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新审计准则培训班 上海国家会计学院 年 月 日至 年 月 日 培训内容 1 颁布新准则的目标与意义2 新准则框架和内容 建立新审计准则体系的背景 一是体现了与国际审计准则的趋同要求二是满足了新形势下注册会计师的执业要求三是突出了维护公众利益的行业宗旨四是增强了审计准则的易理解和可操作性 一 制定执业规则阶段 1991 1993 财政部非常重视注册会计师审计准则建设工作 十分支持中注协在推进审计准则建设方面所作的努力 中注协成立后不久 就着手进行执业规则的建设 从1991年到1993年 先后发布了 注册会计师检查验证会计报表规则 试行 等7个执业规则 这些执业规则对我国注册会计师行业走向正规化 法制化和专业化起到了积极作用 二 建立准则体系阶段 1994 2004 1993年10月31日 第八届全国人民代表大会常务委员会第四次会议通过 注册会计师法 规定中国注册会计师协会依法拟订执业准则 规则 报国务院财政部门批准后施行 经财政部批准同意 中注协自1994年5月开始起草独立审计准则 到2004年 中注协先后分6批制定了独立审计准则 包括1个准则序言 1个基本准则 28个具体准则和10个实务公告以及5个执业规范指南 此外 还包括3个相关基本准则 职业道德基本准则 质量控制基本准则和后续教育基本准则 共计48个项目 三 完善与提高阶段 2005 2006年2月15日财政部正式发布了48项注册会计师 以下简称CPA 执业准则 这标志着适应我国市场经济发展要求 与国际准则全面 实质趋同的CPA审计等执业准则体系正式建立 将于2007年1月1日起施行的新审计准则 着力于增强CPA的执业能力 突出了维护公众利益的行业宗旨 同时对CPA提出了新的更高的要求 更新审计执业理念 推行风险导向审计 新审计准则体系中最核心的准则是以下4个准则 审计准则第1101号 财务报表审计的目标和一般原则 第1211号 了解被审计单位及其环境并评估重大错报风险 第1231号 针对评估的重大错报风险实施的程序 和第1301号 审计证据 这4个准则的最重大的变化是启用新审计风险模型 即审计风险 重大错报风险 检查风险 以推行风险导向审计 提高CPA发现财务报表重大错报的能力 为此 CPA必须将原审计风险模型下的 审计程序执行到位 的简单的审计理念 更新为新风险模型下的 审计风险控制到位 的综合的审计理念 更新审计执业理念 推行风险导向审计 众所周知 财务报表审计是为审后报表不存在重大错报提供合理保证的一种鉴证业务 要求最终将审计风险降至可接受的低水平 CPA只有采纳将 审计风险控制到位 的综合审计理念 才能达到现行财务报表审计目标和一般原则的要求 本轮审计准则制定和修订力主 审计风险控制到位 的综合审计理念主要基于以下背景 更新审计执业理念 推行风险导向审计 1 企业经营环境变化带来巨大审计风险 需要通过完善审计准则 改进审计理念加以应对 随着经济全球化和科学技术发展的影响日益加深 竞争日益激烈 企业组织结构及其经营活动日益复杂 会计判断和估计以及非常规交易也日益复杂 一些企业进行财务舞弊的压力和动机曰益增大 加上内控失效使舞弊有可乘之机CPA面临的审计风险越来越大 急需出台新的准则 采纳更先进的审计理念予以指导 更新审计执业理念 推行风险导向审计 2 我国原制定的审计准则参照当时的国际惯例 使用的是传统审计风险模型 已不能满足行业工作要求 随着审计环境的变化 传统审计风险模型的局限性日渐明显 主要表现为不能有效地识别 评估和应对财务报表的重大错报风险 导致实务中出现了只将 审计程序执行到位 即可的简单审计理念 因此 迫切需要改革风险模型 研究出更能有效识别 评估和应对报表重大错报风险的审计新思路 据此修订审计风险准则及相关审计准则 更新审计执业理念 推行风险导向审计 3 国际审计准则有了新的发展 