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会计培训 会计培训讲义 学习内容 二 基本模块 四个 一 基础知识 三 房地产会计 两个税 1 科目与账户 3 经营过程的核算 2 借贷记账法 第一部分会计科目及账户 一 会计科目的概念 简称为科目 会计科目是对会计要素的具体内容进行分类核算的项目 会计的语言 会计对象六大要素会计科目 二 会计科目的分类 1 会计科目按反映的经济内容分类 六类 1 资产类 2 负债类 3 所有者权益类 包括 实收资本 资本公积 盈余公积 本年利润 和 利润分配 等 4 损益类 包括 主营业务收入 主营业务成本 销售费用 管理费用 财务费用 其他业务收入 其他业务成本 等 5 成本类 包括 生产成本 制造费用 劳务成本 和 研发支出 等 6 共同类 暂不涉及 对会计要素进行分类所形成的具体项目 会计对象 资产 负债 所有者权益 收入 费用 利润 会计要素 会计科目 利润类归并入所有者权益类 收入类与费用类的一部分合并为损益类 费用类的另一部分独立为成本类 资产类 负债类 所有者权益类 收入类 会计要素的分类方法 费用类 利润类 2 会计科目按隶属关系 提供指标的详细程度 分类 1 总分类科目 一级科目 总账科目 对会计要素的具体内容进行总括分类形成的会计科目 如 原材料 等科目表上的 资产 负债 所有者权益 收入 费用 利润 会计要素 分类 基本分类 还可进一步详细分类 2 明细分类科目 简称明细科目 可分为二级明细分类科目和三级明细分类科目 一级 科目 二级 子目 三级 细目 如 原材料 原料及主要材料 A材料 原材料 辅助材料 D材料 应收帐款 东方公司 是设置明细账户 进行明细分类核算的依据 可提供详细指标 原材料明细分类账类别 原料及主要材料品名或规格 A材料 可根据规定和企业核算需要设置 二 会计账户 1 会计账户的概念账户是根据会计科目开设的 具有一定的结构 用来分类 连续地记载各项经济业务的一种手段 会计科目就是账户的名称 会计账户根据会计科目设置 会计科目是会计账户的名称 总账会计科目 原材料 账户名称 2 账户的分类 账户按其反映的经济内容可以分为 1 资产类账户 2 负债类账户 3 所有者权益类账户 4 损益类账户 5 成本类账户 按账户反映经济业务的详略程度分为总分类账户和明细分类账户 3 账户的结构和内容 账户的结构就是指账户的格式 账户分为左右两方 一方登记增加额 另一方登记减少额 账户的名称加上登记增加额和减少额的两方 就构成了账户的基本架构 一般包括以下内容 总账会计科目 原材料 账户名称 设置依据 专门格式之一 业务内容 业务发生时间 记录依据 余额 余额方向 会计账户的参考格式 账户基本结构的简化形式 T形账户 总账会计科目 原材料 账户的基本结构 保留帐户的基本结构 其余栏目省去 T形账户是教学中常用的账户形式 在哪一方记增加或减少由记账方法和经济内容 账户的性质 所决定 账户能够提供的金额指标 期初余额 自上期结转来的余额 本期增加发生额 本期新增加的金额合计 本期减少发生额 本期所减少的金额合计 期末余额 期末时结余的金额 期末余额 期初余额 本期增加发生额 本期减少发生额 归纳 资产 成本 费用类账户结构 增加额 减少额和余额在账户中的登记方法 成本类帐户 重要说明 期末时 资产类账户一般应当有余额 费用类账户一般没有余额 在期末时一般将费用类账户的当期发生额全部转入利润类账户 成本类是否有余额视情况而定 登记增加额 登记减少额 期初余额 期末余额 对资产类 成本类 费用类账户举例 负债 所有者权益 收入类账户结构 重要说明 收入类账户一般没有期末余额 也没有期初余额 在期末时一般将收入类账户的当期发生额全部转入利润类账户 借方 贷方 登记增加额 登记减少额 期初余额 期末余额 对负债 所有者权益 收入类和利润账户举例 练习 库存商品预付账款预收账款制造费用主营业务成本其他业务收入盈余公积本年利润 4 