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施工企业会计 主讲 柯平平会计学院 第一章概述 教学目的和要求 明确施工企业会计的概念 特征 作用 对象 要素 会计等式 弄懂并掌握我国企业会计准则与会计制度的主要内容 重点施工会计的特征 会计要素 会计等式 会计核算的基本前提 会计核算的一般原则 难点会计等式的恒等与内涵 会计主体与法律主体的区别 权责发生制 配比原则的理解与在实务中的运用问题 混淆收益性支出与资本性支出的界限对会计信息产生怎样的影响 谨慎性原则及重要性原则的运用 第一节施工企业会计的对象一 施工企业的含义施工企业是指依法取得法人资格 具有独立的组织结构 在经济上实行自主经营 独立核算 自负盈亏的经济实体 主要从事建筑工程 设备安装工程和其他专门工程施工的生产型企业 二 施工企业的类型1 按承包业务性质不同 综合施工企业 专业施工企业2 按承包工程能力不同 工程总承包企业 施工承包企业 专项分包企业3 按专业工种的不同 建筑制品和构配件生产专业化企业 施工工艺专业化企业4 按组织规模的大小不同 大型施工企业 中型施工企业 小型施工企业5 常见类型 建筑安装工程公司 机械化施工公司 基础工程公司 电力建设工程公司 市政工程公司 装修和装饰工程公司 第二节施工企业会计的任务和特点一 施工企业会计的任务1 记录 反映2 满足需要3 保障安全二 施工企业会计的特点1 施工企业的生产特点 1 固定性 二级核算 2 多样性 不同对待 3 露天施工 自然损耗 4 体积庞大 核算复杂 2 施工企业会计核算的特点 1 流动性 分级核算 公司 工程处 施工队临时设施核算 2 多样性 单件产品成本 3 周期长 分阶段核算 完工百分比法 4 对比手段 预算成本法 第三节施工企业会计工作组织的特殊要求一 建立和健全会计机构二 制定合理的会计制度三 加强会计队伍的建设 第二章施工企业重点会计科目核算方法 第一节施工企业内部往来款项的核算1 内部往来 科目含义反映施工企业和所属内部独立核算单位之间 或各内部独立核算单位之间 由于工程价款结算 产品和材料销售 提供劳务和作业等业务所发生的各种应收 应付 暂收 暂付往来款项 2 内部往来 科目反映内容借方 应收 暂付贷方 应付 暂收3 内部往来 科目结算方式 1 企业和所属内部独立核算单位之间直接办理结算企业 按所属内部单位明细核算所属单位 设企业明细帐户 2 各内部独立核算单位之间第一种 通过企业集中结算第二种 各单位之间直接结算定期通过企业办理对帐 转帐手续 3 有关生产周转资金的下拨 上交不在本科目核算 4 内部往来 核算 1 内部往来 核算凭证 记帐通知单 2 企业和所属内部独立核算单位之间核算例1 某建筑公司委托内部独立核算的运输队为公司运输办公用具 发生运输作业费5000元公司 借 管理费用5000贷 内部往来5000运输队 借 内部往来5000贷 营业收入5000 3 企业和所属内部独立核算单位之间核算第一种方法例2 某建筑公司内部独立核算的材料供应站将一批刚材销售给二工区 价款为150000元 通过公司集中核算第二种方法例3 某建筑公司内部独立核算的机械站出租给二工区建筑设备2台 应收台班费20000元 由双方直接办理结算 月终通过公司集中对帐 进行结帐 例2 材料供应站 借 内部往来 公司150000贷 营业收入150000公司 借 内部往来 二工区150000贷 内部往来 材料供应站150000二工区 借 物质采购150000贷 内部往来 公司150000例3 机械站 借 内部往来 二工区20000贷 营业收入20000二工区 借 工程施工20000贷 内部往来 机械站20000 第二节施工企业周转材料的核算一 周转材料的概念及其分类1 周转材料的概念周转材料是指施工企业在施工生产过程中能多次使用 并可基本保持原来的形态而逐渐转移其价值的材料 是一种工具性的材料或材料性的工具 2 周转材料的分类模板 挡板 架料 其他 二 周转材料的摊销方法方法定义适用范围分期摊销方法根据预计使用期限脚手架 跳板分次摊销方法根据预计使用次数定型模板挡板定额摊销方法根据预计工程量木模板一次摊销方法一次记入成本易腐材料 三 周转材料摊销额的计算1 分期摊销方法例1某工程使用的跳板原值为5000元 预计使用12个月 报废时残值率为4 计算每月应摊销的金额5000 1 4 12 400 元 2 分次摊销方法例2某工程使用的定型模板原值为60000元 预计可使用50次 残值率为10 本期共使用5次 计算本期应摊销的金额60000 1 10 50 5 5400 元 3 定额摊销方法例3某工程预算定额规定每1立方米的混凝土消耗摸板价值50元 本期完成工程量30立方米 计算本期应摊销的金额30 50 1500 元 4 一次摊销方法 四 周转材料摊销额的补提报废 短缺周转材料应补提的摊销额 应提的摊销额 已提的摊销额已提的摊销额 周转材料价值 帐面已提摊销额 帐面周转材料原值例某施工企业2005年3月31日报废模板价值4000元 收回残值800元 月末模板明细帐上原值为30000元 在周转材料摊销明细帐上已提的摊销额21000元 则应补提的摊销额应提的摊销额 4000 800 3200 元 已提的摊销额 4000 21000 30000 2800 元 