会计从业资格财经法规第一章会计法律制度【3、4节】ppt课件.ppt

第一章会计法律制度 第三节会计核算 会计的基本职能 核算和监督 核算是核心 涵义 以货币为计量单位 运用专门的会计方法 对生产经营活动或者预算执行过程及其结果进行连续 系统 全面的记录 计算 分析 定期编制并提供财务会计报告和其他一系列内部管理所需的会计资料 为作出经营决策和宏观经济管理提供依据的一项会计活动 第三节会计核算 总体要求会计核算依据 以实际发生的经济业务事项进行会计核算 且引起资金变动 填制会计凭证 登记会计账簿 编制财务会计报告 任何单位不得以虚假的经济业务事项或者资料进行会计核算 依法设账的 法 不仅仅指 会计法 会计基础工作规范 还包括 税收征管法 公司法 等其他法律法规 第三节会计核算 对会计资料的基本要求 会计资料的生成和提供必须符合国家统一的会计准则制度的规定 会计凭证 会计账簿 财务会计报告和其他会计资料 必须符合国家统一的会计准则制度的规定 提供虚假的会计资料是违法行为 任何单位和个人不得伪造 变造会计凭证 会计账簿及其他会计资料 不得提供虚假的财务会计报告 第三节会计核算 会计资料的真实性所反映的内容和结果 应当同单位实际发生的经济业务的内容及其结果相一致会计资料的完整性构成会计资料的各项要素必须齐全 以使会计资料如实 全面地记录和反映经济业务发生情况 第三节会计核算 伪造会计资料以虚假的经济业务为前提来编制会计凭证 会计账簿和其他会计资料 旨在以假充真 变造会计资料使用涂改 挖补等手段来改变会计凭证 会计账簿和其他会计资料的真实内容 以歪曲事实真相 会计处理方法包括 确认 计量 记录 报告 第三节会计核算 正确使用会计记录文字应当使用中文 民族自治地方可以同时使用当地通用的一种民族文字 中国境内设立的外商投资企业 外国企业和其他外国组织的会计记录文字可以同时使用一种外国文字 使用计算机进行会计核算其软件及其生成的会计凭证 会计账簿及其他会计资料 也应当符合国家统一的会计制度的规定 包括 会计电算化管理办法 会计电算化工作规范 会计核算软件基本功能规范 等 第三节会计核算 会计凭证会计凭证是指记录经济业务发生或者完成情况的书面证明 是登记账簿的依据 填制 审核会计凭证和登记会计账簿是会计核算工作的首要环节 原始凭证 单据 原则上最迟不应超过一个会计结算期 填制要求 内容真实 项目完整 填制及时 书写清楚 不真实 不合法的 有权不予接受 并向单位负责人报告 不准确 不完整的 予以退回 并要求按国家统一的会计制度的规定更正 补充 第三节会计核算 原始凭证记载的各项内容均不得涂改 挖补 一般错误 由出具单位重开或更正 更正处应加盖出具单位公章 金额错误 应当由出具单位重开 不得在原始凭证上更正 原始凭证的基本要素凭证的名称填制凭证的日期填制凭证单位或填制人姓名经办人员的签名和盖章接受凭证单位的名称经济业务内容数量 单价和金额凭证的附件和凭证的编号 具体要求凡填有大写和小写金额的原始凭证 大写与小写的金额必须相等 购买实物的原始凭证必须有验收证明 支付款项的原始凭证 必须有收款单位和收款人的收款证明 从外单位取得的原始凭证 必须盖有填制单位的公章 从个人取得的原始凭证 必须有填制人员的签名或盖章 自制原始凭证必经办单位领导人或者其指定的人员的签名或盖章 对外开出的原始凭证 必须加盖本单位的公章 具体要求一式几联的原始凭证 应当注明各联的用途 只能以一联作为报销凭证 一式几联的发票和收据 必须用双面复写纸套写 并连续编号 作废时应当加盖 作废 戳记 连同存根一起保存 不得撕毁 发生销货退回的 除填制退货发票外 还必须有退货验收证明 退款时 必须取得对方的收款收据或汇款银行的凭证 不得以退款发票代替收据 具体要求职工出差借款凭据 必须附在记账凭证之后 收回借款时应当另开收据或者退还借据副本 不得退还原借款凭据 经上级有关部门批准的经济业务 应当将批准文件作为原始附件 如果批准文件需要单独归档的 应当在记账凭证上注明批准机关名称 日期和文件字号 原始凭证样证 原始凭证 自制原始凭证 外来原始凭证 按来源分类 按填制手续和内容分类 一次凭证 汇总原始凭证 累计凭证 事项凭证 交易凭证 第三节会计核算 原始凭证不得外借 其他单位如因特殊原因需要使用原始凭证时 经本单位会计机构负责人 会计主管人员批准 