总账与明细账的关系 总分类账户 明细分类账户 1 平行登记的含义 经济业务发生后 既在有关的总分类账户中登记 又在其所属的明细分类账户中登记的做法 例 企业用银行存款62000元购入甲材料12000元 乙材料40000元 丙材料10000元 在有关账户的平行登记 借方原材料贷方 购入62000 借方原材料 甲材料贷方 购入12000 借方原材料 乙材料贷方 购入40000 借方原材料 丙材料贷方 购入10000 复式记账 平行登记 注意平行登记与复式记账的区别 2 平行登记的要点 登记的时间相同 登记的方向一致 登记的金额相等 借方原材料贷方 购入62000 借方原材料 甲材料贷方 购入12000 借方原材料 乙材料贷方 购入40000 借方原材料 丙材料贷方 购入10000 登记时间相同 登记总帐的同时登记明细帐 登记方向一致 均登记在借方 登记金额相等 总账 62000明细账 62000 12000 40000 10000 第二部分借贷记账法 一 借贷记账法的基本内容二 借贷记账法举例 一 借贷记账法的概念借贷记账法是以会计恒等式为理论基础 以借和贷作为记账符号 以 有借必有贷 借贷必相等 为记账规则记录经济业务的一种复式记账法 1 会计恒等式的概念也称会计方程式 是表明各会计要素之间基本关系的恒等式 资产 负债 所有者权益时点 静态收入 费用 利润 或亏损 时期 动态资产 负债 所有者权益 收入 费用 或资产 负债 所有者权益 利润 亏损 四种类型 1 资产与权益同增2 资产与权益同减3 资产内部一增一减4 权益内部一增一减资产 负债 所有者权益永远相等 2 记账符号 借 贷 应与借款 贷款严格区别 作用2 表示账户登记方向 作用1 表示增加或减少 作用3 表示余额方向 3 借贷记账法下的账户结构 1 资产 费用 成本类帐户的结构成本类帐户 重要说明 期末时 资产类账户一般应当有借方余额 准备类帐户余额在贷方 费用类账户一般没有余额 成本类是否有余额视情况而定 登记增加额 登记减少额 期初余额 期末余额 2 负债 所有者权益 收入类账户结构 重要说明 收入类账户一般没有期末余额 也没有期初余额 在期末时一般将收入类账户的当期发生额全部转入利润类账户 借方 贷方 登记增加额 登记减少额 期初余额 期末余额 4 以 有借必有贷 借贷必相等 为记账规则 有借必有贷 账户登记方向 借贷必相等 账户登记金额 例 公司收到投资者投资800000元 已存入银行 例1 长城公司收到投资者投入的货币资金投资800000元 已存入银行 4 记账法记账规则 举例中包含了经济业务的四种类型 业务类型 影响等式双方要素 双方同增业务 例2 长城公司用银行存款100000元偿还前欠某企业账款 业务类型 影响等式双方要素 双方同减业务 例3 长城公司用银行存款200000元购入一台新设备 业务类型 只影响等式左方要素 有增有减业务 例4 长城公司用资本公积160000元转增实收资本 业务类型 只影响等式右方要素 有增有减业务 例5 长城公司签发并承兑面额40000元 为期两个月的商业汇票 用以抵付应付账款 业务类型 只影响等式右方要素 有增有减业务 5 会计分录 在将经济业务登记账户前预先确定的应记账户名称 方向和金额的记录形式 经济业务 交易或事项 应在哪些账户中登记 应登记在账户的哪一方 各账户登记的金额是多少 对这些问题进行确认 并写出一定的记录形式 即会计分录 在实际工作中 会计分录是填写在记账凭证上的 账户对应关系 在采用复式记账法时 一笔经济业务的记录中所涉及的几个账户之间存在的相互依存关系为账户的对应关系 对应账户 存在着对应关系的账户互为对应账户 借 银行存款800000贷 实收资本800000 例 在长城公司收到投资者投资800000元存入银行业务中 银行存款 与 实收资本 两个账户就建立起了对应关系 1 编制会计分录的步骤 第一 定账户 第二 定属性 第三 定方向 第四 定金额 二 借贷记账法举例 2 编制会计分录的基本方法 例 