补提的摊销额 3200 2800 400 元 五 周转材料的会计处理1 科目设置 一级科目 周转材料反映施工企业周转材料的采购 领用和摊销情况二级科目 在库周转材料 在用周转材料 周转材料摊销2 科目内容 在库周转材料借 入库材料的计划成本贷 领出的周转材料在用周转材料借 领用的周转材料贷 在用周转材料的报废 周转材料摊销借 报废周转材料后的余额贷 计提 补提周转材料的摊销额3 帐务处理 1 周转材料的取得 1 1 购入 1 1 1 购入 料到 证到例 甲企业为一般纳税人 某日企业购入木模板一批 取得的增值税专用发票上的木模板价款为20000元 增值税税额为3400元 发票等结算凭证已经收到 货款已通过银行转帐支付 1 1 2 购入 料未到 证到例 乙企业为一般纳税人 某日企业购入挡板一批 取得的增值税专用发票上的挡板价款为6000元 增值税税额为1020元 发票等结算凭证已经收到 货款已通过银行转帐支付 但材料尚未到达 1 1 3 购入 料到 证未到例 丙企业为一般纳税人 某日企业购入定型模板一批 材料已经到达 验收入库 但发票等结算凭证尚未支付 月末按暂估价入帐 收到结算凭证时 增值税专用发票上的价款为7000元 增值税税额为1190元 已经付款 1 1 4 预付货款 1 2 自制周转材料借 周转材料 在库周转材料贷 生产成本例 丙企业自制一批周转材料完工并验收入库 其实际成本共计50000元 1 3 企业委托外单位加工的周转材料例 丁企业委托甲企业加工一批周转材料 发出原材料成本为20000元 支付加工费10000元 周转材料完工并验收入库 加工费等已经支付 1 4 企业以非现金方式获得的周转材料 2 领用周转材料的核算借 工程施工贷 周转材料 在用周转材料例 某施工部门领取安全网一批 其实际成本为8000元 采用一次摊销法核算例 某施工部门领取全新脚手架一批 其帐面价值为20000元 预计使用期限是9个月 预计残值占帐面价值的10 采用分期摊销法核算 领取脚手架时借 周转材料 在用周转材料20000贷 周转材料 在库周转材料20000计算本月摊销额借 工程施工2000贷 周转材料 周转材料摊销2000 3 周转材料转移的核算 3 1 周转材料转移的含义周转材料转移是指从一个工程转移到另一个工程 且彼此转移的两个工程不属于同一个成本核算对象 3 2 转移的处理转出 计划成本转入 计划成本根据转移的周转材料成色调整摊销额 例 2006年8月31日 甲工程盘点将不需用挡板转给乙工程 该挡板计划成本为2000元 确定成色20 月末挡板帐面成本30000元 帐面已提摊销额25000元 应提的摊销额 2000 2000 20 1600 元 已提的摊销额 2000 25000 30000 1667 元 补提的摊销额 1600 1667 67 元 3 2 1 借 工程施工 甲工程 67贷 周转材料 摊销 67 3 2 2 借 周转材料 在用 乙 2000贷 周转材料 在用 甲 2000 3 2 3 借 周转材料 摊销 甲 1600贷 周转材料 摊销 乙 1600 第三节施工企业拨付所属资金的核算 1 拨付所属资金的内容反映施工企业拨付给所属内部独立核算但不独立纳税单位用于生产和经营的资金 施工企业 拨付所属资金内部独立核算单位 上级拨入资金2 拨付所属资金的核算方法 1 拨付所属资金科目核算要求借 拨付给所属内部独立核算单位用于生产经营资金贷 从所属内部独立核算单位收回生产经营资金固定资产 净值流动资产 帐面实际数 1 上级拨入资金科目核算要求权益类科目借 所属内部独立核算单位退回上级资金贷 所属内部独立核算单位收到上级拨入资金例 企业拨付所属内部独立核算单位甲工区货币资金400000元 作为生产经营资金 已从银行存款户支付 企业 甲工区 例 企业拨付所属内部独立核算单位甲工区钢材一批 其计划成本100000元 材料成本差异率为1 企业 借 拨付所属资金 甲工区101000贷 库存材料 主要材料100000材料成本差异1000甲工区借 库存材料 主要材料100000材料成本差异1000贷 上级拨入资金101000 例 企业拨付所属内部独立核算单位甲工区施工机械一台 其帐面原价200000元 已提折旧50000元 例 企业收回拨付给所属内部独立核算单位甲工区施工机械一台 其帐面原价200000元 已提折旧70000元 企业借 拨付所属资金 甲工区150000累计折旧50000贷 固定资产200000甲工区借 固定资产200000贷 上级拨入资金150000累计折旧50000 企业借 固定资产200000贷 拨付所属资金 甲工区130000累计折旧70000甲工区借 上级拨入资金130000累计折旧70000贷 固定资产200000 第四节施工企业临时设施的核算 1 临时设施的含义企业为保证施工和管理的进行而建造的各种简易设施 2 临时设施的内容现场临时作业棚 机具棚 材料库 办公室 休息室 厕所 化粪池 储水池 沥青锅灶等设施 临时铁路用专线 轻便铁路 临时道路 围墙 临时给排水 供电 供热管线 临时性简易周转房 临时性搭建的职工食堂 宿舍 浴室等临时性福利设施 3 临时设施核算的科目设置 1 临时设施借 购置临时设施支出贷 临时设施转出的金额 2 固定资产清理 临时设施清理借 临时设施帐面净值和清理费用贷 临时设施变价收入和收回残值 3 