建固定资产的核算通过 在建工程 账户核算P1433 融资租入固定资产P1464 投资者投入5 固定资产接受捐赠固定资产 第三节固定资产的后续计量 一 固定资产折旧的计算和核算 一 固定资产折旧的概念从经济学角度 损耗价值 转移价值 从会计角度 是指在固定资产使用寿命内 按照确定的方法对应计折旧额 实际成本 进行系统分摊 计提折旧的理论依据 二 影响固定资产折旧的因素 1 原始价值 折旧的基数 2 固定资产的预计净残值 残值或者残料收入 预计清理费3 固定资产减值准备应计折旧总额 原价 预计净残值 已计提减值准备累计金额 4 固定资产的使用年限 影响各期折旧额 5 折旧方法 影响各期折旧额 三 固定资产折旧的范围 三 固定资产折旧的范围 1 空间范围除以下情况外 均应计提折旧 1 已提足折旧继续使用的固定资产 2 按规定单独估价作为固定资产入帐的土地 3 以经营租赁方式租入的固定资产 4 处于更新改造过程而停止使用的固定资产 此时已属于在建工程 2 时间范围以固定资产月初数据资料为依据计算折旧当月增加的固定资产当月不提折旧 当月减少的固定资产当月照提折旧 下列固定资产中 应计提折旧的固定资产有 A 经营租赁方式租入的固定资产B 季节性停用的固定资产C 正在改扩建而停止使用的固定资产D 大修理停用的固定资产E 未使用厂房 四 固定资产折旧的计算方法 平均折旧法 加速折旧法 平均年限法 双倍余额递减法 工作量法 年数总和法 1 年限平均法 或直线法 基本原理 将固定资产应计折旧总额按使用期限均衡地分摊到各期的一种方法 特点 各期折旧相等 累计折旧为一条直线计算公式 两种计算方法 计算方法1年 月 折旧额 年限平均法 或直线法 固定资产原值 预计净残值 预计使用年限 月份 计算方法2 年折旧率 1 预计净残值率 预计使用年限预计净残值率 预计净残值额 原价 100 年 月 折旧额 固定资产原价 年 月 折旧率举例P150 基本原理 按实际工作量计提折旧的方法 计算方法P151适用范围 汽车等 2 工作量法 3 双倍余额递减法 要点 1 预先不考虑净残值 2 年折旧率 2 预计的折旧年限 直线法折旧率的2倍 3 年折旧额 固定资产的账面净值 年折旧率 4 最后两年 采用直线法年折旧额 固定资产账面净值 预计净残值 剩余使用年限 举例某企业一项固定资产的原价为20000元 预计使用年限为5年 预计净残值率1 解 折旧率 2 5 100 40 预计净残值 20000 1 200元各年折旧的计算如下表 折旧计算表 4320 200 2 折旧率 尚可使用的年限 n t 1 预计使用年限的年数之和 100 4 年数总和法 2 年折旧额 应计折旧总额 年折旧率应计折旧总额 原值 预计净残值 要点 1 各年折旧率为递减的分数 n n 1 2 第t年折旧率 2 n t 1 n n 1 其中 n表示使用年限 t表示某年 举例 某企业某车间某项固定资产原值为80000元 预计净残值5000元 预计使用年限为6年 固定资产应计折旧总额80000 5000 75000 元 折旧计算表 选择题 某企业2008年11月2日购入一项固定资产 该固定资产原价为498万元 预计使用年限为5年 预计净残值为5万元 按双倍余额递减法计提折旧 该固定资产2009年应计提的折旧额是 万元 A 98 6B 119 52C 192 56D 199 2 五 固定资产折旧的账务处理 1 帐户的设置 累计折旧 借 贷 计提折旧 固定资产减少而转出的已提折旧 累计折旧数 按经济性质属于资产类账户 按用途与结构属于调整类账户 备抵账户 2 处理原则按固定资产使用部门和用途处理借 制造费用 用于生产产品的固定资产折旧 管理费用 行政管理部门使用固定资产折旧 销售费用 销售机构使用固定资产折旧 贷 累计折旧 二 固定资产后续支出的核算 一 固定资产后续支出的内容更新改造支出修理费用 日常修理 大修理 房屋装修费 二 固定资产后续支出的核算方法资本化 条件 费用化 固定资产后续支出资本化的条件 后续支出增强了固定资产获取未来经济利益的能力 如 延长了固定资产的使用寿命 使产品质量实质性提高或者使产品成本实质性降低 使可能流入企业的经济利益超过预先估计 三 固定资产更新改造支出的核算 符合资本化条件时 通过 在建工程 账户核算核算要点1 按账面价值转入 在建工程 账户2 停止计提折旧3 更改支出计入 在建工程 账户4 完工转为固定资产 重新确定使用时间 净残值和折旧方法核算举例 例6 15 日常维护支出采用费用化处理 大修期间折旧照提例 A企业修理一台生产用设备 共发生修理费6000元 其中耗用材料4000元 其余以银行存款支付 借 管理费用6000贷 原材料4000银行存款2000 四 固定资产修理费的核算 一 固定资产的期末计量 一 计量方法账面价值与可收回金额孰低法当资产的可收回金额低于其账面价值时需要计提资产减值准备 二 可收回金额的确定 第四节固定资产清查与期末计价的核算 二 可收回金额的确定 可收回金额 未来现金流量的现值 可变现净值 孰高者 