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第十二章事业单位负债和净资产的核算 学习目的 通过本章学习 要求明确事业单位负债 净资产的概念和具体内容 掌握事业单位各项负债和净资产的核算方法 第一节事业单位负债 事业单位负债 是指事业单位所承担的能以货币计量 需要以资产或劳务偿付的债务 包括借入款项 应付账款 预收账款 其他应付款 各种应缴款项等 它是债权人对事业单位资产的要求权 反映了事业单位对其债券人所承担的全部经济责任 一 事业单位借入款项的核算 一 借入款项的内容 借入款项是事业单位从财政部门 上级单位 金融机构或其他单位借入的有偿使用的各种款项 事业单位的借入款项 主要是用于临时性或特殊需要 弥补资金周转不足 无论用于哪个方面 只要借入了这项资金 就构成了一项负债 归还借入款项时 除了归还借入的本金 还应支付利息 期末尚未归还的借入款项的本金 应反映在 资产负债表 的流动负债有关项目内 二 借入款项的核算 事业单位应设置 借入款项 账户 用来核算借入款项的借入和归还情况 本账户属于负债账户 贷方登记借入款项的本金 借方登记偿还的借入款项本金 期末贷方余额反映尚未偿还的借入款项本金 该账户应按债权单位设置明细账 进行明细分类核算 1 取得借款事业单位借入款项时 借记 银行存款 等账户 贷记 借入款项 账户 例12 1 某事业单位1月1日从银行借入6个月的借款30000元 用于事业单位事业支出 借款年利率为6 到期一次还本付息 借入款项时 根据相关凭证 编制会计分录如下 借 银行存款30000贷 借入款项30000 2 归还借款事业单位归还借款时 借记 借入款项 账户 贷记 银行存款 账户 例12 2 某事业单位7月1日归还借入本金30000元 根据相关凭证 编制会计分录如下 借 借入款项30000贷 银行存款30000 3 借款利息事业单位发生的借款利息应根据借款用途区别处理 借款用于正常业务活动补充经费不足的 利息支出记入 事业支出 借款用于事业单位经营活动补充经营资金不足的 利息支出记入 经营支出 事业单位支付借款利息 借记 事业支出 或 经营支出 账户 贷记 银行存款 账户 例12 3 某事业单位1月1日向银行借入期限为1年的借款200000元 用于该事业单位从事产品生产 借款利率8 按季末支付利息 每季季末支付利息时 根据相关凭证 编制会计分录如下 借 经营支出4000贷 银行存款4000 二 事业单位应付和预收款项的核算 应付和预收款项是指事业单位在日常经营活动和其他活动中 因购进材料 商品或接受劳务供应等 未及时与其他单位和个人结算而形成的债务 事业单位流动负债的主要内容 包括应付票据 应付账款 预收账款 其他应付款等 一 应付账款的核算 1 应付账款的内容应付账款是指事业单位因购买材料 商品或接受劳务供应等而应付给供应单位的款项 这是因为买卖双方在购销活动中由于取得物资与支付货款在时间上不一致而产生的负债 应付账款入账时间的确定 应区别情况处理 在货物和发票账单同时到达的情况下 一般待货物验收入库后 才按发票账单登记应付账款 在物资和发票账单不是同时到达的情况下 在实际中 采用在月份终了将所购物资用应付债务估计入账的办法 2 应付账款的核算事业单位应设置 应付账款 账户 用来核算事业单位因购买材料 物资 接受劳务等而产生的应付账款及偿还情况 它属于负债类账户 贷方登记单位应支付的款项 借登记已支付或已转销或转作商业汇票结算方式的款项 期末贷方余额 反映尚未支付的应付款项 该账户应按照供应单位设置明细账 进行明细分类核算 例12 4 某实行成本核算的事业单位购入材料一批 增值税专用发票上注明材料价款60000元 增值税额为10200元 材料已验收入库 货款未付 根据相关凭证 编制会计分录如下 借 材料60000应交税金 应交增值税 进项税额 10200贷 应付账款70200 例12 6 收到上月供货方转来的专用发票注明价款40000元 增值税6800元 根据相关凭证 编制会计分录如下 借 材料40000应交税金 应交增值税6800贷 应付账款46800 二 应付票据的核算 1 应付票据的内容应付票据是指事业单位因购买材料 商品或接受劳务供应时 开出 承兑的商业汇票 包括银行承兑汇票和商业承兑汇票 按有关规定 单位之间只有在商品交易的情况下 才能使用商业汇票结算方式 在商业汇票尚未到期前 视为一笔负债 期末反映在资产负债表上的应付票据项目内 付款单位应在商业汇票到期前 及时将款项足额交存其开户银行 