第6章固定资产1ppt课件.ppt

第6章固定资产 2 第6章固定资产 教学目的与要求 1 理解固定资产的性质2 掌握固定资产的分类与计价3 重点掌握固定资产取得 后续支出及处置的核算4 掌握固定资产的折旧范围和计算方法5 掌握固定资产期末计价的会计处理 3 第6章固定资产 重点与难点 1 固定资产取得 后续支出及处置的核算 2 固定资产折旧的计算 4 第6章固定资产 固定资产的核算可分为三个步骤 取得 增加固定资产使用期间 计提折旧 后续支出清理时 处置或报废 5 6 1固定资产概述 一 定义确认必须满足资产的确认条件什么是固定资产 1 为生产商品 提供劳务 出租或经营管理而持有的 2 使用期限较长 使用寿命超过一个会计年度 3 单位价值较高且为有形资产 6 二 分类 1 按经济用途分 生产经营用与非生产经营用2 按使用情况分 使用中 未使用和不需用3 按所有权分 自有和租入 融资租赁 4 按是否需要安装不需安装和需要安装5 综合分类 生产用 非生产用 出租 不需用 未使用 土地和融资租入 指实质上转移与资产所有权有关的全部或绝大部分风险和报酬的租赁 7 三 固定资产的计价 为了正确反映固定资产价值的增减变动 应按一定的标准对固定资产进行计价 固定资产的计价标准一般有以下四种 1 原始价值2 重置价值3 折余价值4 现值 8 原始价值也称为原价或原值 是指购建的固定资产在达到使用状态之前所发生的全部耗费的货币表现 重置价值是指企业在当前的条件下 重新购置同样的固定资产所需的全部耗费的货币表现 折余价值也称为净值 是指固定资产原值减去已提折旧后的余额 现值是指固定资产在使用期间以及处置时产生的未来净现金流量的折现值 9 一 不同方式取得的固定资产的初始计量 1 购置的固定资产 1 购入不需要安装 按实际支付的买价 包装费 运杂费 税金等作为入账价值 注 如果一次购入多项未单独标价固定资产 按公允价值分配 案例 A企业一次购入3台设备 价款为66000元 运杂费为600元 甲 乙 丙设备公允价值分别为30000元 20000元 10000元分别计算甲乙丙的入账价值 2 购入需要安装 1 安装费 四 初始计量 10 一 不同方式取得的固定资产的初始计量 2 自行建造 建造该项固定资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出 3 投资者投入 投资各方确认的价值 约定价值不公允的除外 四 初始计量 11 4 融资租入 应当将租赁开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额的现值两者中较低作为租入资产的入账价值 相关费用 手续费 印花税等 5 改建 扩建 原固定资产账面价值 改 扩建支出 改 扩建变价收入 6 盘盈固定资产 1 存在活跃市场 重置成本 损耗后的余额 2 不存在活跃市场 固定资产的预计未来现金流量现值 12 7 接受捐赠 分情况确定 1 提供了有关凭证 新 标明金额 相关税费 2 没有提供有关凭证 新 存在活跃市场 同类或类似固定资产市价估计金额 相关税费不存在活跃市场 固定资产预计未来现金流量现值 3 若为旧的 折余价值 上述确定价值 估计折旧 13 1 某企业购入一台需要安装的设备 取得的增值税专用发票上注明的设备买价为50000元 增值税额为8500元 支付的运输费为1000元 设备安装时领用工程用材料物资价值1500元 购进该批材料物资时支付的增值税额为255元 设备安装时支付有关人员工资费用2500元 该固定资产的原价为 元 A 55000B 59500C 62000D 637552 某企业接受外商捐赠的设备一台 根据捐赠设备的发票 报关单等有关单据确定其价值为50000元 发生的运输费1000元 发生的安装费1500元 企业收到捐赠的设备时 捐赠设备入账价值为 A 52500B 51000C 50000D 515003 企业购入一套生产设备 不应作为入账价值的是 A 买价B 增值税C 运费D 装卸费 学生练习 14 4 企业接受投资者投入的一项固定资产 应按 作为入账价值 A 公允价值B 投资方的账面原值C 投资合同或协议约定的价值 但合同或协议约定的价值不公允的除外 D 投资方的账面价值5 购入两套机器设备 购买价格为10000元 增值税为1700 支付运杂费600元 装卸费400元 甲乙设备公允价值分别为4000元 6000元 则甲设备入账价值应为 A 4400B 6600C 4000D 60006 融资租入的固定资产应按 入账A 重置成本B 公允价值C B D低者D 现值 学生练习 15 二 帐户设置 设置 固定资产 在建工程 工程物资 累计折旧 备抵账户 固定资产减值准备 资产类账户 固定资产清理 