临时设施摊销同其他摊销科目 3 临时设施的核算例1 某施工企业在施工现场搭建一临时库房 发生的实际搭建成本为229000元 其中 领用材料的计划成本150000元 材料成本差异率为2 应付搭建人员的工资40000元 应付福利费6000元 以银行存款支付其他费用30000元 搭建完工后交付使用 例2 假设例1中临时库房的预计净残值率为4 预计工期的受益期限为24个月 该临时库房摊销的会计处理229000 1 4 24 9160 元 借 工程施工9160贷 临时设施摊销9160 例3 假设例2中临时库房 在该施工企业实际使用2年后 由于承包工程已竣工 不需要用 将其拆除 其帐面累计已提摊销额为153000元 支付拆除人员工资3000元 收回残料5000元 已验收入库 清理工作结束 例4 假设例3中企业购置的施工管理临时办公室 由于承包工程已竣工 不需要用 将其出售 售价为55000元 价款已收到 并存入开户银行 该临时办公室帐面累计已提摊销额为100000元 第五节施工企业建造合同收入和费用的核算 1 建造合同建造合同是一种特殊类型的经济合同 它是指为建造一项资产或在设计 技术 功能 最终用途等方面密切相关的数项资产而订立的合同 2 建造合同的资产范围房屋 道路 桥梁等建筑物飞机 船舶 大型机械设备等 3 建造合同的资产分类3 1单项资产3 2由在设计 技术 功能 最终用途等方面密切相关的数项资产4 建造合同的特点4 1针对性强 具有明确的客户和资产指向4 2建设周期长4 3投资规模大 单位资产价值高4 4体积大4 5不可撤销 5 建造合同确认原则5 1按合同核算收入和归集费用支出5 2权责发生制原则和配比原则5 3采用建造合同完工百分比法确认和计量合同收入 合同费用6 建造合同确认方法6 1建造合同的结果能够可靠估计时合同收入和合同费用的确认和计量6 2建造合同的结果不能可靠估计时合同收入和合同费用的确认和计量 第五节施工企业建造合同收入和费用的核算 6 1建造合同的结果能够可靠估计时合同收入和合同费用的确认和计量6 1 1建造合同的结果能够可靠计量是采用完工百分比法前提条件6 1 2建造合同的结果能够可靠计量的标准固定造价合同成本加成合同 固定造价合同的结果能够可靠计量的判断标准 同时满足下列四项条件A合同总收入能够可靠计量B与合同相关的经济利益能够流入企业C在资产负债表日合同完工进度和为完成合同尚需发生的成本能够可靠的确定D为完成合同已发生的合同成本能够清楚地区分和可靠计量 以便实际合同成本能够与以前的预计成本相比较 成本加成合同的结果能够可靠计量的判断标准 同时满足下列两项条件A与合同相关的经济利益能够流入企业B实际发生的合同成本能够清楚地区分且能可靠计量 6 1 3完工百分比法A根据累计实际发生的合同成本来确定合同完工进度 累计实际发生的合同成本 合同预计总成本 100 例 某建筑企业与客户签定了总造价为500万元建造合同 建设期为3年 第1年实际发生合同成本150万元 年末预计为完成合同尚需发生的成本为400万元 第2年实际发生合同成本350万元 年末预计为完成合同尚需发生的成本为100万元 第1年合同完工进度 150 150 400 100 27 27 第2年合同完工进度 500 500 100 100 83 33 累计实际发生的合同成本不含甲 与合同未来活动相关的合同成本乙 在分包工程的工作量完成之前预付给分包单位的款项B根据已经完成的合同工作量来确定合同完工进度 已经完成的合同工作量 合同预计总工作量 100 例 某施工企业与交通局签定修建150公里的高速公路建造合同 合同规定工程总造价为15000万元 建设期为3年 该企业第1年修建了50公里 第2年修建了60公里 第1年合同完工进度 50 150 100 33 33 第2年合同完工进度 50 60 150 100 73 33 C根据特殊方法来确定 已完成合同工作的测量例 某施工企业与客户签定了一项水下施工合同 在资产负债表日 经专业技术人员现场测定后认定 已完成工作量占合同总工程量的60 则可以据此认定该合同的完工进度为60 已完成合同工作的测量必须由专业技术人员认定 6 1 4合同收入和合同费用的确认和计量A当期确认的合同收入 合同收入 完工进度 以前会计年度累计已确认的收入B当期确认的合同毛利 合同总收入 合同预计总成本 完工进度 以前会计年度累计已确认的毛利C当期确认的合同费用 当期确认的合同收入 当期确认的合同毛利 以前会计年度预计的损失准备完工进度 累计完工进度 D合同收入和合同费用的确认和计量四种情况D1当年开工 当年完工D2当年开工 当年未完工D3以前年度开工 当年完工D4以前年度开工 当年未完工例 2002年9月 某施工企业与客户签定总价款为1500万元的生产车间建造合同 建设期从2002年10月至2005年4月 假设第1年合同完工进度为20 第2年合同完工进度为50 第3年合同完工进度80 前3年合同预计总成本均为1100万元 累计实际发生的合同成本1150万元 2002年确认的合同收入 1500 20 300 万元 确认的合同毛利 1500 1100 20 80 万元 确认的合同费用 300 80 220 万元 2003年确认的合同收入 1500 50 300 450 万元 确认的合同毛利 1500 1100 50 80 120 万元 确认的合同费用 