可使银行在到期日凭票将款项划转给收款人 被背书人或贴现银行 2 应付票据的核算事业单位应设置 应付票据 账户 用来核算事业单位因购买材料 物资 接受劳务等而开出 承兑的商业汇票的实际情况 它属于资产类账户 贷方登记事业单位开出 承兑的商业汇票 借方登记商业汇票到期付款 期末贷方余额 反映尚未到期付款的商业汇票 事业单位应设置 应付票据备查簿 详细登记每一应付票据的种类 号数 签发日期 到期日 票面金额 收款人姓名或单位名称 以及付款日期和金额等详细资料 应付票据到期付清时 应在备查簿内逐笔注销 例12 8 某实行成本核算的事业单位采用商业承兑汇票结算方式购入一批材料 专用发票记载材料的价款为20000元 增值税款为3400元 材料已验收入库 开出两个月到期的商业承兑汇票 根据相关凭证 编制会计分录如下 借 材料20000应交税金 应交增值税 进项税额 3400贷 应付票据 商业承兑汇票23400 例12 10 某实行成本核算的事业单位购入材料一批 材料成本为40000元 应交增值税为6800元 单位开出期限为6个月带息商业承兑汇票一张 年利率为6 材料已验收入库 根据相关凭证 编制会计分录如下 借 材料40000应交税金 应交增值税 进项税额 6800贷 应付票据46800 例12 12 若 例12 10 中事业单位不实行成本核算 而且该批材料不用于产品生产 则根据相关凭证 编制会计分录如下 借 材料46800贷 应付票据46800票据到期偿还时 根据相关凭证 编制会计分录如下 借 应付票据46800事业支出1404贷 银行存款48204 三 预收账款的核算 1 预收账款的内容预收账款指事业单位按照合同规定向购货单位或接受劳务单位预收的款项 事业单位有时在销售产品或揭供劳务以前 按合同规定 要向购货单位或接受劳务单位预收部分或全部款项 这些预收款项需要事业单位在一定时 间内以交付货物或提供劳务来予以偿付 收到的款项 是事业单位预收的账款 构成事业单位一项负债 如预收货款 租金 报刊杂志订阅费等 在事业单位按照合同如期交货或提供劳务以后 预收账款才转为收入 债务才得以解除 2 预收账款的核算事业单位预收账款的核算 应视单位的具体情况而定 如果预收货款比较多 可以设置 预收账款 账户 预收账款不多的单位 也可将预收的账款直接记入 应收账款 账户的贷方 预收账款 账户是用来事业单位核算的单位按照合同规定向购货单位或接受劳务单位预收的款项及结算情况 它属于负债账户 贷方登记预收的货款和补收的货款 借方登记应抵消的预收货款和退回多收的货款 期末贷方余额反映尚未结清的预收款项 借方余额反映应收的款项 该账户应按购买单位设置明细账 进行明细分类核算 例12 13 某事业单位对某公司提供劳务 按合同规定 预收对方单位货款5000元 根据相关凭证 编制会计分录如下 借 银行存款5000贷 预收账款5000 例12 14 接上例 事业单位向某公司提供劳务 劳务总金额是18000元 根据相关凭证 编制会计分录如下 借 预收账款18000贷 事业收入18000收到某公司补付货款时 根据相关凭证 编制会计分录如下 借 银行存款13000贷 预收账款13000 四 其他应付款的核算 1 其他应付款的内容事业单位的其他应付款是指除了应付票据 应付账款和预收账款等以外 发生的一些应付 暂收其他单位或个人的款项 如应付租入固定资产的租金 存入保证金 应付统筹退休金 个人交存的住房公积金等 其他应付款与事业单位的主要业务活动一般无直接联系 但它也是事业单位一项待结算的负债 事业单位应对这些应付和暂存的款项定期进行清理和结算 2 其他应付款的核算事业单位应设置 其他应付款 账户 用来核算其他应付款的应付 暂收及支付情况 它属于负债账户 贷方登记应付或暂收其他单位或个人的款项 借方登记已经偿还给其他单位和个人的款项 期末贷方余额 反映尚未偿还其他单位或个人的款项 该账户应按应付 暂收款项的类别或单位 个人设置明细账 进行明细分类核算 例12 15 某事业单位根据退休金统筹办法 按期提取统筹退休金16000元 根据相关凭证 编制会计分录如下 借 事业支出16000贷 其他应付款16000 例12 17 某实行内部成本核算的事业单位 支付租入设备的租赁费3600元 根据相关凭证 编制会计分录如下 借 其他应付款3600贷 银行存款3600 三 事业单位应缴款项的核算 应缴款项是指事业单位按照财政部门的规定应当缴纳的各种款项 包括按财政部门规定应缴预算的资金 应缴财政专户的预算外的资金 应缴税金以及其他按上级单位规定应上缴的款项等 