双重性质账户 16 6 2固定资产的取得 一 购入 一 购入不需要安装的借 固定资产应交税费 应交增值税 进项税额 动产 贷 银行存款 应付账款 例 A公司购买不需要安装的设备一台 价值为200000元 增值税率为17 假设整个交易过程中没有发生除增值税外的其他相关税费 A公司编制会计分录如下 借 固定资产200000应交税费 应交增值税 进项税额 34000贷 银行存款234000注 1 采用一揽子购买方式进行购买 按公允价值分配2 分期付款购买固定资产 17 二 购入需要安装的1 设备运抵企业借 工程物资 等待安装 在建工程 直接安装 应交税费 应交增值税 进项税额 贷 银行存款 应付账款等2 设备投入安装 并支付安装成本借 在建工程贷 工程物资 银行存款 应付职工薪酬 原材料等3 设备安装完毕 达到预定可使用状态借 固定资产贷 在建工程p141例6 2 18 某企业购入需要安装的机器设备一台 用银行存款支付买价10000元 增值税1700元 包装费200元 运输费100元 其中7 可作为增值税进项税额抵扣 机器设备出包安装 用银行存款支付安装费500元 该机器设备安装完工后交付使用 19 根据以上资料 编制会计分录如下 1 购入固定资产 固定资产原始价值 10000 200 100 1 7 10293 元 增值税进项税额 1700十100 7 1707 元 借 在建工程10293应交税费 应交增值税 进项税额 1707贷 银行存款12000 2 支付安装费 借 在建工程500贷 银行存款500 3 工程完工 借 固定资产10793贷 在建工程10793 20 练习 A公司购买一条需要安装的生产流水线 价值50万元 增值税8 5万元 另发生0 7万元的运杂费 未取得运费发票 均以银行存款支付 安装过程中耗用原材料1万元 增值税进项税额0 17万元 耗用人工费2万元 设备安装完毕投入使用 借 在建工程50 7应交税费 应交增值税 进项税额 8 5贷 银行存款59 2 借 在建工程1贷 原材料1 借 在建工程2贷 应付职工薪酬2 借 固定资产53 7贷 在建工程53 7 21 1 出包工程 例 企业以包工包料的方式营建仓库一栋 由某建筑公司承建 预计工程造价2000000元 承包合同规定 工程动工即预付工程价款25 其余部分按工程进度支付 具体如下 1 以银行存款预付工程价款25 编制会计分录如下 借 在建工程 出包工程500000贷 银行存款500000 2 建造期间施工单位报来工程进度 支付进度款20 借 在建工程 出包工程400000贷 银行存款400000 二 自行建造 22 1 出包工程 3 工程完工验收合格 按实际结算其余工程价款 借 在建工程 出包工程1100000贷 银行存款1100000 4 仓库竣工交付使用 结转工程成本 借 固定资产2000000贷 在建工程 出包工程2000000 23 二 自行建造 2 自营工程 例 某企业 一般纳税人 自行建造一车间 在此工程建造中陆续发生经济业务如下 1 购入工程用材料 取得增值税专用发票上注明的买价200000元 增值税34000元 所购材料价税款已通过银行转账支付 借 工程物资234000贷 银行存款234000 24 二 自行建造 2 自营工程 2 工程开工实际领用工程物资175500元 借 在建工程175500贷 工程物资175500 3 工程领用本企业生产的产品 视同销售 其实际成本为50000元 其计税价格为80000元销项税 计税价格 增值税率 80000 17 13600借 在建工程 自营工程63600 成本 增值税 贷 库存商品50000 成本 应交税费 应交增值税 销项税额 13600 不含税售价 17 25 4 工程领用企业生产用的原材料一批 其实际成本为30000元 借 在建工程 自营工程35100贷 原材料30000应交税费 应交增值税 进项税额转出 5100 5 工程应负担职工工资40000元及福利费5600元 借 在建工程 自营工程45600贷 应付职工薪酬 工资40000 职工福利5600 6 该工程完工并投入使用借 固定资产319800贷 在建工程 自营工程319800 7 将剩余工程物资转为原材料 234000 175500 借 原材料50000 58500 1 17 应交税费 应交增值税 进项税额 8500贷 工程物资58500 26 自营工程核算注意几点 工程领用原材料 借 在建工程 工程贷 原材料应交税费 应交增值税 进项税额转出 领用库存商品 视同销售 借 在建工程 工程贷 库存商品 成本 应交税费 应交增值税 销项税额 不含税售价 17 未用完的工程物资转作存货时 借 原材料 未领用工程物资 1 17 应交税费 应交增值税 进项税额 贷 工程物资 