需要我们在国际趋同上有新举措 由于传统审计风险模型在识别 评估和应对报表重大错报风险方面存在严重问题 国际审计与鉴证准则理事会 IAASB 于2003年底出台了新的审计风险准则 启用新风险模型 改进审计理念 推行风险导向审计 同时 还加紧修改了其他相关准则 目前已经发布了正式稿或征求意见稿 如果我国不加快有关准则的制定和修订 不采纳先进的审计理念 不仅部分准则评估和应对财务报表的重大错报风险为导向 由简单的项目难以满足CPA的执业需要 还将构成与国际审计准则的重大差异 更新审计执业理念 推行风险导向审计 原有审计风险模型为 审计风险 固有风险 控制风险 检查风险 要求根据该模型来计划和执行审计工作 以将审计风险降至可接受的低水平 从理论上看 这一模型也倡导风险导向审计 即以固有和控制风险的识别为导向 但在实际运用中却面临困难 使风险导向审计没有发挥出应有的作用 比如 1 原准则要求编制计划时 CPA应评估固有风险或直接假定其为高水平 这导致不少CPA不重视对固有风险的评估 使其流于形式 2 尽管原准则要求对固有和控制风险综合评估 据以作为检查风险的评估基础 但实务中很容易割裂两者的内在联系 而只依赖对控制风险所作的粗放性评估或直接假定控制风险为100 来大致确定检查风险 再据此规划实质性程序 这样做难以合理保证财务报表不存在重大错报 3 原先将 了解被审计单位情况 和 风险评估与内部控制 各制定为一个准则 使了解客户情况没有与风险评估有机结合 这容易导致CPA了解客户情部时明确目的 4 原模型侧重指导认定层的测试工作 对报表层重大错报风险的评估和应对重视不够 进而必然会影响认定层重大错报的检查效果 更新审计执业理念 推行风险导向审计 由于上述原因致使多数CPA运用原模型时出现只把那些准则规定明显必需的审计程序 特别是实质性细节测试程序执行到位即可的错误理念和做法 在过去相当长的时期 CPA侧重于关心必要程序做了没有 而不是关心审计后能否做到合理保证财务报表不存在重大错报 控制审计风险到了可接受的低水平 新审计风险模型下的先进审计理念及其运用要求 新的审计风险模型为 审计风险 重大错报风险 检查风险 从总体看 其体现的先进审计理念是以识别 评估和应对财务报表的重大错报风险为导向 由简单的 审计程序执行到位 理念转变为审计后最终能将 审计风险控制到位 的综合审计理念 在将 审计风险控制到位 的综合审计理念下再同时强序执行到位 具体说来 先进的审计理念主要表现在以下方面 新审计风险模型下的先进审计理念及其运用要求 1 引入 重大错报风险 概念 并规定识别和评估重大错报风险是首要的必要审计程序 要求CPA在设计和实施审计测试前必须适当地评估重大错报风险 不能未评估重大错报风险或像以往简单设定固有和控制风险为最高水平那样假定重大错报风险为100 就直接盲目实施实质性程序 因为不弄清重大错报风险可能发生在哪里就实施程序 往往查不出重大错报 新的风险准则及模型力主的以评估重大错报风险为导向 最终将审计风险控制到可接受的低水平的最新风险导向审计理念 也是对有些会计公司曾实行的以评估客户经营风险为起点和重心的风险导向审计法的校正 新审计风险模型下的先进审计理念及其运用要求 如新的风险准则规定 CPA应从多方面了解并评估重大错报风险 包括了解客户的目标和战略以及可能导致财务报表重大错报的相关而非全部经营风险 因为不是所有的客户经营风险在任何情况下都最终具有财务后果 且必然导致报表重大错报 评估和控制经营风险 实现经营目标是客户管理当局的责任 CPA的责任是评估被审计财务报表的重大错报风险 以帮助其设计和实施有效的审计程序 合理保证发现重大错报 实现审计目标 新审计风险模型下的先进审计理念及其运用要求 2 新的风险模型强调要求CPA区分财务报表层和认定层评估重大错报风险 然后再针对评估出的不同层的重大错报风险 合理运用职业判断分别确定拟采取的总体应对措施和设计 