450 120 330 万元 2004年确认的合同收入 1500 80 750 450 万元 确认的合同毛利 1500 1100 80 200 120 万元 确认的合同费用 450 120 330 万元 2005年确认的合同收入 1500 450 750 300 万元 确认的合同毛利 1500 1150 80 120 120 30 万元 确认的合同费用 300 30 270 万元 第五节施工企业建造合同收入和费用的核算 6 2建造合同的结果不能可靠估计时合同收入和合同费用的确认和计量6 2 1合同成本能够收回的 合同收入根据能够收回的实际合同成本来确认 合同成本在其发生的当期确认为费用例 某施工企业与客户签定总价款为600万元的建筑合同 建设期为3年 第1年实际发生工程成本200万元 双方均能按照合同规定履行各自义务 但在年末时 施工企业不能可靠估计工程的完工进度 借 主营业务成本200万元贷 主营业务成收入200万元 6 2 1合同成本不能收回时 应在其发生的当期确认为费用 不确认收入例 某施工企业与客户签定总价款为250万元的建筑合同 建设期为2年 第1年实际发生工程成本180万元 但当年与客户只办理工程结算款70万元 由于客户陷于财务困境而面临破产清算 导致后续工程款项可能难以收回 借 主营业务成本180万元贷 主营业务成收入70万元贷 工程施工110万元 第三章施工企业工程项目收入的核算 第一节施工企业收入的概念及特点1 施工企业收入的概念是指施工企业在一定时期内因交付工程 销售商品和提供劳务等而取得的收入2 施工企业收入的特点2 1从企业的日常活动中产生2 2表现为资产的增加 负债的减少2 3导致所有者权益增加 2 4只包括本企业经济利益的流入2 5配比性 市场性 多样性 预收性 阶段性2 6图示 P154 第二节收入确认的标准1 收入确认的一般标准1 1总标准1 1 1产品 劳务已经提供1 1 2售前确认收入实现1 2时间标准1 2 1售前确认 在最终结果比较确定时 可按规定在售前确认1 2 2售时确认 卖方已履行义务 买方将按规定承付 应于销售完成时确认1 2 3售后确认 对存在不确定事项或购销双方有其他规定的 1 3金额标准1 3 1确认额与量相适应1 3 2确认额与价格相适应1 3 3确认额不包括销售退回 折让1 3 4确认额不包括折扣 坏帐损失2 收入确认的具体标准2 1工程结算收入2 1 1完成进度法 根据工程实际完工比例2 1 2完成合同法 根据工程实际完工工程量 2 2产品销售收入2 2 1交款提货 收到货款 提货单交付2 2 2预收货款 产品发出时2 2 3委托代销 收到代销清单2 2 4托收承付 办妥托收手续2 2 5分期收款 合同约定2 3其他收入2 3 1机械作业收入 按作业量2 3 2材料销售收入 收到价款2 3 3无形资产转让收入 协议价格2 3 4固定资产出租收入 租赁协议 第三节工程价款收入结算方式1结算基础 提供建筑安装工程产品2结算依据 已完工程 预算定额 取费标准3结算分类 小型工程 大型工程4结算方式 4 1完工一次结算 合同完成 合同价款4 2月终结算竣工清算 月末据完工量结算4 3分阶段结算 按工程形象进度4 4其他结算 合同约定 第四节工程价款结算收入的核算1 以月终结算竣工清算为例1 1各工区 已完工程月报表见P1591 2财务部门 工程价款结算帐单见P1602 科目设置2 1主营业务收入 工程价款收入 索赔款 合同变更收入 奖励款 临时设施费 劳动保险费 施工机构调迁费2 2主营业务成本 工程施工2 3主营业务税金及附加 营业税及附加 例 永顺建筑公司承建启明公司办公楼建造工程 合同规定按月结算工程价款 1 工程开工前 预收备料款39万元 2 月中 预收工程款25万元 3 月末 结算 已完工程价款54万元 扣除预收工程款25万元 预收备料款12万元 并实际收到款项 4 月末 结转工程成本42万元 5 月末 计算税金 6 月末 结转本年利润 2 承发包责任制 总分包协作制的核算2 1承发包责任制 总分包协作制的概念一个工程项目如果由两个以上施工企业同时交叉作业 根据国家对基本建设工程管理的要求 建设单位和施工企业应实行承发包责任制和总分包协作制 在这种情况下 要求一个施工企业作为总包单位向建设单位 发包单位 总承包 对建设单位负责 再由总包单位将专业工程分包给专业性施工企业施工 分包单位对总包单位负责 2 2承发包责任制 总分包协作制的核算发包单位 供应材料 结构件总包单位 预付分包备料款分包单位例 永顺建筑公司承建湖北大学建设工程 并将其中一座4层实验楼的建造工程分给另一施工企业 发生与分包工程结算有关的业务 1 向分包单位预付备料款28万元 2 与发包单位办好手续 由发包单位拨给 分包单位主要材料一批 计价6万元 抵作预付备料款 3 月中 预付分包单位工程款10万元 4 月末 结算应付分包单位已完工程价款23万元 5 根据合同规定 扣除预付备料款9万元 预付工程款10万元 6 以银行存款支付分包单位已完工程价款35000元 第五节其他业务收入的核算1 其他业务收入的内容 机械作业收入 材料销售收入 无形资产转让收入 固定资产出租收入2 其他业务收入的核算例 某建筑公司本月发生如下业务 1 公司所属运输队对外提供运输服务 向对方收取运费5000元 2 