一 应缴预算款的核算 应缴预算款是指事业单位按规定应缴国家预算的收入 主要包括 事业单位代收的纳入承算管理的基金 行政性收费收入 罚没收入 无主财物变价收入和其他按预算管理规定应上缴预算的款项 应缴预算收入 属于国家财政性资金 事业单位应按规定收取 及时足额上缴财政 不能视为已有 不得截留 坐支 更不得隐匿挪作他用 事业单位应设置 应缴预算款 账户 用来核算按规定应缴入国家预算的各种收入的收纳和解缴情况 它属于负债类账户 贷方登记发生的应缴预算款项 借方登记应缴预算的上缴数 期末贷方余额 反映应缴未缴数 年终该账户汇算清缴后应无余额 该账户应按应缴预算款项类别设置明细账 进行明细分类核算 例12 18 某事业单位应收到罚没收入存入银行4200元 根据相关凭证 编制会计分录如下 借 银行存款4200贷 应缴预算款 罚没收入4200 例12 20 某事业单位收到无主财物的变价收入3400元存入银行 根据相关凭证 编制会计分录如下 借 银行存款3400贷 应缴预算款 无主财物变价收入3400 二 应缴财政专户款的核算 应缴财政专户款是指事业单位按规定代收的应上缴财政专户的预算外资金 所谓预算外资金 是指国家机关 事业单位为了履行和代行政府职能 依据国家法律 法规和具有法律效力的规章而收取 提取和安排使用的未纳入国家预算管理的各种财政性资金 如科学试验收入 勘察设计收入咨询服务收入等 应缴财政专户的预算外资金在未缴之前 构成事业单位的一项负债 不能作为收入来处理 事业单位按规定代收的预算外资金必须上缴同级财政专户 支出由同级财政按预算外资金收支两条线管理 对其中少数费用开支有特殊需要的预算外资金 经则政部门核定收支计划后 可按确定比例或收支结余的数额定期缴入同级财政专户 预算外资金全额上缴方式 例12 22 某事业单位实行预算外资金全额上缴的办法 收到一笔应上缴财政专户预算外资金12000元 根据相关凭证 编制会计分录如下 借 银行存款12000贷 应缴财政专户款12000 例12 23 某事业单位将上述应上缴财政专户预算外资金12000元缴存财政时 根据相关凭证 编制会计分录如下 借 应缴财政专户款12000贷 银行存款12000 预算外资金按比例上缴方式 例12 25 某事业单位实行预算外资金按比例上交缴的办法 财政部门核定的上缴比例70 该事业单位收到应缴财政专户的预算外资金60000元 应上缴42000元 根据相关凭证 编制会计分录如下 借 银行存款60000贷 事业收入18000应缴财政专户款42000 例12 26 接上例 该事业单位将应缴财政专户款42000元上缴财政专户 根据相关凭证 编制会计分录如下 借 应缴财政专户款42000贷 银行存款42000 3 预算外资金结余上缴方式 例12 27 某事业单位实行预算外资结余上缴的办法 收到预算外资金65000元 根据相关凭证 编制会计分录如下 借 银行存款65000贷 事业收入65000 例12 28 接上例 该事业单位期末结算结余应缴财政专户资金18000元 根据相关凭证 编制会计分录如下 借 事业收入18000贷 应缴财政专户款18000 三 应交税金的核算 应交税金是指事业单位按照税法规定应交纳的各种税金 主要包括 事业单位应交纳的增值税 营业税 消费税 资源税 城市维护建设税 教育费附加 有所得税业务的事业单位应交纳的所得税等 事业单位在其经济活动中要发生纳税行为 必须交纳税金 这些应交税金 要按权责发生制原则处理 因而在尚未交纳前形成事业单位的一项流动负债 1 应交增值税增值税是对在我国境内销售货物或提供加工 修理修配劳务以及进口货物的单位和个人 以其实现的增值额为征税对象征收的一种税 从事货物销售或进口 以及提供应税劳务的纳税人 要根据货物或应税劳动销售额 或进口货物金额 按规定的税率计算销项税额 扣除上一环节已纳增值税款 即进项税额 其余额即为纳税人应缴纳的增值税税款 例12 30 某事业单位属于一般纳税人 购入材料一批 取得专用发票上注明价款18000元 增值税3060元 以银行存款支付 根据相关凭证 编制会计分录如下 借 材料18000应交税金 应交增值税 进项税额 3060贷 银行存款21060 例12 31 某事业单位销售产品取得经营收入50000元 增值税8500元 款项收妥存入银行 根据相关凭证 编制会计分录如下 借 银行存款58500贷 经营收入50000应交税金 应交增值税 销项税额 8500 2 应交营业税 城市维护建设税及教育费附加事业单位的营业税 是指事业单位在我国境内提供应税劳务 