实施进一步审计程序 以合力将审计风险降至可接受的低水平 还强调评估的财务报表层重大错报风险及采取的总体应对措施 对拟实施进一步审计程序的总体审计方案具有重大影响 而原有的风险准则和模型尽管也提到要评估财务报表层的固有风险 但并没有明确指出要针对其采取总体应对措施 也没有强调评估的报表层错报风险对认定层总体审计方案的重大影响 这容易导致不重视对报表层错报风险的评估 忽视在报表层运用风险模型 割裂报表层和认定层错报风险间的联系 难以发挥风险模型的效用 新审计风险模型下的先进审计理念及其运用要求 3 改进了审计业务流程 增强了审计程序的实施效果 原模型把审计流程分4块 1 了解被审计单位情况 主要为评估固有风险 2 了解内控 3 必要时 控制测试 均为评估控制风险 4 实质性测试 为降低检查风险 而新模型把流程分为3块 1 了解被审计单位及其环境 包括内部控制 目的是评估报表层和认定层重大错报风险 本块称为 风险评估程序 2 必要时 控制测试 目的是为了测试内控在防止 发现和纠正认定层重大错报方面的有效性 并据此重新评估认定层重大错报风险 3 实质性程序 目的是发现认定层重大错报 降低检查风险 新审计风险模型下的先进审计理念及其运用要求 新准则把第 2 3 块统称为 进一步审计程序 并指出仅靠风险评估程序不足以为发表审计意见提供充分 适当的审计证据 CPA还应当设计和实施进一步审计程序 流程改进后 要求CPA全程关注报表重大错报风险 并将风险评估作为整个审计工作的前提和基础 可见 能否合理评估报表重大错报风险 将成为评价事务所及CPA专业胜任能力和审计质量的关键因素 这无疑对我国不少事务所现行审计思路和整体胜任能力提出了严峻挑战 专攻某一或某些行业的审计及相关业务 将成为事务所的必然选择 新审计风险模型下的先进审计理念及其运用要求 先进审计理念还表明 审计工作重心必须前移 必须重视审计计划 重视重大错报风险的识别和评估 重视针对评估出的重大错报风险实施程序 只有这样 才能合理保证财务报表整体不存在重大错报 特别是新的风险准则和模型并没有改变财务报表审计目标和责任的基本定位 而只是改进了审计理念和工作方法 以指导CPA更好地实现审计目标和履行职业责任 服务于社会公众 新审计风险模型下的先进审计理念及其运用要求 会计师事务所及CPA要真正实现由过去简单的 审计程序执行到位 理念向将 审计风险控制到位 的先进审计理念的转变 还必须处理好以下关系 1 形式与实质的关系 不能只注重形式上的审计程序到位 更要从实质上借助职业判断运用好审计准则 将审计风险控制到位 2 行业利益与公众利益的关系 新准则比原来更加注重维护公众利益 一定程度上加大了执业成本 但CPA在能及范围内应将公众利益置于首位 这是职业道德的最根本要求 3 实质性程序与充分 适当审计证据的关系 单靠实质性程序无法收集充分 适当审计证据 也无法形成适当的审计意见 必须按照新审计准则和审计理念要求根据业务环境将风险评估程序 控制测试和实质性程序有机结合运用 才能收集充分 适当审计证据 为审计意见提供基础 4 业务拓展与质量控制的关系 业务拓展应以合格的质量控制为前提 不能够有效控制审计风险到可接受的低水平而盲目拓展业务 即无质量保证的量的扩张 后果不堪设想 新审计准则体系的特点及其对审计实务的影响 审计准则体系的四个特点 一 完整构建了准则框架体系执业准则体系包括鉴证业务准则 相关服务准则和量控制准则三大部分 质量控制准则是注册会计师执各类业务均应当执行的 而鉴证业务准则和相关服务则是按照注册会计师所从事业务是否具有鉴证职能 否需要提出鉴证结论加以区分的 其中 鉴证业务准又分为审计准则 审阅准则和其他鉴证业务准则三类 审计准则用来规范注册会计师执行历史财务信息审计业务 要求注册会计师综合使用审计方法 对财务报表获取合理程度的保证 审阅业务准则用来规范注册会计师执行历史财务信息审阅业务 要求注册会计师主要使用询问和分析程序 