银行贷款业务核算

1 第五章第五章 贷款业务的核算贷款业务的核算 第一节第一节 概述概述 贷款业务是商业银行的主要资产业务 也是银行资金运用的主要形式 商业银行通过发放贷款 将一定数量的资金进行周转循环使用 充分发挥资金的使用效能 满足社会再生产过程中对资金 的需要 促进国民经济的发展 商业银行发放贷款 必须遵循资金使用安全性 流动性和盈利性的原则 一 贷款的种类一 贷款的种类 银行贷款按不同划分方法 有不同种类 1 按贷款的期限划分 可分为短期贷款 1 年以下 和中长期贷款 1 年及 1 年以上 2 按贷款的发放条件划分 分为信用贷款 担保贷款 包括抵押担保贷款 质押担保贷款和保证 担保贷款等 3 按贷款的对象划分 分为工业贷款 商业贷款 农业贷款 集体及个体工商业贷款和个人贷款 4 按贷款的用途划分 分为流动资金贷款 固定资产贷款 农副产品收购贷款 个人贷款中包括 住房贷款 耐用消费品贷款等 5 按贷款的性质分 银行贷款可分为政策性贷款和商业贷款 6 按贷款的风险程度划分 根据五级贷款分类制度分为正常 关注 次级 可疑和损失 7 按贷款的利率划分 分为固定利率贷款 浮动利率贷款和优惠贷款 此外 还有一些特殊性质的贷款 如结算贷款 贴现等 二 贷款业务的核算要求二 贷款业务的核算要求 1 根据不同类别的贷款 制订相应的贷款核算形式 2 认真履行贷款核算手续 坚持原则 按时发放和收回贷款 3 及时反映贷款数据 监督信贷指标 第二节第二节 贷款业务的核算贷款业务的核算 一 信用贷款业务的核算一 信用贷款业务的核算 信用贷款是银行仅凭借款人的信用而发放的贷款 银行和借款人之间签有借款合同 即 借据 由于信用贷款没有实物或有价物作担保 因而是银行的高风险资产 商业银行要在保证资 产安全的前提下 审慎地发放信用贷款 信用贷款有逐笔核贷 下贷上转和商业票据贴现 3 种 本章介绍逐笔核贷这种形式 1 1 发放贷款 发放贷款 借款单位申请这类贷款时 应填写借款申请书 经银行信贷部门同意后 应填制借款凭证 一式五联 第一联 借方传票 应加盖借款单位公章及预留印鉴 第二联为贷方传票 第三联 为收帐通知 第四联为放款记录 第五联为到期卡 连同申请书经信贷部门审批盖章后送会计部 门 会计部门经审核后 为借款单位开立贷款分户帐 并将存款转入借款单位存款帐户 会计分录如 下 借 短期 或中长期 贷款 单位贷款户 贷 活期存款 单位存款户 借款凭证第一 二联分别为借 贷方传票 第三联盖章后退回借款单位 第四联由信贷 部门留存 第五联为到期卡专夹保管 2 2 2 收回贷款 收回贷款 贷款到期前 3 天 由银行信贷部门通知借款人按期归还 借款单位在归还贷款时 应填写贷 款还款凭证 会计部门收到还款凭证后 与原借款凭证核对相符即可办理转帐 会计分录如下 借 活期存款 单位存款户 贷 短期 或中长期 贷款 单位贷款户 3 3 贷款展期 贷款展期 借款单位不能按期归还贷款的 应于贷款到期前向银行申请贷款延期 提交 贷款展期申请 书 说明展期原因 经信贷部门审批 如属担保贷款展期 还应有保证人 抵押人 质押人出具 同意的书面证明 每笔贷款只允许展期一次 展期期限如下 短期贷款不得超过原贷款期限 中期贷款不得超过原贷款期限的一半 长期贷款不得超过 3 年 4 4 逾期贷款 逾期贷款 借款单位借款到期不申请展期或申请后未经批准 不按期归还贷款 则为逾期贷款 对于逾 期贷款 银行应将其转入借款单位的 逾期贷款 帐户 会计分录如下 借 逾期贷款 单位逾期贷款户 贷 短期 或中长期 贷款 单位贷款户 上述会计分录也可以采用同一方向红蓝字冲帐的办法处理 会计分录如下 借 逾期贷款 单位逾期贷款户 借 短期 或中长期 贷款 单位贷款户 5 5 贷款利息的核算 贷款利息的核算 贷款利息的核算有利随本清和定期结息两种方法 1 定期结息 定期结息指银行按规定的利率定期 每月或每季末月 20 日 计算应收利息 计息公式如下 利息 累计计息积数 日利率 贷款金额 贷款天数 例 某笔短期贷款金额 500 000 元 6 月 1 