收到投资者投入资本800000元存入银行 1 确认涉及要素 资产 所有者权益 2 确定登记账户 银行存款 实收资本 3 分析增减变化 增加 增加 4 确定记账方向 借方 贷方 5 确定记录金额 800000 800000 6 写出完整分录 借 银行存款800000 贷 实收资本800000 3 会计分录的内容 格式及书写要求 会计分录书写要求 借在上贷在下 借 贷错开一字格 金额分排两列 金额后不必写 元 例1 长城公司用银行存款200000元购入一台新设备 借 固定资产200000贷 银行存款200000 例2 长城公司用资本公积160000元转增实收资本 借 资本公积160000贷 实收资本160000 4 举例 借 原材料30000贷 银行存款20000贷 应付账款10000 已付款部分 未付款部分 例3 长城公司采购材料货款共计30000元 其中20000元已用银行存款支付 尚欠供货企业10000元 记账凭证 5 试算平衡 1 试算平衡的含义 根据会计等式的平衡原理 按照记账规则的要求 通过汇总计算和比较 检查账户记录的正确性和完整性的技术方法 2 试算平衡的基本方法1 发生额平衡法发生额即在一定会计期间内账户所登记的增加额和减少额 平衡公式 某一会计期间 平衡原理 有借必有贷 借贷必相等 双方合计数必然相等 特别提醒 每笔业务的处理都体现了借贷记账法的记账规则 有借必有贷 借贷必相等 2 余额平衡法 平衡公式 资产类账户 负债 所有者权益类账户 实务中一般不包括收入 费用账户 期末无余额 一定会计期末 平衡原理 会计等式的平衡原理 所有账户期末余额借方合计与其贷方合计相等 充分体现了会计等式的平衡原理 总分类账户发生额及余额试算平衡方法 如果三个项目的借贷合计数都分别相等 则表明账务处理基本 不绝对 正确 如果试算不平衡则表示账务处理一定有错误 需要检查更正 应当注意 试算平衡并不表示账务处理和记录绝对正确 因为有些错误并不影响借贷双方的平衡 如某项经济业务在有关账户中被重记 漏记 对应账户同时多记或少记 用错了账户或错记了账户 记账方向颠倒等等 诸如此类的错误 并不能通过试算平衡来发现 练习题 甲企业相关资料如下 1 20X4年3月初会计科目的余额 见下表 2 3月发生如下业务 收回应收账款40000元并存入银行 用银行存款20000元购入原材料 假定不考虑增值税 材料采用实际成本进行日核算 原材料已验收入库 用银行存款偿还短期借款30000元 从银行借入短期借款10000元直接偿还应付账款 收到投资方投资款50000元存入银行 假定全部为实收资本 购入原材料 货款30000元 假定不考虑增值税 材料采用实际成本进行日常核算 原材料已验收入库 货款尚未支付 要求 1 编制上述业务的会计分录并登记账户 2 编制甲企业3月31日的试算平衡表 期初余额会计科目借方贷方 银行存款30000应收账款50000原材料40000短期借款40000应付账款30000实收资本50000合计120000120000 收回应收账款 购入原材料借 银行存款40000借 原材料20000贷 应收账款40000贷 银行存款20000 偿还短期借款 借入短期借款 直接偿还应付账款借 短期借款30000借 应付账款10000贷 银行存款30000贷 短期借款10000 收到投资方的投资款50000元存入银行 假定全部为实收资本 借 银行存款50000贷 实收资本50000 购入原材料借 原材料30000贷 应付账款30000 会计科目期初余额本期发生额期末余额借方贷方借方贷方借方贷方银行存款30000900005000070000应收账款500004000010000原材料400005000090000短期借款40000300001000020000应付账款30000100003000050000实收资本5000050000100000合计120000120000180000180000170000170000 第三部分经营过程的核算 货币资金 储备资金 生产资金 