对财务报表获取有限程度的保证 其他鉴证业务准则用来规范注册会计师执行除历史财务信息审计和审阅以外的非历史财务信息的鉴证业务 新审计准则体系的特点及其对审计实务的影响 在准则框架体系中 审计准则无疑是其核心内容和重点所在 因此 按照审计过程 业务性质和规范的内容 又将审计准则划分为一般原则与责任 风险评估与风险应对 审计证据 利用其他主体的工作 审计结论与报告 以及特殊目的 特殊业务 特殊领域等六小类 可见 准则框架体系层次分明 内容全面 既规范了审计等具有鉴证职能的业务 又规范了代编财务信息 对财务信息执行商定程序等不具有鉴证职能的业务 涵盖了注册会计师业务领域的各个主要环节和主要方面 能够满足注册会计师业务多元化的需求 满足社会公众和相关监管部门的基本需求 新审计准则体系的特点及其对审计实务的影响 二 全面渗透了风险审计理念注册会计师的审计方法或者说审计模式总是随着社会经济的发展 社会需求的变化和被审计单位及其环境的改变而不断改变的 原有审计准则总体上是建立在传统审计风险模式基础上的 传统审计模式的主要缺陷就在于注册会计师重视被审计单位的内部环境但忽视其所处外部环境 重视被审计单位的控制风险但忽视其固有风险 而事实上 我国注册会计师目前面临的情形却是被审计单位及其所处环境的日趋复杂 被审计单位的性质 被审计单位对会计政策的选择和运用 被审计单位的目标 战略以及相关经营风险 被审计单位财务业绩的衡量和评价压力 以及被审计单位内部控制的健全与否等等 都会对注册会计师审计质量产生重大影响 被审计单位所处的外部环境包括行业状况 法律环境与监管环境以及其他外部因素 同样会对注册会计师审计质量产生重大影响 在复杂环境下或被审计单位内部控制不健全时 如果继续采用传统审计模式 局限于控制测试和实质性测试 把审计的主要资源集中在具体交易事项和余额细节测试上 极易引发审计风险 新审计准则体系的特点及其对审计实务的影响 因此 在准则框架体系中 为了更好地指导注册会计师有效地识别 评估和应对审计风险 制定了专门的准则 包括 计划审计工作 了解被审计单位及其环境并评估重大错报风险 对被审计单位使用服务机构的考虑 重大性 和 针对评估的重大错报风险实施的程序 等5项审计准则 不仅如此 上至有关一般原则与责任的审计准则 下至有关审计证据 利用其他主体的工作和审计结论与报告的审计准则 也无不强调对被审计单位及其环境的了解 评估和应对 很显然 准则框架体系全面渗透着风险审计理念 要求注册会计师将风险导向审计的观念贯穿于审计全过程 新审计准则体系的特点及其对审计实务的影响 三 充分体现了国际趋同要求国际会计师联合会主席格雷厄姆 沃德在中国会计审计准则体系发布会上指出 中国审计准则的国际趋同 意味着审计过程更可信 审计师提供的信息更可信 投资者信心因而增强 所有这些 对于中国资本市场的发展是至关重要的 的确 在全球经济一体化的今天 跨国公司正在不断进入中国市场 中国企业也在不断走出国门 拓展海外业务 国际资本的流动也带动了注册会计师审计的跨国界发展 从这层意义上讲 审计是没有国界的 国家审计准则的国际趋同是顺应世界历史发展潮流的必然 中国准则体系的国际趋同既体现在框架体系上 也体现在准则项目和内容上 新审计准则体系的特点及其对审计实务的影响 1 准则框架体系趋同 国际审计与鉴证准则理事会公告覆盖的注册会计师业务类型包括 历史财务信息的审计和审阅业务 除历史财务信息的审计和审阅以外的其他鉴证业务 相关服务业务 相关准则分别被称为审计准则 审阅准则 其他鉴证业务准则以及相关服务准则 而且 公告还包括用于保证各类业务质量的会计师事务所质量控制准则 因此 中国准则框架体系与国际鉴证业务体系是完全趋同的 新审计准则体系的特点及其对审计实务的影响 2 准则项目和内容趋同 将中国审计准则体系中的48个项目与国际审计与鉴证准则理事会颁布的审计 鉴证和相关服务准则进行比较不难发现 除 中国注册会计师鉴证业务基本准则 