日贷出 9 月 1 日归还 月利率 3 则到 6 月 20 日 结息时 应计利息为 500 000 20 3 30 1 000 元 从 6 月 21 日至 9 月 1 日之间的应计利息为 500 000 72 3 30 3 600 元 利息计算出来后 编制 贷款利息凭证 并办理转帐 计提利息收入的会计分录如下 借 应收利息 贷款利息收入 贷 利息收入 实际收到时 会计分录为 借 活期存款 存款户 贷 应收利息 贷款利息收入 2 利随本清 利随本清 又叫逐笔结息法 指银行在贷款单位还款时一次性计算贷款利息 贷 款满年的按年利率计算 满月的按月利率计算 有整年 月 又有零头天数的可全部化成天数计 算 整年按 360 天计算 整月按 30 天计算 零头按实际天数计算 算至还款前一天为止 3 计算公式如下 全是整年整月的 利息 本金 时期 年或月 年或月利率 全部化成天数的 利息 本金 时期 天数 日利率 贷款到期 如银行实际收到本息 会计分录如下 借 活期存款 存款户 贷 短期 中长期 贷款 贷款户 利息收入 如客户帐上存款余额不足 应将不足部分转为 应收利息 会计分录为 借 应收利息 贷款利息收入 贷 利息收入 如银行在计提后又实际收到本息 则会计分录如下 借 活期存款 存款户 贷 短期 中长期 贷款 贷款户 应收利息 贷款利息收入 二 抵押贷款的核算二 抵押贷款的核算 抵押贷款是申请贷款企业提供物质财产作抵押品 由银行按抵押品价值的一定比例计算 发放的贷款 根据 担保法 规定 按担保物是否移交债权人占有 分为抵押 不移交 和质押 移交 这里所述的抵押贷款 按银行业习惯包括两者 抵押贷款在到期时如无法偿还 银行有权处理抵押品 将抵押品拍卖或将抵押品作价以偿还本息 因此 对于银行来说 抵押贷款相比信用贷款安全性增强 风险性降低 办理抵押贷款的手续与信用贷款基本相同 只是借款人必须提供抵押品 在申请贷款时填制 抵押贷款申请书 银行在审核贷款时必须对抵押品进行审核 1 1 抵押品的种类 抵押品的种类 一般来说 抵押品包括如下几类 1 货物 如企业经营的商品 2 货币及有价证券 如存单 国库券 股票等 3 房屋及设备 如住房 厂房 车辆及机器设备等 2 2 抵押品的审查 抵押品的审查 对于贷款人提供的抵押品 银行应进行审查 抵押品应尽可能符合下列要求 1 价格变动较少 2 有市场 可随时变卖 3 变于保管 4 容易识别 鉴定和估价 3 3 抵押率 抵押率 银行在确定抵押贷款额度时 要通过对借款人资产状况 信誉及抵押物的种类及价格变化趋势 的分析 确定合理的抵押率 抵押率 放款本息总额 抵押物现值 100 按通常惯例 抵押率为 70 左右 4 4 抵押贷款发放的核算 抵押贷款发放的核算 银行发放抵押贷款 应由借款人填交借款申请书 经信贷部门审批 签订抵押贷款合同 并办 4 理相应的抵押物登记保管手续 将抵押品清单和保险单作为借款合同附件 交会计部门登记保管 银行会计部门收到有关凭证后 记帐如下 借 抵押贷款 借款人户 贷 活期存款 存款人户 另外 会计部门要对抵押品进行表外登记 并应经常对代保管的抵押品进行检查核对 5 5 抵押贷款到期收回的核算 抵押贷款到期收回的核算 借款人在抵押贷款到期时须填交还款凭证 银行会计部门根据还款凭证办理转帐手续 记帐如 下 借 活期存款 存款人户 贷 抵押贷款 借款人户 利息收入 抵押贷款利息收入户 办完还贷手续后 抵押品应交还抵押人并撤消抵押登记 同时应销记表外科目 说明 教材 107 页 108 页关于抵押贷款收回的会计分录有误 应将应收利息 借款人户 删去 6 6 借款人到期不能还款的核算 借款人到期不能还款的核算 借款人到期不能还款 根据抵押贷款合同规定 银行有权拍卖抵押品或以抵押品作价以偿还 贷款 1 拍卖抵押品 如果拍卖所得的净收入大于抵押贷款本息 其价款超过债权数额的部分归抵押 人所有 不足部分由债务人清偿 上述两种情况会计分录分别如下 借 现金 贷 抵押贷款 借款人户 应收利息 借款人户 活期存款 借款人户 退还部分 