公司将一台设备出租给外单位使用 每月租金5000元 3 公司所属预制构件厂对外销售一批预制构件 价款63600元 含税款6 货已发 款未收到 4 月末 结转成本 运输作业3000元 出租设备折旧3000元 预制构件制造成本30000元 5 月末 计算税金 6 月末 结转本年利润 第四章施工企业工程项目成本管理与核算 第一节施工企业成本核算的对象1 成本核算的对象 归集和分配生产费用具体对象2 成本核算对象的确定2 1结合实际2 2成本核算对象确定的原则P171 172 第二节施工企业的成本项目1 直接成本P1732 间接成本P173 175第三节施工企业成本核算的任务和组织方式1 施工企业成本核算的任务2 成本核算的组织方式 第四节施工企业成本核算的程序1 总分类核算的核算程序 1 发生的各项生产费用归集到成本 费用科目 2 待摊费用摊销 工程施工 机械作业 3 预提费用预提 工程施工 机械作业 4 将机械作业科目 根据受益对象和数量进行分配 工程施工 5 计算确定已完工成本和未完工成本 完工 从工程施工 到工程结算未完工 工程施工 2 明细分类核算的核算程序 1 明细分类帐的设置 工程成本明细帐 机械作业明细帐待摊费用明细帐 预提费用明细帐间接费用明细帐 2 核算程序A将当期发生的施工费用 计入各类明细帐B根据待摊费用明细帐 编制待摊费用计算表 分配计入工程成本 机械作业 间接费用明细帐 C根据预提费用明细帐 编制预提费用计算表 分配计入工程成本 机械作业 间接费用明细帐D根据机械作业明细帐 机械使用台帐 编制机械使用分配表 按照成本核算对象计入工程成本明细帐E根据间接费用明细帐 编制间接费用分配表 分配计入工程成本明细帐F期末 根据工程成本明细帐 计算完工成本 第五节施工企业成本核算的内容1 人工费用的核算人工费用指的是从事建筑安装 施工现场的工人工资 奖金 津贴 福利费 劳保费 1 计件工资 工程任务单 工资结算汇总表计入工程施工 2 计时工资 能分清 计入工程施工不能分清 分配计入工程施工P181 公式例1 2 材料费用的核算2 1材料费用的内容在工程施工过程中耗用的构成工程实体的主要材料 结构件 配件等2 2材料费的归集和分配材料的管理 收 发 领 退A能分清 计入工程施工B不能分清 先在间接费用归集 然后分配计入工程施工C领料的时候 不能确定的数量 用盘存法 D周转材料的摊销E剩余材料的退料F残次材料和包装物 收回利用 冲减成本G计划成本法核算 结转差异H采用按月结算的 要办理假退货例二 P183 3 机械使用费的核算3 1机械使用费的内容是指在施工过程中使用的机械台班费 机械的租赁费以及安装 拆卸 进出场费3 2机械使用费的归集和分配A租入机械费用的核算为一个项目服务 直接计入工程成本 为两个项目服务 按工时分配计入成本 B自有机械费用的核算先在机械作业科目核算 再按台班 预算 作业量进行分配台班分配法 预算分配法 作业量分配法会计处理 借 工程施工贷 机械作业4 其他直接费的核算4 1其他直接费的内容包括设计 场地清理 临时设施摊销 水电费4 2其他直接费的归集和分配A能分清 计入工程施工 其他直接费B不能分清 分配计入工程施工 其他直接费C不好分开的项目 合并核算例4P185 5 间接费用的核算5 1间接费用的内容企业下属施工单位所发生的费用5 2间接费用的分配土建工程 直接费用分配法安装工程 人工费用分配法既有土建工程 又有安装工程 进行二次分配例5P187 施工企业下属单位承建甲乙两项安装工程 本期共发生间接费用70000元 以银行存款方式支付 其中甲工程发生的人工费是220000元 乙工程发生的人工费是130000元 试计算甲乙两项工程各应承担的间接费用 并编制会计分录 分配率 70000 220000 130000 100 20 甲 220000 20 44000乙 130000 20 26000 6 工程完工实际成本的结转借 工程结算贷 工程施工7 期间费用的核算管理费用营业费用财务费用 习题1人工费的计算某施工单位在2000年6月份建筑安装工人的工资总额为40 240元 职工福利费5 320元 建筑安装工人作业工时总和为22 780时 填列人工费分配表 习题2 材料费的核算填列耗用材料分配表 例3 机械使用费的核算 机械作业明细分类帐机械类别 中型机械台数 机械使用月报2000年6月 3 挖土机每个台时费计划数操作人员工资4200元操作人员福利费588元动力用电费 220台班x台班电费8 1760元折旧费 50000 x7 2 3600元大修理费1800元小修理费1800元运费 12次x每次200元 2400元替换工具 部件费1452元年度机械使用费计划数17600元 每个台班费计划数 17600 220 台班 80元 台班每个台时费计划数 80 8 台时 10元 台时4 施工机械按台时费计划数计算的机械使用费4 1挖土机按台时费计划数计算的机械使用费290 x10元 台时 2900元4 2搅拌机按台时费计划数计算的机械使用费300 x3 2元 台时 960元4 3其他机械按台时费计划数计算的机械使用费 12140元 4 4施工机械按台时费计划数计算的机械使用费合计 16000元5 计算机械使用费实际数占按台时费计划数计算的百分比 15200 16000 x100 95 机械使用费分配表2000年6月实际发生机械使用费15200元 