中国注册会计师审计准则第1152号一前后任注册会计师的沟通 中国注册会计师审计准则第1311号一存货监盘 和 中国注册会计师审计准则第1602号一验资 等个别准则以外 我们的准则体系项目与国际审计准则项目几乎是一致的 即便是前后任注册会计师的沟通准则和存货监盘准则 其主要内容也分别在国际准则体系的职业道德准则和审计证据准则中作了规范 无非虑及这两方面的问题在我国目前审计实务中比较重要和突出 其内容又较为成熟 因此单列准则项目予以规范 新审计准则体系的特点及其对审计实务的影响 在审计准则内容上 中国准则体系充分采纳了国际审计准则所有的基本原则和重要程序 在会计师事务所质量控制 审计的目标与原则 风险的评估与应对 审计证据的获取与分析 审计结论的形成与报告等方面 与国际审计准则保持了高度的统一 真正达到了准则项目和内容的趋同 新审计准则体系的特点及其对审计实务的影响 四 切实考虑了中国国情趋同不是相同 借鉴不等于照搬照抄 社会制度 文化背景 执业环境以及社会公众对注册会计师认识程度等的不同 决定了我们在国际趋同的同时 必须从中国国情出发研究制定中国审计准则 使之既与国际通行做法相衔接 文能保持中国特色 中国准则体系在鉴证业务基本准则 前后任注册会计师的沟通 验资准则和准则行文体例等方面较好地体现了这一原则 新审计准则体系的特点及其对审计实务的影响 1 关于 中国注册会计师鉴证业务基本准则 与国际审计与鉴证准则理事会颁布的鉴证业务概念框架相比 中国注册会计师鉴证业务基本准则 的主要功能与之相同 旨在规范注册会计师执行鉴证业务 明确鉴证业务的目标和要素 确定审计准则 审阅准则和其他鉴证业务准则适用的鉴证业务类型 主要内容也相近 包括定义和目标 业务承接和鉴证业务要素等内容 但删除了概念框架范围和非鉴证业务报告等方面的内容 主要考虑到概念框架这种形式不符合中国现行法律法规体系的要求 不可以单独作为准则项目 新审计准则体系的特点及其对审计实务的影响 2 关于 中国注册会计师审计准则第1602号一验资 在国际上 资本金制度分为法定资本制和授权资本制两类 我国选择了前者 并且 中华人民共和国公司法 第29条明确规定 股东缴纳出资后 必须经依法设立的验资机构验资并出具证明 法定资本制和验资制度从理论上讲 其意义是多方面的 1 能够约束投资人及时注入其认缴的出资额 保证新设公司有一定数额的初始启动资金 有助于新设公司基本生产经营活动的顺立开展 2 确定了公司股东之间分配利润和分担亏损的基础 3 对有限责任公司而言 注册资本明确了公司承担责任的最低限额 4 为公司的债权人所拥有债权的如数收回提供了一定保障 但由于世界上仅有极少数国家和地区开展注册会计师验资业务 缺乏普遍性 国际审计准则体系并未包含验资准则 新审计准则体系的特点及其对审计实务的影响 因此 中国审计准则体系以现行验资实务公告为基础 充分考虑了 中华人民共和国公司法 国务院 中华人民共和国公司登记管理条例 和国家工商行政管理总局 公司注册资本登记管理规定 中的相关要求 形成了 中国注册会计师审计准则第1602号一验资 对验资定义 验资类型 审验程序和验资报告等全面予以规范 新审计准则体系的特点及其对审计实务的影响 3 关于准则行文体例 中国审计准则体系48个准则项目的行文体例完全一致 如第一章 总则 主要明确了准则制定目的 相关定义 准则适用范围和一般要求等方面的内容 中间各章为各准则的具体内容 末章 附则 主要规定了准则的施行日期 这样的行文体例虽不同于国际审计准则体系 却完全符合中国行文的惯常体例 连同简洁而又比较通顺的文字 容易为注册会计师 社会公众和相关监管部门所理解 掌握和接受 新审计准则体系的特点及其对审计实务的影响 二 新审计准则对审计实务的影响审计准则是柄双刃剑 在为注册会计师执业提供指导的同时 又强化了注册会计师的执业责任 将对注册会计师审计实务工作产生全面 深刻的影响 对此 