如拍卖净收入小于抵押贷款本息 则 借 现金 活期存款 借款人户 不足部分 贷 抵押贷款 借款人户 应收利息 借款人户 2 如将抵押品作价转入银行自己的资产帐内 则会计分录如下 借 固定资产 贷 抵押贷款 借款人户 应收利息 借款人户 累计折旧 或 借 短期投资 股票 或债券 贷 抵押贷款 借款人户 应收利息 借款人户 不足部分 三 按揭贷款业务三 按揭贷款业务 按揭即是以住宅 或土地 作为抵押的贷款 也是一种担保贷款 通常做法为购房者因为资金 不足与房地产商签定房屋买卖合同 并以该合同项下的房产及全部权益抵押给银行以期取得贷款 其中 购房者 甲方 为债务人 银行 乙方 为债权人 卖房者 丙方 为连带担保责任人 具体业务关系为 银行将按揭额以甲方购房款的名义一次性划入丙方在银行的结算帐户内 由甲 方按月等额归还 直至期满还清 房屋竣工后 三方共同到房地产管理部门办理产权证和他项权 证 产权证上注明银行为他项权人 产权证交甲方 他项权证交银行 如甲方不能还清本息 银 5 行对该房产有优先处分权 1 1 提供按揭业务的帐务处理 提供按揭业务的帐务处理 银行会计部门在收到 购房抵押合同 副本及有关凭据后 据以编制转帐传票 并以借款人的 名头开立贷款分户帐 计算按揭额 按揭额一般不高于房价总额的 70 计算出按揭额后 根据合同规定 将款项全额划入丙方 房地产开发商 的结算户头内 会计分 录为 借 按揭 购房人 贷 活期存款 开发商 丙方 2 2 购房人开立还款专用的购房储蓄存款户 购房人开立还款专用的购房储蓄存款户 购房借款需在按揭银行开立还款专用的购房储蓄存款户 并从支用借款的次月开始 按月供 款偿还借款本息 直至偿清为止方可销户 每月还款额采用普通年金法计算 求出每月还款额后 由购房者按其金额缴存现金 银行会计 部门为其开立购房储蓄活期存款专户 当银行收到购房者缴存每月还款额时会计分录为 借 现金 贷 购房储蓄存款 购房者户 甲方 3 3 每月还本付息日银行自动从购房者帐户划帐收款 每月还本付息日银行自动从购房者帐户划帐收款 划账时 银行应主动填制特种转帐借贷方传票 办理转帐 会计分录如下 借 购房储蓄存款 购房者户 甲方 贷 按揭 购房者户 甲方 4 4 抵押房产竣工验收交付使用 接收他项权证 抵押房产竣工验收交付使用 接收他项权证 抵押房产竣工验收后 丙方作为担保方应负责协助办理该房产抵押手续 办理抵押登记并负责 办理产权证和他项权证 银行收到他项权证后 作表外科目核算 收 他项权 号 5 5 购房者清偿按揭本息后 注销抵押登记手续 购房者清偿按揭本息后 注销抵押登记手续 购房者按期或提前还清全部借款的本息及其他应付款项 抵押关系终止 银行应到房管局办 理抵押登记注销手续 同时 作表外科目核算 付 他项权 号 四 呆帐准备和坏帐准备的核算四 呆帐准备和坏帐准备的核算 由于贷款具有一定的风险 为了提高银行抵御风险的能力 根据有关规定 银行业建立 了呆帐准备金和坏帐准备金制度 这是稳健性原则在银行业的具体表现 为我国银行业参与国际 竞争奠定了物质基础 1 1 贷款的呆帐准备 贷款的呆帐准备 贷款的呆帐准备金是银行根据国家有关规定按年初信用贷款余额的一定比例计提的 用 于弥补贷款呆帐损失的专项补偿基金 按国家规定 从 1997 年起 各银行按年初信用贷款余额 1 实 行差额提取 即按年初信用贷款余额的 1 比例衡量贷款呆帐准备余额 多退少补 1 计提贷款呆帐准备金的核算 每年年初 将信用贷款余额乘以 1 计算出呆帐准备的应备数额 再与年初贷款呆帐准备 的现有数相比较 应备数大于现有数的差额为应补提额 反之 则为应冲减差额 补提时 会计分录如下 借 其他营业支出 贷款呆帐准备 贷 贷款呆帐准备 冲减时 会计分录如下 借 贷款呆帐准备 6 贷 其他营业支出 贷款呆帐准备 2 核销呆帐贷款的核算 呆帐贷款是指已转逾期 3 年以上 由于种种原因催收无效的逾期贷款 核销呆帐贷款时 会计部门应根据由信贷部门填制并经行长及信贷 财会和审计部门负责人 审查并签署意见 和经财政部有关机构审查同意的 