未领用工程物资 27 学生练习 案例 2010年1月 丙股份有限公司准备自行建造一座厂房 为此发生以下业务 l 购入工程物资一批 价款为250000元 支付的增值税进项税额为42500元 款项以银行存款支付 2 领用生产用原材料一批 价值为32000元 3 工程人员工资为65800元 4 至6月 工程先后领用工程物资272500元 含增值税进项税额 剩余工程物资转为该公司原材料 5 工程领用库存商品一批 成本为40000元 市场含税售价为58500元 6 6月底 工程达到预定可使用状态 28 6 3固定资产折旧 一 固定资产折旧的概念是指固定资产在使用过程中 由于损耗而逐渐转移到产品成本或费用中去的价值 损耗 有形损耗 无形损耗 由于使用和自然侵蚀所造成 由于技术进步所造成 二 固定资产折旧的影响因素1 计提折旧的基数 原价 2 固定资产的预计净残值 3 固定资产的使用年限 4 固定资产减值准备 29 三 折旧范围 问题 1 下列固定资产中 应计提折旧的是 A 季节性停用的设备B 当月交给使用的设备C 未提足折旧提前报废的设备D 已提足折旧接续施用的设备2 企业的下列固定资产 按划定不应计提折旧的是 A 经营性租入的设备B 融资租入的设备C 经营性租出的房屋D 未使用的房屋 30 四 折旧的计算方法 平均年限法 工作量法 年数总和法 双倍余额递减法 均速折旧法 折旧的计算方法 加速折旧法 31 1 定义 将固定资产的应计折旧额在固定资产整个预计使用年限内平均分摊的折旧方法 2 计算公式方法一 年折旧额 原价 预计净残值 年限月折旧额 年折旧额 12方法二 年折旧率 1 预计净残值率 预计使用年限年折旧额 原价 年折旧率 1 平均年限法 直线法 32 例 A企业1998年12月25日投入一台机器设备用于生产 该设备原始价值10万元 预计使用年限5年 预计净残值率为5 按直线法计提折旧 方法一 年折旧额 10 10 5 5 1 9方法二 年折旧率 1 5 5 19 年折旧额 10 19 1 9借 制造费用1 9贷 累计折旧1 9 33 2 工作量法是根据固定资产预计总工作量 计算单位折旧额 再根据实际工作量计算各期折旧额的一种方法 单位折旧额 原价 预计净残值 总工作量各期折旧额 单位折旧额 各期工作量实务中 工作量应视固定资产使用的具体情况而定 可以采用机器设备的生产产量或工作时数 也可以采用运输工具的行驶里程等 34 3 双倍余额递减法 1 定义 是以固定资产的期初账面净值为折旧基数 以直线法折旧率的双倍 不考虑净残值 做折旧率来计算各期折旧额的方法 2 计算 年折旧率 2 预计使用年限 年折旧额 固定资产账面净值 月折旧率 年折旧率 注 固定资产折旧年限到期前两年内 将固定资产净值 扣除净残值 平均摊销 35 乙公司有一台机器设备原价为600000元 预计使用寿命为5年 预计净残值率为4 按双倍余额递减法计算折旧 每年折旧额计算如下 年折旧率 2 5 40 第一年应提的折旧额 600000 40 240000 元 第二年应提的折旧额 600000 240000 40 144000 元 第三年应提的折旧额 600000 240000 144000 40 86400 元 从第四年起改按年限平均法 直线法 计提折旧 600000 240000 144000 86400 129600第四 五年应提的折旧额 129600 600000 4 2 52800 元 36 学生练习 1 一台设备原值80000元 估计净残值8000元 估计可使用12年 按直线法计提折旧 计算每年的折旧额2 某固定资产原值为250000元 估计净残值6000元 估计可以使用8年 按照双倍余额递减法计算每年的折旧额 37 4 年数总和法 1 定义 是以固定资产的应计折旧额作折旧基数 以一个逐期递减的分数作折旧率来计算各期折旧额的方法 2 计算尚可使用年数 年折旧率 预计使用年限的年数总和 月折旧率 年折旧率 年折旧额 固定资产原值 预计净残值 年折旧率 38 乙公司有一台机器设备原价为600000元 预计使用寿命为5年 预计净残值率为4 按年数总和法计算折旧 每年折旧额计算如下 39 计提折旧的账务处理 总原则 谁受益 谁负担借 制造费用 生产部门使用的 管理费用 管理部门使用的 销售费用 专设销售部门使用的 其他业务成本 出租固定资产 在建工程 工程使用 等贷 累计折旧 40 学生练习 企业某设备原值为100000元 预计残值收入4000元 预计使用年限5年 分别按直线法 工作量法 双倍余额递减法和年数总和法计算年折旧额 预计使用年限内总产量为1000000件 假设第一年产量为150000件 第二年产量为200000件 第三年产量为300000年 第四年产量为250000件 第五年产量100000件 