作业评讲 机械作业明细分类帐机械类别 大型机械台数 大型机械分配 7500 60 40 75元 台时205工程 75X60 4500元206工程 75X40 3000元 机械作业明细分类帐机械类别 中型机械台数 机械使用月报 中型机械按台时费计划数计算的机械使用费搅拌机按台时费计划数计算的机械使用费300 x4元 台时 1200元挖土机按台时费计划数计算的机械使用费160 x20元 台时 3200元小塔吊按台时费计划数计算的机械使用费 300 x12元 台时 3600元中型机械按台时费计划数计算的机械使用费合计 1200 3200 3600 8000元 计算机械使用费实际数占按台时费计划数计算的百分比 8800 8000 x100 110 机械使用费分配表实际发生机械使用费8800元 机械作业明细分类帐机械类别 小型机械台数 小型工程的分配 工料费的合计 120000 102000 30000 48000 300000元分配率 2000 300000 2 300205工程 2 300X120000 800206工程 2 300X102000 680207工程 2 300X30000 200208工程 2 300X48000 320 机械使用费分配表 作业 1 某施工单位在2008年6月份内 共发生了下列有关间接费用的经济业务 1 施工单位管理用房建筑物的原值为300000元 月折旧率2 0 施工单位管理用其他固定资产的原值100000元 月折旧率6 0 2 应摊销固定资产大修理支出为600元 3 6月份管理人员工资总额为16000元 4 管理人应提职工福利费为2240元 5 用银行存款支付差旅交通费4155元 办公用文具纸张费763元 6 领用其他材料 按计划价格计算 5700元 其中5000元为交通车辆油料 700元为办公用消耗材料 6月份其他材料的成本分摊率1 7 领用一次报耗的低值易耗品的实际成本如下 工具用具725元 劳保用品800元 8 领用和报废分次摊销的低值易耗品的实际成本如下表 采用五五摊销法 9 用银行存款支付防暑饮料3600元 10 临时设施原值为50000元 预计净残值率4 分24个月摊销 2 6月份各项建筑工程的直接费和人工费如下 建筑工程间接费用定额为直接费的6 安装工程间接费用定额为人工费的100 要求 1 将有关间接费用记入 间接费用明细分类帐 2 计算各项工程应分配的间接费用 并编制6月份 间接费用分配表 第六节专题成本的核算一混凝土成本的计算某施工企业所属混凝土搅拌站于2XXX年8月共完成200号混凝土6000立方米 300号混凝土4000立方米 该月发生下列业务 1 搅拌200号混凝土耗用400号水泥1890吨 每吨120元 搅拌300号混凝土耗用500号水泥1380吨 每吨140元 2 耗用黄沙4900立方米 每立方米48元 每立方米混凝土耗用黄沙0 49立方米 3 耗用石子9460立方米 每立方米44元 200号混凝土每立方米耗用0 95立方米 300号混凝土每立方米耗用0 94立方米 4 生产工人工资6000元 生产工人实际工作3000工时 200号混凝土耗用1800工时 300号混凝土耗用1200工时 管理人员工资2000元 5 生产工人福利费800元 管理人员福利费280元 6 付电费2200元 其中 照明用电100元 动力用电2100元 动力用电按混凝土耗用工时比例进行分配 7 折旧明细表如下 生产用固定资产折旧按混凝土耗用工时比例进行分配 8 摊销生产用固定资产大修理支出2100元 摊销管理用固定资产大修理支出300元 生产用固定资产大修理支出按混凝土耗用工时比例进行分配 9 支付生产用固定资产经常修理费1050元 经常修理费按混凝土耗用工时比例进行分配 10 支付水费680元 其中 生产用水640元 管理用水40元 生产用水按混凝土耗用工时比例进行分配 11 领用一次性工具300元 五五摊销法摊销生产工具600元 12 支付办公费540元 差旅费500元要求 1 设200号 300号混凝土成本明细帐 2 设间接费用明细帐 间接费用按混凝土耗用工时比例进行分配 3 计算200号 300号混凝土总成本和单位成本 评讲 二锯材成本的计算某施工企业所属锯材厂于2XXX年8月共发生下列业务 1 领用各种原木342 5立方米 每立方米计划价格为240元 材料的成本差异率为1 2 生产工人工资7000元 管理人员工资2000元 3 生产工人福利费980元 管理人员福利费280元 4 付电费1400元 其中 照明用电80元 动力用电1320元 5 折旧明细表如下 原值月折旧率生产用固定资产200 0000 5 管理用固定资产100 0000 2 6 摊销生产用固定资产大修理支出500元 摊销管理用固定资产大修理支出100元 7 支付生产用固定资产经常修理费610元 8 领用一次性工具1000元 分次摊销工具1200元 五五摊销法摊销生产工具1000元 残值100元入库 9 支付其他直接费1040元 其他管理费2268元 10 共完成锯材 大方50立方米中方60立方米中板100立方米11 各种锯材每立方米预算价格为 大方480元 立方米中方400元 立方米中板320元 立方米 要求 1 设成本明细帐 2 计算各种锯材实际成本 按各种锯材预算成本的比例进行分配计算 和单方成本 