可以复制 向外单位提供的原始凭证复制件 应当在专设的登记簿上登记 并由提供人员和收取人员共同签名或者盖章 从外单位取得的原始凭证如有遗失 应当取得原开出单位盖有公章的证明 并注明原来凭证的号码 金额和内容等 由经办单位会计机构负责人 会计主管人员和单位领导人批准后 才能代作原始凭证 如果确实无法取得证明的 如火车 轮船 飞机票等凭证 由当事人写出详细情况 由经办单位会计机构负责人 会计主管人员和单位领导人批准后 代作原始凭证 第三节会计核算 记账凭证 传票 应当根据经过审核的原始凭证及有关资料编制 按用途分 专用 通用按填制方法分 复式 单式 汇总 记账凭证的基本要素填制凭证的日期凭证的名称和编号经济业务摘要应计会计科目 方向及金额记账符号所附原始凭证的张数填制人员 稽核人员 记账人员和会计机构负责人 会计主管人员 的签名或印章 记账凭证样证 第三节会计核算 会计账簿须以经过审核的会计凭证为依据 是连接会计凭证和财务会计报告的中间环节 作用 对会计凭证提供的大量分散数据或资料进行分类归集整理 全面 系统 连续地记录和反映经济活动情况 是编制财务会计报告 检查 分析和控制单位经济活动的重要依据 第三节会计核算 会计账簿按用途分 日记账 分类账 辅助账按形式分 订本帐 活页账 卡片账登记账簿 连续登记 不得跳行 隔页 定期结出余额三种错账更正方法 划线 红字 补充对账 账证 账实 账账 每年至少一次结账 月结 季结 年结 按用途分 按外表形式分 划线更正法适用于更正记账凭证正确只是记账时发生的错账 注意问题 对错误的数字必须全部划掉 不能只划掉其中的部分数字 划掉的数字必须保持清晰可见 分录没错 无须更正 银行存款管理费用3275 32753257753257 原来的错账 张清 更正方法错误 更正方法正确 红字更正法 记账凭证会计科目用错而引发的错账 记账凭证上金额写多而引发的错账 注意问题 对登记没有错误的账户也要重新登记 不能只登记原来错账的账户 补充登记法 适用于更正记账凭证上金额写少而引发的错账 对账 结账 第三节会计核算 财务报表至少包括 资产负债表 利润表 现金流量表 所有者权益变动表 附注 同等重要 对外提供的应符合国家有关规定 单位内部使用的由各单位自行规定 应由单位负责人 包括主管会计工作的负责人 会计机构负责人 会计主管人员 签名并盖章 单位负责人对财务会计报告的真实性 完整性承担法律责任 第三节会计核算 财务会计报告发现对外报送的财务报告有错误 应当及时办理更正手续 除更正本单位留存的财务报告外 并应同时通知接受财务报告的单位更正 错误较多的 应当重新编报 向不同的会计资料使用者提供的财务会计报告 其编制依据应当一致 企业应当自年度终了之日起5个月内 向税务机关报送年度企业会计报告和所得税纳税申报表 第三节会计核算 财产清查按清查范围分 全面和局部按时间不同分 定期和不定期企业在编制年度财务会计报告前 应全面清查资产 核实债务 年度中间也应对各项财产物资和结算款进行重点抽查 轮流清查或定期清查 第三节会计核算 会计档案 会计档案管理办法 为财政部和国家档案局联合制定 属规范性文件 2办法之一 会计档案包括四大类 会计凭证类 原始凭证 记账凭证 汇总凭证等 会计账簿类 总账 明细账 日记账 固定资产卡片账 辅助账簿等 财务会计报告类 五类 其他类 银行存款余额调节表 银行对账单 移交清册 保管清册 销毁清册等 第三节会计核算 会计档案各单位的预算 计划 制度等文件材料属于文书档案 不属于会计档案 当年形成的会计档案可在会计年度终了后 可暂由本单位财务会计部门保管1年 未设档案部门的 应当在财务会计部门内部指定专人保管 出纳不得兼管会计档案 会计档案的管理部门各级人民政府财政部门档案行政管理部门会计档案的归档当年的档案 由会计机构按照归档要求负责整理立卷归档 采用电子计算机进行会计核算的单位 应保存打印出的纸质会计档案 第三节会计核算 会计档案会计档案个别需要拆封整理的 应当会同会计机构和经办人员共同拆封整理 以分清责任 会计档案原件不得借出 如有特殊需要 须经本单位负责人批准 在不拆散原卷册的前提下 可以提供查阅或复制 并办理登记手续 境内所有会计档案不得携带出境 第三节会计核算 会计档案的保管期限自会计年度终了后的第一天算起 永久 年报 保管清册 销毁清册 