成品资金 货币资金 资金投入 供应过程 销售过程 生产过程 资金退出 固定资金 工资等费用 扩大再生产 负债和接受投资 分配过程 企业经营过程 企业资金主要有两大部分 一 投资者投入的资本金 以及资本公积 盈余公积和未分配利润 二 借入的资金 具体包括向金融机构的借款 企业发行的债券和结算过程中形成的应付未付的款项等 一 资金筹集业务的核算 一 账户设置1 实收资本 所有者权益类 用来核算投资者投入资本的增减变动情况及其结果 贷方 增加时借方 减少时余额 在贷方 表示期末投资者投资的实际数额明细帐 按投资者不同设立明细帐户 2 固定资产账户 资产类 用来核算固定资产的原始价值 包括买价 增值税 运杂费 包装费安装调试费等 借方 登记固定资产的原始成本贷方 登记减少的固定资产的原始成本余额 在借方 表示企业拥有的固定资产的原始成本 明细帐 按固定资产的种类设置明细帐 3 无形资产账户 资产类 用来核算无形资产的增减变动情况及其结果 借方 增加额贷方 减少额余额 在借方 表示期末结余数明细帐 按类别设置 4 短期借款账户 负债类 用来核算企业向银行等金融机构借入的期限在1年以内各种借款 5 财务费用帐户 损益类帐户 用来核算企业为筹集生产经营所需资金等而发生的各种费用 包括利息 手续费 汇兑损益 现金折扣等借方 发生费用时贷方 利息收入余额 结转后无余额 6 应付利息帐户 负债类帐户 用来核算企业预先提取作为本期费用而在以后实际支付的各项费用 贷方 预先计入成本费用的利息借方 实际支付时余额 一般在贷方 表示已经预提但尚未支付利息的费用 8 长期借款帐户 负债类 核算企业向银行等金融机构借入的 偿还期超过1年的借款的本金及偿还情况 贷方 借入本金时借方 归还本金时余额 在贷方 表尚未归还的本金 期末计算确定长期借款的利息 借 管理费用 筹建期间的 财务费用 生产经营期间和构建固定资产应费用化的 在建工程 购建固定资产应资本化的 研发支出 研发无形资产应资本化的 贷 应付利息 分期付息的 长期借款 应计利息 到期一次还本付息的 举例 1 企业收到国家投资50万元 款项存入银行 2 企业收到某单位投资的设备一台 双方协商价为60000元 3 收到某单位投入的专利权 经双方协商价值为10万元 4 1月1日企业向银行借入期限为六个月 利率为10 金额为10万元借款存入银行 做出借入时 月末计算利息时 到期还本付息时的会计分录 5 企业在2017年因扩建厂房 向银行借入期限3年 年利率为10 金额为100万元的借款 厂房建设期为1年 做出借入时 每月计算利息时 到期偿还本息时的会计分录 建设期利息应该资本化 计入在建工程的成本 二 供应过程的核算 主要业务 购建厂房和机器设备等固定资产采购生产所需要的各种材料支付帐款和交纳税金 一 固定资产购建业务的核算1 帐户设置固定资产在建工程 资产类 用来核算企业在建造固定资产中所发生的一切费用 借方 在购建中支付的各种费用贷方 待固定资产达到预计可使用状态后转出时余额 借方 表尚未完工的固定资产的价值 2 举例 1 企业购入不需要安装的设备一台 增值税发票上注明买价20000元 增值税3400元 以银行存款支付 2 企业购入需要安装的设备一台 增值税发票上注明买价20000元 增值税3400元 以银行存款支付 3 安装上述设备领用材料1000元 又以现金支付上述设备的安装费用500元 4 上述设备安装完毕交付使用 二 材料采购业务的核算1 帐户设置 1 材料采购 资产类 用来核算和监督企业采购成本费用的支出情况 确定材料采购成本 包括买价 运费 装卸费 包装费 仓储费 保险费 运输途中的合理损耗 入库前的挑选整理费以及按规定计入成本的税金等 借方 支付买价及相关费用时贷方 入库时余额 在借方 表示尚未验收入库的材料的实际采购成本明细帐 按品种 规格分别设置 2 原材料 资产类 核算企业库存材料的增加 减少和结存情况 借方 验收入库的实际成本贷方 出库或减少材料的实际成本余额 库存的实际成本明细帐 