评讲 三木门窗成本的计算 生产各种平开窗所用材料都在开工时一次投入 人工和其他费用在生产过程中逐渐发生 月初 月末在产品约当产量假定均为50 其他直接费和间接费均按各种平开窗的定额工时进行分配 材料分担 断面50平方厘米的预算成本 10000 15 2 152000断面60平方厘米的预算成本 21500 16 8 361200小计 152000 361200 513200材料分担率 479560 513200 93 45 断面50平方厘米分担的材料成本 152000 93 45 142044断面60平方厘米分担的材料成本 361200 93 45 337541 人工费分担 断面50平方厘米的预算成本 10000 0 16 1600断面60平方厘米的预算成本 21500 0 16 3440小计 1600 3440 5040人工费分担率 30500 5040 6 05断面50平方厘米分担的人工成本 1600 6 05 9680断面60平方厘米分担的人工成本 3440 6 05 20812 直接费分担 断面50平方厘米的预算成本 10000 0 16 1600断面60平方厘米的预算成本 21500 0 16 3440小计 1600 3440 5040直接费分担率 61000 5040 12 1断面50平方厘米分担的人工成本 1600 12 1 19360断面60平方厘米分担的人工成本 3440 12 1 41624 四钢筋混凝土构件成本的计算 专题 合并会计报表一 合并会计报表及其合并范围1 会计主体 企业集团2 基础 母公司和子公司的个别报表3 内容 4 合并范围 实际控制 参照注册会计师考试教材 4 1股权控制4 2实际控制4 3特殊情形 二 合并会计报表的编制方法1 集团内部的往来不能反映2 提供的资料 P5673 编制程序 3 1编制合并工作底稿3 2将母公司和子公司个别报表数据过入到合并工作底稿 计算出合计金额3 3在合并工作底稿编制抵销分录3 4计算合并金额 三 合并会计报表的抵销分录1 应收帐款与应付帐款的抵销处理借 应付帐款贷 应收帐款借 应收帐款 坏帐准备贷 资产减值损失例 M公司2007年报表中应收帐款475万元为2007年向Z公司销售商品的应收帐款 M公司计提的坏帐为25万元 Z公司报表中的应付帐款500万元系向M公司购进商品所产生的 2 其他债权与债务的抵销处理例 M公司2007年个别报表中预收帐款100万元为Z公司预付帐款 应收票据400万元为Z公司向M公司购买商品开出的商业承兑汇票 Z公司应付债券200万元为M公司所持有 借 预收款项1 000 000贷 预付款项1 000 000借 应付票据4 000 000贷 应收票据4 000 000借 应付债券2 000 000贷 持有至到期投资2 000 000 3存货价值中包含的未实现内部销售损益的抵销处理例 Z公司2007年向M公司销售商品1000万元 销售成本为800万元 该商品的销售毛利率为20 M公司购进的该商品2007年全部未实现对外销售而形成期末存货 借 营业收入10 000 000贷 存货10 000 000借 存货8 000 000贷 营业成本8 000 000 4 内部固定资产交易的抵销处理例 Z公司以300万元的价格将其生产的产品销售给M公司 其销售成本为270万元 M公司购买该产品作为管理用固定资产使用 预计使用年限3年 预计净残值为0 借 营业收入3 000 000贷 固定资产3 000 000借 存货2 700 000贷 营业成本2 700 000借 累计折旧1 000 000贷 管理费用1 000 000 2银行汇票存款的核算 1 2日企业向银行申请办理银行汇票 申请开具24000元的银行汇票 企业存款户头有存款 企业根据经银行核准的银行汇票委托书存根 借 其他货币资金 银行汇票2400贷 银行存款24000 2 3日企业持银行汇票购货 收到有关发票账单所列材料货款为20000元 增值税税款3400元 借 物资采购 或在途物资 20000应交税金 应交增值税等3400贷 其他货币资金 银行汇票23400 3 4日采购完毕收回剩余款项600元 借 银行存款60贷 其他货币资金 银行汇票600 3银行本票存款的核算 1 10日企业委托银行开具金额为47000元的银行本票 用于材料采购 借 其他货币资金 银行本票47000贷 银行存款47000 2 11日企业持银行本票购货 收到有关发票账单所列材料货款为40000元 增值税税款6800元 借 物资采购 或在途物资 40000应交税金 应交增值税等6800贷 其他货币资金 银行本票46800如果企业销售产品收到银行本票 填制进账单到开户银行办理款项入账手续时 根据进账单及销货发票等 借 银行存款贷 主营业务收人应交税金 应交增值税等 4用证保证金存款的核算 1 12日企业委托银行开具金额为500000元的信用证 用于材料采购 借 其他货币资金 信用证保证金500000贷 银行存款500000 2 14日企业接到开证行付款通知后 根据供货单位信用证结算凭证及所附发票账单 材料货款为420000元 增值税税款71400元 借 物资采购 或在途物资 420000应交税金 应交增值税71400贷 其他货币资金 信用证保证金4914000 3 15日未用完信用证存款余额8600元转回开户银行 借 