公允价值 处置费用 按照预计资产持续使用过程中以及最终处置时所产生的未来现金流量 选择恰当的折现率对其折现后的金额 固定资产可收回金额 账面价值时会计分录借 资产减值损失贷 固定资产减值准备固定资产减值损失一经确认 在以后会计期间不得转回 三 计提固定资产减值准备 二 固定资产清查的核算 清查的方法 实地盘点2 账户设置 待处理财产损溢 以前年度损益调整 3 核算方法 1 固定资产盘盈 作为前期差错 计入以前年度损益调整借 固定资产贷 以前年度损益调整 2 对固定资产盘亏的处理 分为批准前 批准后两个步骤 批准前借 待处理财产损溢累计折旧固定资产减值准备贷 固定资产因管理不善导致的盘亏固定资产 已经抵扣的进项税应转出 转出进项税额 固定资产净值 增值税税率 批准后借 其他应收款 应收保险公司 责任人等的赔款 营业外支出 应由企业承担的部分 贷 待处理财产损溢 第五节固定资产处置的核算 一 固定资产的处置方式出售 报废 毁损其他 对外投资 非货币性资产交换等 二 账户设置 固定资产清理 借 贷 1 净值转出2 清理费用3 税金 清理收入保险赔偿 清理净损失 清理净收益 转入 营业外支出 转入 营业外收入 注销固定资产的账面记录记录清理收入 出售收入 残值收入 应收各种赔款 记录清理费用 人工费 税金等 清理完毕 结转清理净收益或净损失 三 核算程序和内容 第一节无形资产的核算第二节其他资产的核算 第七章无形资产及其他资产的核算 第一节无形资产的核算 一 无形资产的概述 一 概念企业拥有或控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产 二 特征 三 分类 P166 专利权 商标权 著作权 土地使用权 非专有技术等 二 无形资产的确认与初始计量 一 无形资产的确认条件P166 二 无形资产的初始计量 实际成本外购方式自行开发取得 研究阶段 开发阶段 接受投资转入 三 无形资产的核算 一 帐户设置1 无形资产 2 累计摊销 反映使用寿命有限的无形资产损耗价值 3 研发支出 费用化支出 资本化支出 4 管理费用 制造费用 等 核算无形资产摊销额 5 无形资产减值准备 二 核算内容及方法 核算内容 取得无形资产 摊销 期末减值测试 处置1 取得无形资产的会计处理 购入 以实际支付价款入帐借 无形资产贷 银行存款 或现金 接受投资或捐赠借 无形资产贷 实收资本营业外收入等科目 自行研发取得的无形资产的核算 划分研究阶段和开发阶段研究阶段的支出 全部费用化 计入当期损益 管理费用 开发阶段的支出 符合条件的资本化 不符合条件的计入当期损益 如果确实无法区分研究阶段的支出和开发阶段的支出 应将其所发生的全部费用化 计入当期损益 企业应设置 研发支出 科目 以核算企业在研究与开发过程中发生的各项支出 研发支出 科目可按研究开发项目 分别 费用化支出 与 资本化支出 进行明细核算 举例 P170 例1 兴海公司自行开发一项新产品专利技术 发生材料费20000元 研发人员工资8000元 另用银行存款支付其他费用12000元 其中费用化支出为5000元 资本支出为35000元 借 研发支出 费用化支出5000 资本化支出35000贷 原材料20000应付职工薪酬8000银行存款12000 例2 上述自行研发的新产品专利技术达到预定用途 将上述研发支出转为企业的费用和无形资产 编制的分录为 借 管理费用5000无形资产35000贷 研发支出 费用化支出5000 资本化支出35000 使用寿命可以确定的无形资产 要摊销 使用寿命无法确定的无形资产 不需摊销 但要进行减值测试 2 无形资产的摊销 1 无形资产使用寿命的确定包括法定寿命和经济寿命确定原则 合同或者法律规定经济使用寿命 合同或者法律没有规定 综合各方面因素考虑 2 无形资产摊销的起止时间当月增加当月摊销 当月减少不再摊销 3 摊销方法 分期等额摊销法 直线法 双倍余额递减法 年数总和法 生产总量法直线法的计算 无形资产的实际成本 预计残值 已提减值准备的累计金额 摊销期限 各期摊销额 4 会计分录借 制造费用 用于生产 其他业务成本 用于出租 管理费用 其他用途 贷 累计摊销 3 无形资产的处置 处置方式 转让 报废使用权所有权 转让使用权 出租 属于其他业务 转让后的无形资产仍属于本企业的资产举例 P174 转让所有权 出售 转让后的无形资产不属于本企业的资产借 银行存款累计摊销无形资产减值准备贷 无形资产应交税费 应交营业税营业外收入 转让的净收益 若为转让净损失 则列入营业外支出 借方 举例 举例 2009年1月1日购入专利一项 实际支付价款120万元 法律规定有效期为10年 2010年4月1日将该专利的所有权进行转让 取得收入112万元 营业税税率为5 作出相关的帐务处理 购入时借 无形资产1200000贷 银行存款1200000 按月摊销 月摊销额 120万 10 12 10000元借 管理费用10000贷 累计摊销10000应交营业税金 112万 5 5 6万元借 银行存款1