按材料品种 规格设置 3 应付帐款 负债类 核算企业因采购材料或接受劳务等应付给供应单位的款项贷方 发生时借方 偿还时余额 一般在贷方 表尚未偿还的款项明细帐 按所欠单位名称设置 4 应交税费 负债类 核算应交的各种税金 贷方 登记应缴纳的各种税金借方 登记缴纳的税金贷方余额反映尚未缴纳的税金借方余额反映多交或尚未抵扣的税金明细帐 按税种设置 2 采购业务的核算 1 企业向某公司购入甲材料一批 买价10万元 增值税税率为17 运费1000元 均以存款支付 材料尚未入库 2 以存款支付上述材料的挑选整理费1000元 3 上述材料验收入库 4 企业购甲材料10吨 每吨1000元 乙材料5吨 每吨4000元 增值税5100元 货款未付 材料尚未入库 5 以现金支付上述材料的运杂费600元 按重量比例分配并编制材料费用分配表 6 上述材料到达并验收入库 7 以存款支付上述欠款 材料费用分配表 三 生产过程的核算业务 消耗材料固定资产的折旧和维修支付办公费计算并支付工资计算成本等 1 帐户设置 1 生产成本 成本类 反映和监督企业在生产过程中为生产产品而发生的各项费用 直接材料费 直接人工费 分配转入间接费用 借方 登记直接材料费 直接人工费 分配并转入的间接费用贷方 完工入库的实际成本余额 在借方 表在产品的成本明细帐 按生产产品名称开设 2 制造费用 成本类 核算企业生产车间为组织产品生产和提供劳务而发生的各项间接费用 包括 工资和福利费 折旧费 办公费 水电费 劳动保护费等 借方 发生各项费用时贷方 将制造费用进行分配并结转时月末分配结转后无余额明细帐 按车间名称开设 按费用项目开设专栏 3 管理费用 损益类 企业为组织和管理企业生产经营活动而发生的各种管理费用 包括企业在筹建期间发生的开办费 董事会和行政管理部门在企业的经营管理中发生的或者应由企业统一负担的公司经费 包括行政管理部门职工工资 修理费 物料消耗 低值易耗品摊销 办公费和差旅费等 工会经费 待业保险费 劳动保险费 董事会费 包括董事会成员津贴 会议费和差旅费等 聘请中介机构费 咨询费 含顾问费 诉讼费 业务招待费 技术转让费 矿产资源补偿费 研究费用 排污费以及企业生产车间 部门 和行政管理部门发生的固定资产修理费等 注意 房产税 车船使用税 土地使用税 印花税的调整借方 发生上述费用时贷方 进行结转时结转后无余额明细帐 按费用项目开设专栏 税金及附加 4 累计折旧 资产类 核算企业所使用固定资产折旧额的提取情况和注销情况 贷方 计提时借方 因固定资产减少而注销的该项固定资产的折旧额余额 在贷方 表示现有固定资产已提取的折旧额不开明细帐 5 预付账款 资产类 核算企业先支付后摊销 且摊销期在1年以内或超过1年的一个营业周期内的各项费用 如 预付报刊费 支付的大修理费 预交的保险费等 借方 支付时贷方 每月摊销时余额 在借方 表尚未摊销的费用额明细帐 按费用项目设置 6 应付职工薪酬 负债类 核算企业应支付给职工的工资总额 包括在工资总额内的各种工资 奖金 津贴 福利费等 贷方 应支付的薪酬数额借方 实际发放的工资余额 在贷方 反映尚未支付的职工薪酬 该帐户月末一般无余额明细帐 按职工类别设置 帐内按工资组成内容分设专栏 2 业务举例 1 生产A产品领用甲材料20000元 乙材料10000元 生产B产品领用甲材料5000元 丙材料15000元 2 以存款购买办公用品 其中 车间1320元 行政管理部门1000元 3 以存款支付车间设备大修理费50000元 4 开出现金支票到银行提取现金50000元 准备发放工资 5 发放工资 6 月末计算本月应计提的短期借款利息1000元 长期借款利息5000元 7 月末计提固定资产折旧 其中 生产用固定资产15000元 行政管理部门用固定资产3000元 8 以现金购买财务科使用的账簿100元 9 报销职工医药费1000元 10 月末分配工资 其中生产A产品生产工人的工资12000元 生产B产品生产工人的工资13000元 车间管理人员的工资12000元 