核销呆帐损失申请表 办理核销呆帐损失的 手续 其会计分录如下 核销呆帐贷款时 借 贷款呆帐准备 贷 逾期贷款 借款人户 已核销呆帐贷款以后又收回时 借 逾期贷款 借款人户 贷 贷款呆帐准备 同时 借 活期存款 借款人户 或 现金等科目 贷 逾期贷款 借款人户 2 2 坏帐准备的核算 坏帐准备的核算 由于银行贷款的利息是在结息时结计并按照责权发生制原则计入当期损益 但是在贷款逾 期并成为呆帐时 应收利息则存在收不回来的风险 即造成坏帐损失 为了防止银行在发生坏帐 损失时 不至于引起经营和财务收支困难 防止发生潜亏 准确反映经营成果 国家规定 银行 可按年末应收利息余额的千分之三提取坏帐准备 用于核销坏帐损失 1 坏帐准备的提取 年度终了 银行应按 应收利息 帐户年末余额的千分之三计算坏帐准备的应备数 再与 坏帐准备 帐户年末余额比较 前者大于后者的差额为补提额 反之 为冲减额 补提时 会计分录如下 借 其他营业支出 坏帐准备 贷 坏帐准备 冲减时 会计分录为 借 坏帐准备 贷 其他营业支出 坏帐准备 2 坏帐损失的核销 发生并经确认的坏帐损失 首先应从提取的坏帐准备金中冲减 如所提的坏帐准备金不 足以核销坏帐损失 可以将超过部分直接计入当期成本 收回已确认核销的坏帐损失 增加坏帐 准备金 增加坏帐准备金以后 年末应按规定比例对 坏帐准备 帐户的余额进行调整 核销坏帐损失时 会计分录为 借 坏帐准备 贷 应收利息 应收利息户 收回已确认核销的坏帐损失时 会计分录为 借 应收利息 应收利息户 贷 坏帐准备 同时 借 活期存款 借款人户 或 现金等科目 贷 应收利息 应收利息户 如果当年发生的坏账损失 超过坏账准备金余额时 其超过部分记入当期损益 其会计分录为 借 其他营业支出 坏账损失 7 贷 应收利息 应收利息户 小结 小结 贷款是商业银行的资产业务 银行在发放贷款的同时即将其转为借款人的活期存款 因此 贷款是银行创造货币功能的具体表现 同时 银行按期收回本息 也是银行经营货币资金的本质 所在 练习 练习 1 某企业到银行申请短期贷款 500 000 元 经批准同意发放 约定期限为 6 个月 月利率为 5 6 采用利随本清的计息方法 请编发放和到期收回本息的银行会计分录 解答 发放时 借 短期贷款 XX 贷款户 500 000 贷 活期存款 XX 存款户 500 000 收回时 借 活期存款 XX 存款户 516 800 贷 短期贷款 XX 贷款户 500 000 利息收入 到期利息为 500 000 6 5 6 16 800 2 如上述第 1 题贷款到期客户无钱支付本息 则将贷款本金转入逾期贷款 并计提利息 请编相 关银行会计分录 解答 借 逾期贷款 单位逾期贷款户 500 000 贷 短期贷款 单位贷款户 500 000 同时 借 应收利息 单位贷款利息收入 16 800 贷 利息收入 16 800 3 2000 年底 工商银行应收利息余额为 6000 000 元 坏帐准备为 8000 元 计算应计提的坏帐 准备并编会计分录 解答 本年应备坏帐准备 6 000 000 3 18 000 元 应计提 18 000 8 000 10 000 元 会计分录为 借 其他营业支出 10 000 贷 坏帐准备 10 000 4 2001 年初 中国银行信用贷款余额为 1 亿元 呆帐准备金为 60 万元 计算本年应计提的呆帐 准备金并编会计分录 8 解答 本年呆帐贷款应备数为 100 000 000 1 1 000 000 元 本年应计提 1 000 000 600 000 400 000 元 会计分录为 借 其他营业支出 400 000 贷 贷款呆帐准备 400 000 5 新华公司以自己所有的房屋一幢向建设银行申请抵押贷款 60 万元 经评估房屋价值 100 万元 约定贷款期限为 1 年 年利率 4 5 到期一次还本付息 请编发放和按期收回贷款本息的会计 分录 解答 发放时 借 抵押贷款 新华公司 600 000 贷 活期存款 新华公司 600 000 同时 对抵押品进行表外登记 解