我们必须保持清醒的认识 如何深刻领会准则精神 指导审计实务工作 需要注册会计师认真思考 研究 新审计准则体系的特点及其对审计实务的影响 一 树立风险审计理念 提高应对风险能力正确的审计理念辅以恰当的风险审计方法和程序 是提高应对风险能力的不二法宝 社会上流行着一句广告词 思想有多远 我们就能走多远 且不管它是否有些唯心 毕竟道出了思想对于行动的重要性 就审计实务而言 这里的 思想 就是审计理念 这里的 行动 就是审计方法和程序 既然审计准则体系全面渗透了风险审计理念 审计实务要遵循审计准则 首先就必须在会计师事务所自上而下摒弃传统审计观念 全面树立风险导向审计理念 当然 仅有先进的审计理念是不够的 还需要有相应的审计方法和程序 风险审计理念下的审计方法和程序 概而言之 就是实施风险评估程序以了解被审计单位及其环境 针对已评估的重大错报风险确定总体应对措施 设计和实施进一步审计程序 包括控制测试和实质性程序 有必要提醒的是 各类审计程序的设计和实施必须注意克服脱节问题 新审计准则体系的特点及其对审计实务的影响 应当坦率承认 在制度基础审计方法的实施过程中 控制测试和实质性程序脱节现象就十分普遍 审计理论告诉我们 控制测试结果决定了实施实质性程序的性质 时间和范围 但在审计实务中 注册会计师很少从定量角度考虑和探索控制测试和实质性程序的内在关系 两类审计程序如同行驶在平行轨道上的两列火车 互不关联 貌合神离 使得审计工作整体缺乏内在逻辑 严重影响了审计效果或效率 新审计准则体系的特点及其对审计实务的影响 二 加强质量控制建设 适应现代审计需求现代审计高风险的特点对会计师事务所提出了新的要求 需要我们加强质量控制建设来适应这种需求 会计师事务所的质量控制制度包括对业务质量承担的领导责任 职业道德规范 客户关系和具体业务的接受与保持 人力资源 业务执行 业务工作底稿以及监控七个要素 要求我们围绕这些要素重新设计和推行质量控制制度 达到控制审计风险的目标 中国注册会计师执业准则的六大亮点 一 鉴证业务基本准则鉴证业务基本准则是审计准则 审阅准则和其他鉴证业务准则的总纲 鉴证业务是指注册会计师对鉴证对象信息提出结论 以增强除责任方之外的预期使用者对鉴证对象信息信任程度的业务 鉴证业务按鉴证对象分为责任方认定和直接报告业务 按鉴证业务的保证程度分为合理保证和有限保证 比如财务报表审计 就是对财务报表发表意见 以增强财务报表可信程度的鉴证业务 被审计单位管理层对财务状况 经营成果和现金流量进行确认 计量和列报而形成的财务报表 鉴证对象信息 即为责任方的认定 注册会计师在审计报告中对历史财务信息提供高水平保证 这种业务就属于合理保证业务 中国注册会计师执业准则的六大亮点 鉴证业务基本准则还规范了鉴证业务的三方关系 鉴证对象 标准 证据和鉴证报告等鉴证要素 这些要素构成一个完整的 鉴证链 鉴证业务基本准则类似于国际财务报告准则的 概念框架 之所以将其确立为基本准则 一方面是因为我国的法律体系属于成文法 不属于准则体系组成部分的 概念框架 如果与法律体系不合 就没有法律效力 另一方面基本准则不仅指导具体准则的制定 对具体准则起统驭作用 还具有 执行力 注册会计师如果从事涉及会计 审计 税务或其他事项的鉴证业务 除有特定要求者外 应当参照本准则办理 可以说 鉴证业务基本准则是鉴证业务的理论概括和高度提炼 成为审计准则 审阅准则和其他鉴证业务准则的基石 中国注册会计师执业准则的六大亮点 二 一般原则与责任 强调了职业怀疑态度 在计划和实施审计工作时 注册会计师应当保持职业谨慎态度 充分考虑可能存在导致财务报表发生重大错报的情形 厘清了审计风险模型 审计风险取决于重大错报风险与检查风险 注册会计师应当实施审计程序 评估重大错报风险 并根据评估结果设计和实施进一步审计程序 以控制检查风险 区分了确定重大错报的 两个层次 在设计审计程序以确定财务报表整体是否存在重大错报时 注册会计师应当从财务报表层次和各类交易 