行政管理人员的工资8000元 11 根据工资总额的14 计提福利费 12 期末将制造费用汇总 假设两种产品均在该车间生产 按生产工人工资将制造费用在A B两种产品之间进行分配并结转 13 假设生产的产品全部完工并验收入库 A产品1000件 B产品500件 计算完工产品的总成本 单位成本 制造费用 132015000120001680 30000 0 制造费用分配表 借 生产成本 A14400 B15600贷 制造费用30000 30000 生产成本 B 2000013000182015600 50420 生产成本 A 3000012000168014400 58080 借 库存商品 A58080 B50420贷 生产成本 A58080 B50420 50420 0 58080 0 四 销售过程的核算 业务 收入的确认和核算为实现收入而发生的税金 成本及相关费用收取货款等 一 帐户设置1 主营业务收入 损益类 核算和监督企业在销售产品 商品 提供劳务等取得的收入 贷方 取得收入时借方 销售退回 折让发生额和期末结转时期末结转后无余额明细帐 按产品类别设置 2 主营业务成本 损益类 反应企业已售产品 商品或已提供劳务等的实际成本 借方 本期已为取得收入而发生的成本贷方 进行结转时结转后无余额明细帐 按产品类别设置3 税金及附加 损益类 反映按规定计算缴纳的各种税金及附加费 消费 城建 教附 专项水利 房产 土地使用 印花 车船使用税 房企的土地增值税 借方 月末计算时贷方 进行结转时结转后无余额明细帐 按税种设置 4 销售费用 损益类 核算企业在销售商品 产品 提供劳务过程中发生的各种费用以及专设销售机构经费等 借方 发生费用时贷方 期末结转时结转后无余额明细帐 按费用项目设置5 应收账款 资产类 核算企业在销售商品 产品 提供劳务等过程中应向购货的单位收取的款项 借方 发生应收款项时贷方 收回款项时余额 一般在借方 表示尚未收回的款项明细帐 按应收单位名称设置 6 预收账款 负债类 反映企业销售产品 商品 提供劳务等预收购货单位款项的发生和偿还情况 贷方 预收时借方 以提供产品 商品或劳务的方式冲销的预收帐款余额 一般在贷方 表企业尚未用产品 商品或劳务偿付的预收款项明细帐 按购买单位名称设置注 若预收业务不多 可用 应收账款 代替 二 业务举例1 企业销售A产品一批 增值税发票注明的买价10000元 增值税税率17 款未收 2 销售上述商品支付运费100元 以现金支付 3 以存款支付产品的广告费1000元 4 期末将本月销售的1000件A产品的成本进行结转 单位制造成本10元 5 期末计算出本月应缴纳的消费税2000元 增值税2000元 城市维护建设税280元 应交的教育费附加120元 地方教育附加80元 专项水利基金20 6 预收某单位订货款3000元 销售给上述单位产品一批 增值税发票为 买价3000元 增值税510元 7 收到上述单位还来的余款510元 3 其他业务收支的核算 1 其他业务收入 损益类 核算和监督企业除产品销售以外的其他销售或其他业务收入 包括材料销售 无形资产转让费收入 出售计入营业外收入或营业外支出 以及固定资产 包装物出租收入等 贷方 取得收入时借方 结转时结转后无余额明细帐 按其他业务的种类设置明细帐 2 其他业务支出 损益类 反映和监督除产品销售以外的其他销售或者其他业务所发生的支出 借方 为取得其他业务收入所发生的成本 费用 税金及附加等贷方 结转时结转后无余额明细帐 按其他业务的种类设置 四 利润的形成与分配业务的核算 利润 是企业再在一定会计期间的经营成果 包括营业利润 利润总额和净利润三个层次 一 营业利润营业利润 营业收入 营业成本 营业税金及附加 销售费用 管理费用 财务费用 资产减值损失 公允价值变动收益 公允价值变动损失 投资收益 投资损失 二 利润总额利润总额 营业利润 营业外收入 营业外支出营业外收入是指企业发生的与其日常活动无直接关系的各项利得 包括非流动资产处置利得 现