折旧计算表 年份 平均年限法 工作量法 双倍余额递减法 年数总和法 1 2 3 4 5 19200 19200 19200 19200 19200 14400 19200 28800 24000 9600 40000 24000 14400 8800 8800 32000 25600 19200 12800 6400 合计 96000 96000 96000 96000 42 6 4固定资产的后续支出 后续支出 是指固定资产在使用过程中发生的维护 改建 扩建或者改良发生的开支 处理原则 资本化支出 更新改造等后续支出 符合固定资产确认条件的 应当计入固定资产成本费用化支出 修理费等后续支出 不符合固定资产确认条件的 应当计入当期损益 43 一 资本化后续支出 资本化的后续支出通过 在建工程 核算 案例 2009年8月 M企业决定将原有通风设备改为中央空调 通风设备账面原值300万元 已提折旧80万元 M企业将此改良工程承包给一建筑公司 拆除通风设备取得变价收入5万元 款存银行 工程完工后通过银行转账支付建筑公司改良工程承包款403万元 44 一 资本化后续支出 账务处理如下 1 通风设备账面原值300万元 已提折旧80万元 借 在建工程220累计折旧80贷 固定资产300 2 拆除通风设备取得变价收入5万元 款存银行借 银行存款5贷 在建工程5 3 通过银行转账支付建筑公司改良工程承包款403万元 借 在建工程403贷 银行存款403改良工程净支出 220 403 5 618万元 4 完工结转固定资产成本借 固定资产618贷 在建工程618 45 固定资产的维护修理等后续支出 是为了使固定资产保持正常的使用状态而发生的必要的支出 属恢复性质 不能资本化 应在发生时计入当期损益 管理费用等 注意 不再采用预提或待摊的方式处理 二 费用化后续支出 46 学生练习 1 AS公司决定对现有生产线进行改扩建 原值2400万元 已计提折旧750万元 经过五个月的改扩建 完成了对这条生产线的改扩建工程 共发生支出1200万元 符合固定资产确认条件 被更换的部件的原价为200万元 被更换的部件的折旧为50万元 则对该项生产线进行更换后的原价为 万元 A 3450B 2700C 3600D 30002 A企业2003年12月购入一项固定资产 原价600万 用直线法 寿命10年 净残值为零 2007年1月该企业对该项固定资产的某一主要部件进行更换 发生支出合计400万 符合固定资产确认条件 被更换的部件的原价为300万 则对该项固定资产进行更换后的原价为 万 A 210B 1000C 820D 610 47 一 注意几点1 必须通过 固定资产清理 清查盘点除外2 清理净损益 计入 营业外收入 或 营业外支出 3 步骤 1 固定资产转入清理 2 发生的清理费用 包括应交营业税 3 出售收入和残料处理 4 保险赔偿处理 5 清理净损益的处理 6 5固定资产的清理 48 二 报废 出售或毁损 报废 案例 A公司一台生产用机床使用期满 进行报废处理 其账面原价79000元 已提折旧70000元 已提减值准备6000元清理过程中用现金100元支付清理费用 回收残料价值2000元 暂入材料库 49 有关会计处理为 1 其账面原价79000元 已提折旧70000元 减值准备6000元借 固定资产清理3000 净值 累计折旧70000固定资产减值准备6000贷 固定资产79000 2 清理过程中用现金100元支付清理费用借 固定资产清理100贷 库存现金100 3 回收残料价值2000元借 原材料2000贷 固定资产清理2000 4 固定资产清理 3000 100 2000 1100借 营业外支出1100贷 固定资产清理1100 报废 50 出售 例 A公司出售一幢闲置厂房 该房屋账面原始价值20万元 已提折旧11万元 取得出售价款11万元 应交营业税0 55万元 该厂房已计提减值准备1万元 51 有关会计处理为 1 该房屋原始价值20万元 已提折旧11万元 减值准备1万元借 固定资产清理80000累计折旧110000固定资产减值准备10000贷 固定资产200000 2 取得出售价款11万元借 银行存款110000贷 固定资产清理110000 3 应交营业税0 55万元借 固定资产清理5500贷 应交税费 营业税5500 4 借 固定资产清理24500贷 营业外收入24500 52 学生练习 1 下列各项 应通过 固定资产清理 科目核算的有 A 盘亏的固定资产B 出售的固定资产C 报废的固定资产D 毁损的固定资产2 某企业出售一台设备原价120万 已提折旧30万 出售设备时发生各种清理费用2万 出售设备价款117万 含增值税17万 不考虑其他税费 该设备出售净收益 A 10B 8C 27D