账户余额 列报认定层次考虑重大错报风险 中国注册会计师执业准则的六大亮点 扩展了审计业务约定书的范围 负责集团财务报表审计的注册会计师同时负责组成部分财务报表审计 以及在连续审计或审计业务变更的情况下 是否单独签约 重新签约或修改业务约定条款 审计业务约定书 准则一一做了规定 细化了单项审计业务的质量控制责任 项目负责人应当对会计师事务所分派的每项审计业务的总体质量承担责任 同时应当考虑项目组成员是否遵守了职业道德规范 项目负责人应当确信 有关客户关系和具体业务的接受与保持的质量控制程序已得到恰当遵守 明晰了审计工作底稿的文字与归档 保存期 编制审计工作底稿的文字应当使用中文 审计工作底稿的归档期限为审计报告日后60天 会计师事务所应当自审计报告日起 对审计工作底稿至少保存10年 中国注册会计师执业准则的六大亮点 阐释了注册会计师考虑舞弊导致的财务报表重大错报风险的责任 舞弊是指被审计单位的管理层 治理层 员工或第三方使用欺骗手段获取不当或非法利益的故意行为 舞弊的发生通常涉及动机或压力 机会和借口 项目组内部的讨论有助项目组成员掌握舞弊导致财务报表发生重大错报的可能性 注册会计师应当通过询问 考虑舞弊风险要素 考虑异常关系或偏离预期的关系 以及考虑其他信息 获取用于识别舞弊导致的财务报表重大错报风险所需的信息 同时 注册会计师应当运用职业判断评估舞弊导致的重大错报风险 并针对评估的舞弊导致的财务报表层次重大错报风险确定总体应对措施 针对评估的舞弊导致的认定层次重大错报风险设计和实施进一步审计程序 中国注册会计师执业准则的六大亮点 强化了注册会计师的沟通义务 注册会计师应当确定与被审计单位治理层的哪些适当人员沟通 注册会计师应当根据被审计单位的规模 治理结构 冶理层的运作模式 以及对拟沟通事项重要程度的看法等因素 合理确定沟通的过程 三 风险评估与风险应对 了解被审计单位及其环境并评估重大错报风险 注册会计师通常实施询问 分析程序 观察和检查的风险评估程序 从6个方面了解被审计单位及其环境 行业状况 法律环境与监管环境以及其他外部因素 被审计单位的性质 会计政策的选择与运用 目标 战略以及相关经营风险 财务业绩的衡量和评价 内部控制 了解被审计单位内部控制基于5要素 控制环境 风险评估过程 信息系统与沟通 控制活动和监督 在识别和评估重大错报风险时 注册会计师应当在了解被审计单位及其环境的整个过程中识别风险 并将识别的风险与认定层次可能发生错报的领域联系起来 注册会计师还应当运用专业判断 确定识别的风险是否属于特别风险 而特别风险通常属于重大的非常规交易和有赖于高度判断的事项 如会计估计 中国注册会计师执业准则的六大亮点 鉴于被审计单位的业务日趋复杂和社会分工的不断演进 被审计单位越来越依靠外包服务 服务机构分为两类 接受客户委托 记录交易和处理相关数据 或为客户执行交易并履行受托责任的机构 包括代为买卖衍生金融工具的金融机构 代为理财并记录交易的证券公司以及计算机信息系统服务商等 服务机构的活动可能导致被审计单位财务报表产生重大错报 因此 在评估重大错报风险时 注册会计师可以利用服务机构注册会计师出具的报告 这对于提高审计效率 合理安排审计资源具有重要意义 针对评估的重大错报实施的程序 注册会计师应当针对评估的认定层次重大错报风险设计和实施进一步审计程序 进一步审计程序包括控制测试和实质性程序 当存在下列情形之一时 注册会计师应当实施控制测试 在评估认定层次重大错报风险时 预期控制的执行是有效的 仅实施实质性程序不足以提供认定层次充分 适当的审计证据 注册会计师应针对评估的重大错报风险 设计和实施实质性程序 实质性程序包括对各类交易 账户余额 列报的细节测试 以及实质性分析程序 中国注册会计师执业准则的六大亮点 四 公允价值计量和披露的审计鉴于投资性房地产 非货币性资产交换 债务重组等交易或事项越来越多地涉及公允价值计算模式 因此 