银行存款8600贷 其他货币资金 信用证保证金8600 5信用卡存款的核算 1 5日企业委托银行开具金额为20000元的信用卡 借 其他货币资金一信用卡存款贷 银行存款 2 15日企业收到开户银行转来的信用卡存款的付款凭证及所附发票账单等有关凭 所列款项2000元为办公用品 借 管理费用等贷 其他货币资金 信用卡存款企业的持卡人如不需要继续使用信用卡时 应持信用卡主动到发卡银行办理销户 销卡时 单位卡账户余额转入企业基本存款户 不得提取现金 会计处理为 借 银行存款贷 其他货币资金 信用卡存款 6存出投资款的核算 1 15日企业存入证券公司30000元 准备用于购买股票 借 其他货币资金 存出投资款贷 银行存款 2 16日企业购买股票共18000元 借 短期投资 股票18000贷 其他货币资金 存出投资款18000 第三章应收及预付款项 教学目的与要求 明确各种应收及预付款项的概念 内容 弄懂应收帐款的计价原则 坏帐损失核算的方法 应收票据的计价原则与贴现 掌握应收票据 应收帐款 坏帐损失 其他应收款及预付帐款的核算 重点重点是应收票据 应收账款 坏账损失 预付账款的核算 难点难点是应收票据贴现息 贴现实得额的计算及其账务处理 中期期末及年度终了带息票据利息的计提及账务处理 收账款入账金额的确定 包括在商业折扣条件下和现金折扣条件下入账金额的确定 坏账损失核算的备抵法 第一节应收票据一 应收票据概述 一 应收票据的概念 二 商业汇票的种类1 按承兑人不同划分为商业兑汇票和银行承兑汇票 2 按是否带息划分分为带息商业汇票 简称带息票据 和不带息商业汇票 简称不带息票据 三 应收票据的入账价值我国应收票据无论是否带息均于收到或开出并承兑时 以其票面价值 即面值 入帐 对于跨中期和跨年度的带息票据在中期期末和年度终了计提利息 增加票据的账面价值 同时确认为利息收入并计入当期损益 四 应收票据的利息的计算 1 应收票据的利息计算公式为 利息 本金X利率X期限2 公式的说明 1 本金 2 利率 3 期限 3 综上所述带息票据利息的计算公式可作如下变换 利息 票据面值X票面利率X期限 票据面值X票面年利率X月数 12 票据面值X票面年利率X天数 360 票据面值X票面月利率X月数 票据面值X票面月利率X天数4 注意的问题 在计算利息时利率与期限应保持口径一直 五 应收票据的到期值应收票据到期值是指应收票据到期可收回的价值 其计算公式为 1 带息票据的到期值 票据面值 利息 2 不带息票据的到期值 面值 六 应收票据贴现1应收票据贴现的含义2应收票据票据贴现的有关计算公式贴现实得额 票据到期值 贴现息贴现息 票据到期值X贴现率X贴现期贴现期 票据期限 企业已持有票据期限已持有票据期限的计算与票据期限的计算相同 在此不赘述 3注意的问题 1 在计算贴现息时 贴现率与贴现期应当保持口径一直 2 不带息 按照中国人民银行 支付结算办法 的规定 实付贴现金额按票面金额扣除贴现日至汇票到期前一日的利息计算 承兑人在异地的 贴现利息的计算应另加3天的划款日期 二 应收票据核算 一 应收票据核算的内容应收票据核算的内容包括应收票据的取得 利息的计算与提取 票款的收回 贴现 转让 二 设置的账户 应收票据 账户 该账户属于资产性质的账户 其借方登记取得的应收票据的面值以及计提利息增加的价值 贷方登记到期收回票款以及到期前向银行贴现的应收票据的面值 余额在借方 表示尚未收回且未申请贴现的应收票据的面值 本账户应按照商业汇票的种类设置明细账户 并设置 应收票据备查簿 三 应收票据账务处理1 应收票据取得的核算根据应收票据取得的原因不同 其会计处理有所区别 1 因债务人抵偿前欠货款而取得的应收票据 借记 应收票据 账户 贷记 应收账款 账户 2 因企业销售货物等取得的应收票据 借记 应收票据 账户 贷记 主营业务收入 应交税金 应交增值税 销项税额 等账户 2 应收票据票款收回的核算 1 收回时 按照票面到期值借记 银行存款 账户 按面值贷记 应收票据 账户 带息票据到期值与面值的差额 即利息 贷记 财务费用 账户 2 商业承兑汇票到期 承兑人违约拒付或无力偿还票款 收款企业应将到期票据的票面金额转入 应收账款 账户 举例说明应收票据的核算 1 甲国有工业企业向乙企业销售产品一批 货款为100000元 尚未收到 已办妥托收手续 适用增值税税率为17 2 10天后 甲企业收到乙企业寄来一份3个月的商业承兑汇面值为117000元 抵付产品货款 3 3个月后 应收票据到期收回票面金额117000元存人银行 4 如果该票据到期 乙企业无力偿还票款 要求 根据上述业务进行会计处理 3 跨中期和跨年度应收票据利息的计提对于跨中期和跨年度应收票据利息的计提 企业应于中期期末和年度终了 按规定计算票据利息 并增加应收票据的票面价值 同时 冲减财务费用 带息的应收票据到期收回款项时 应按收到的本息 借记 银行存款 账户 按票面价值 贷记 应收票据 账户 差额 贷记 财务费用 账户 例 某企业2002年9月1日销售一批产品给A公司 货已发出 发票上注明的销售收入为100000元 增值税额17000元 收到A公司交来的商业承兑汇票一张 期限为 6个月 票面利率为10 o 其会计处理为 1 收到票据时借 应收票据117000贷 主营业务收入100000应交税金 应交增值税 销项税额 17000