财政总预算 行政事业单位决算 税收决算 第三节会计核算 会计档案的保管期限定期 3年 企业月 季报 财政总预算会计旬报 5年 银行余额调节表 银行对账单 固定资产报废清理后保管5年 财政总预算及行政事业单位月 季度报表 10年 略15年 凭证类 账簿类 除25年的现金和银行存款日记帐 移交清册 25年 现金日记账和银行存款日记帐 第三节会计核算 会计档案的销毁编造会计档案销毁清册 单位负责人应在清册上签署意见 一般单位销毁 由单位档案机构和会计机构共同派人监销 各级国家机关销毁 由同级财政 审计部门派人监销 各级财政部门销毁 由同级审计部门派人监销 监销人应在销毁清册上签名盖章 并将监销情况报告本单位负责人 第三节会计核算 不得销毁的会计档案保管期满但未结清的债权债务原始凭证和涉及其他未了事项的原始凭证 不得销毁 而应当单独抽出立卷 保管到未了事项完结时为止 单独抽出立卷的会计档案 应当在会计档案销毁清册和会计档案保管清册中列明 正在建设期间的建设单位的会计档案 无论其是否保管期满 都不得销毁 第三节会计核算 会计年度公历1月1日 12月31日会计处理方法收入确认企业所得税的核算存货计价坏账损失的核算固定资产折旧编制合并会计报表外币折算 不得随意变更会计政策 不得变更 第三节会计核算 会计处理方法各单位采用的会计处理方法前后各期应当保持一致 不得随意变更 确有必要变更的 应当按照国家统一的会计制度的规定进行变更 并将变更的原因 情况及影响 在财务会计报告中予以说明 以便于会计资料使用者了解会计处理方法变更及其对会计资料影响的情况 对随便变更会计处理方法的会计人员应处以2000元以上2万元以下的罚款 第三节会计核算 记账本位币会计核算以人民币为记账本位币 业务收支以人民币以外的货币为主的单位 可以选定其中一种货币作为记账本位币 但是编报的财务会计报告应当折算为人民币 记账本位币是与外币相对而言的 凡是记账本位币以外的货币都是外币 第四节会计监督 狭义 会计人员在进行会计核算的同时 对特定主体经济活动的真实性 合法性 合理性进行审查 内部监督单位内部监督外部监督政府监督强制性和无偿性社会监督独立性和有偿性 注意 社会监督 社会公众监督 公众监督 第四节会计监督 单位内部会计监督主体 各单位的会计机构和会计人员对象 单位的经济活动内容 经济活动的合法性 合理性和有效性有权自行处理 及时处理 无权自行处理 立即向单位负责人报告 请求查明原因 作出处理 基本要求 记账人员与经济业务事项和会计事项的审批人员 经办人员 财物保管人员的职责权限应当明确 并相互分离 相互制约 内部牵制制度防止舞弊 重大对外投资 资产处置 资金调度和其他重要经济业务事项的决策和执行的相互监督 相互制约程序应当明确 防止吃回扣 暗箱操作 陷阱 重大投资由单位负责人决定 财产清查的范围 期限和组织程序应当明确 查什么 什么时间查 怎么查 对会计资料定期进行内部审计的办法和程序应当明确 企业内部控制的概念及目标 新 概念 企业董事会 监事会 经理层和全体员工实施的 旨在实现控制目标的过程 目标 合理保证企业经营管理合法合规 资产安全 财务报告及相关信息真实完整 提高经营效率和效果 促进企业实现发展战略 行政事业单位内部控制的概念及目标概念 单位为实现控制目标 通过制定制度 实施措施和执行程序 对经济活动的风险进行防范和管控 目标 合理保证单位经济活动合法合规 资产安全和使用有效 财务信息真实完整 有效防范舞弊和预防腐败 提高公共服务的效率和效果 内部控制的原则全面性重要性制衡性适应性成本效益 内部控制的责任人企业 董事会负责内部控制的建立健全和有效实施 监事会对董事会建立与实施内部控制进行监督 经理层负责组织领导企业内部控制的日常运行 企业应当成立专门机构或者指定适当的机构具体负责组织协调内部控制的建立实施及日常工作 行政事业单位 单位负责人对本单位内部控制的建立健全和有效实施负责 单位应当建立适合本单位实际情况的内部控制体系 并组织实施 内部控制的内容 1 内部环境 2 风险评估 3 控制活动 4 信息与沟通 5 内部监督 日常监督和专项监督 行政事业单位建立与实施内部控制的具体工作包括 梳理单位各类经济活动的业务流程 明确业务环节 系统分析经济活动风险 确定风险点 选择风险应对策略 