注册会计师应当识别和评估与公允价值计量和披露相关的重大错报风险 尤其是特别风险 注册会计师实施的与公允价值计量和披露相关的实质性程序通常包括 测试管理层的重大假设 估值模型和基础数据 对公允价值进行独立估值 考虑期后事项 注册会计师还应当就公允价值计量和披露的重大假设的合理性获取管理层的声明 包括这些假设是否恰当反映管理层针对公允价值计量和披露而采取特定行为的意图和能力 中国注册会计师执业准则的六大亮点 五 审计结论与报告此次新审计准则规定审计报告在引言段之后 加入了管理层对财务报表的责任段和注册会计师的责任段 同时规定 不附加任何说明段 强调事项段或修饰性用语的无保留意见审计报告 称为标准审计报告 非标准审计报告包括带强调事项段的无保留意见审计报告和非无保留意见审计报告 由于审计意见是针对包括比较数据在内的本期财务报表作出的 注册会计师无需在审计报告中特别提及比较数据 只有以前针对上期财务报表出具了非无保留意见的审计报告 且导致非无保留意见的事项仍为解决 注册会计师才会区分两种不同的情况处理 如果未解决的事项导致对本期数据出具非无保留意见的审计报告 注册会计师应当在审计报告中对比较数据和本期数据发表非无保留意见 如果未解决的事项不导致对本期数据发表非无保留意见的审计报告 注册会计师应当在审计报告中对比较数据发表非无保留意见 中国注册会计师执业准则的六大亮点 六 特殊领域 明确了商业银行财务报表审计中商业银行治理层 管理层的责任和注册会计师的责任 规定了注册会计师协助完成特定监管任务的补充要求 有助于促进注册会计师与银行监管机构的相互理解与合作 融入了对环境事项的考虑 注册会计师是否需要考虑环境事项以及考虑的范围 取决于对环境事项是否会引起财务报表重大错报风险作出的判断 注册会计师应当了解环境保护要求和问题 了解与环境事项相关的内部控制 了解相关环境法律法规及其遵守情况 并评估重大错报风险 同时 针对评估的环境事项导致的财务报表层次重大错报风险确定总体应对措施 针对评估的环境事项导致的认定层次重大错报风险设计和实施进一步审计程序 中国注册会计师执业准则的六大亮点 规范了衍生金融工具的审计 注册会计师应当了解可能影响衍生活动及其审计的因素 考虑治理层和管理层对衍生活动的总体态度和关注程度 同时 了解与衍生活动相关的控制活动 如果预期控制运行是有效的 注册会计师应当实施控制测试 由于衍生金融工具的性质具有特殊性 注册会计师在设计实质性程序时 需要评价衍生金融工具的存在与发生认定 权利与义务认定 完整性认定 计价认定和列报认定 中国注册会计师执业准则的六大亮点 增添了对电子商务的考虑 鉴于被审计单位利用互联网从事商品购销 提供和接受劳务等活动日益普遍 产生了新的风险因素 因此 注册会计师应当考虑电子商务在被审计单位业务活动中的重要性 以及对重大错报风险评估的影响 在了解被审计单位及其环境时 注册会计师通常考虑业务活动和所处行业 电子商务战略 开展电子商务的程度以及外包安排 同时 考虑被审计单位在电子商务运用中与审计相关的内部控制 诚如前述 中国注册会计师执业准则纲目兼备 逻辑严谨 易于理解 便于操作 紧紧围绕识别 评估与应对重大错报风险这一主线 考虑了被审计单位使用服务机构 环境事项 电子商务等多元变量 体现了国际趋同的核心价值 实现了理念的创新与技术的突破 彰显了公众利益优先的宗旨 翻开了审计准则建设历史的新篇章 新审计准则变化 审计证据准则 拓展了审计证据的内涵本准则所称审计证据 是指注册会计师为了得出审计结论 形成审计意见而使用的所有信息 包括财务报表依据的会计记录中含有的信息和其他信息 旧定义 审计证据 是指注册会计师为了得出审计结论 支持审计意见而使用的所有信息 包括会计记录中的信息和其他信息 新审计准则变化 引进了认定的概念第十七条注册会计师对所审计期间的各类交易和事项运用的认定通常分为下列类别 一 发生 记录的交易和事项已发生 且与被审计单位有关 二