在此基础上根据国家有关规定建立健全单位各项内部管理制度并督促相关工作人员认真执行 企业内部控制的控制方法不相容职务分离控制 授权审批控制 会计系统控制 财产保护控制 预算控制 运营分析控制和绩效考评控制等行政事业单位内部控制的控制方法不相容岗位相互分离 内部授权审批控制 归口管理 预算控制 财产保护控制 会计控制 单据控制 信息内部公开等 第四节会计监督 单位内部审计内部审计是和政府审计 注册会计师审计并列的三种审计类型之一 内容 财务审计 经营审计 经济责任审计 管理审计和风险管理等目标 适当性 合法性和有效性内部审计的特点 客观性和公正性较低 并且以建议性意见为主 审计的内容更侧重于经营过程是否有效 各项制度是否得到遵守与执行 内部审计的作用 1 预防保护作用 2 服务促进作用 3 评价鉴证作用 会计机构 会计人员在单位内部会计监督中的职责 依法开展会计核算和监督 对违反 会计法 和国家统一的会计制度规定的会计事项 会计机构和会计人员有权拒绝办理或按职权予以纠正 对单位内部的会计资料和财产物资实施监督 第四节会计监督 政府监督 国家监督 对有关单位的会计行为 会计资料进行的监督检查 县级以上各级人民政府财政部门是本行政区域内的会计监督检查主体 包括财政 审计 税务 人民银行 证券监管 保险监管 财政部门面向所有单位 其他部门只能在其法定职责范围内对有关单位的会计资料实施监督检查 第四节会计监督 政府监督检查的内容各单位对国家资金的使用情况 财务收支情况 向国家缴纳税费情况 执行国家财政 财务制度情况 第四节会计监督 财政部门会计监督检查的主要内容对单位依法设置会计账簿的检查 对单位会计资料真实性 完整性的检查 对单位会计核算情况的检查 对单位会计人员从业资格和任职资格的检查 对会计师事务所出具的审计报告的程序和内容的检查 主体 国务院财政部和省 自治区 直辖市人民政府财政部门 第四节会计监督 对单位依法设置会计账簿的检查 应当设置会计账簿的是否按规定设置会计账簿 是否存在账外设账的行为 是否存在伪造 变造会计账簿的行为 设置会计账簿是否存在其他违反法律 行政法规和国家统一的会计制度的行为 第四节会计监督 对单位会计资料真实性 完整性的检查 应当办理会计手续 进行会计核算的经济业务事项是否如实在会计凭证 会计账簿 财务会计报告和其他会计资料上反映 填制的会计凭证 登记的会计账簿 编制的财务会计报告与实际发生的经济业务事项是否相符 财务会计报告的内容是否符合有关法律 行政法规和国家统一的会计制度的规定 其他会计资料是否真实 完整 使用的会计软件及其生成的会计资料是否符合法律 行政法规和国家统一会计制度的规定等 第四节会计监督 对单位会计核算情况的检查 采用会计年度 使用记账本位币和会计记录文字是否符合法律 行政法规和国家统一的会计制度的规定 填制或者取得原始凭证 编制记账凭证 登记会计账簿是否符合法律 行政法规和国家统一的会计制度的规定 财务会计报告的编制程序 报送对象和报送期限是否符合法律 行政法规和国家统一的会计制度的规定 会计处理方法的采用和变更是否符合法律 行政法规和国家统一的会计制度的规定 使用的会计软件及其生成的会计资料是否符合法律 行政法规和国家统一的会计制度的规定 第四节会计监督 对单位会计核算情况的检查 是否按照法律 行政法规和国家统一的会计制度的规定建立并实施内部会计监督制度 会计档案的建立 保管和销毁是否符合法律 行政法规和国家统一的会计制度的规定实施监督检查 公司 企业的核算是否符合 会计法 第二十五条和第二十六条的规定 会计核算是否有其他违法会计行为 第四节会计监督 对单位会计人员从业资格和任职资格的检查 从事会计工作的人员是否持有会计从业资格证书 会计机构负责人 会计主管人员 是否具备法律 行政法规和国家统一的会计制度规定的任职资格 第四节会计监督 对会计师事务所出具的审计报告的程序和内容的检查 国务院财政部门和省 自治区 直辖市人民政府财政部门应当对会计师事务所出具审计报告的程序和内容进行监督检查 第四节会计监督 社会监督由注册会计师及其所在的会计师事务所依法对委托单位的经济活动进行的审计 鉴证的一种监督制度 特点 独立性 有偿性 中介性 公正性 权威性单位和个人检举违法行为 也属于会计工作的社会监督 收到检举材料和处理检举的部门及其相关人员应当为检举人保密 不得将检举人姓名和