转让无形资产 销售不动产 就其取得营业收入额征收的一种税 期末计算出应交营业税 城市维护建设税 教育费附加 借记 销售税金 账户 贷记 应交税金 其他应付款 账户 交纳税金时 借记 应交税金 其他应付款 账户 贷记 银行存款 账户 例12 35 某事业单位转让一项专利权 取得转让收入200000万元 款项已存入银行 营业税率为5 按税额7 和2 分别征收城市维护建设税和教育费附加 根据相关凭证 编制会计分录如下 借 银行存款200000贷 事业收入200000月末计算出按规定应负担的税金及附加时 根据相关凭证 编制会计分录如下 应交营业税 200000 5 10000 元 应交城市维护建设税 10000 7 700 元 应交教育费附加 10000 2 200 元 借 销售税金10900贷 应交税金 应交营业税1000 应交城市维护建设税700其他应付款 教育费附加200 3 应交所得税所得税是事业单位在生产经营过程中就其生产经营所得和其他所得征收的一种税 生产经营所得和其他据点得是指事业单位每一纳税年度中的收入总额减去按税法规定准予扣除的成本 费用 税金以及损失后的余额 所得税实行按年计算 分月份或季度预交 年终汇算清缴 多退少补的征收方法 例12 37 某从事经营活动的事业单位全年应税收益为1500000元 其中取得国库券利息收入15000元 费用支出1200000元 其中用于某公司开业的赞助支出20000元 1 11月份已预交所得税92000元 计算该事业单位年终应被 退 的所得税额 1 年度应纳税所得额 1500000 1200000 15000 20000 305000 元 2 全年应纳所得税额 305000 33 100650 元 3 年终汇算清缴应补所得税额 100650 92000 8650 元 该单位计算出应补所得税时 根据相关凭证 编制会计分录如下 借 结余分配8650贷 应交税金 应交所得税8650汇算清交所得税时 根据相关凭证 编制会计分录如下 借 应科税金 应交所得税8650贷 银行存款8650 第二节事业单位净资产 事业单位净资产是指资产减去负债的差额 包括事业基金 固定基金 专用基金 结余等 一 事业单位事业基金的核算 一 事业基金的内容事业基金 是指事业单位拥有的非限定用途的净资产 其来源主要包括以下四个方面 1 各年收支结余的滚存数 是事业基金的主要来源 2 已完项目的拨入专款结余 按规定留给本单位使用的 转入事业基金 3 单位年终结账后 发生以前年度会计事项调整或变更 涉及到以前年度结余的 一般应直接转入或冲减事业基金 但国家有规定的 从其规定 4 对外投资时 投出资产的评估价或合同 协议确定的价值与账面价值的差额 直接记入或冲减事业基金 二 事业基金的核算 事业单位应设置 事业基金 账户 用来核算事业单位拥有的非限定用途的净资产的增减变动及结存情况 它属于净资产类账户 贷方登记 结余分配 账户转入数或其他原因引起的增加数 借方登记冲减数 贷方余额反映事业单位实际拥有的非限定用途的净资产 该账户应按核算的业务内容下设 一般基金 和 投资基金 两个明细账户 一般基金 主要用以核算滚存结余资金 投资基金 用以核算对外投资部分的基金 1 期末结转 结余分配 的余额形成的事业基金事业单位年终应将当期未分配结余转入 事业基金 账户 借记 结余分配 账户 贷记 事业基金 一般基金 账户 例12 38 某事业单位年终未分配结余为22000元 结转 事业基金 账户 根据相关凭证 编制会计分录如下 借 结余分配22000贷 事业基金 一般基金22000 2 已完项目拨入专款结余形成的事业基金对于项目已经完成的拨入专款结余 按规定留归本单位使用的 转入 事业基金 账户核算 借记 拨入专款 账户 贷记 事业基础金 一般基金 账户 例12 39 某事业单位某专项工程完工后 按规定将专款结余8500元留归本单位使用 根据相关凭证 编制会计分录如下 借 拨入专款8500贷 事业基金 一般基金8500 3 对外投资中形成的事业基金 例12 40 某事业单位购买国库券50000元 根据相关凭证 编制会计分录如下 借 对外投资 债券投资50000贷 银行存款50000同时 借 事业基金 一般基金50000贷 事业基金 投资基金50000 二 事业单位专用基金的核算 一 专用基金的内容专用基金是指事业单位按规定提取或者设置的专门用途的资金 事业单位提取或设置的专用基金主要有 修购基金 职工福利基金 医疗基金和住房基金等 专用基金按规定一般不直接参加业务经营活动 其动动过程具有相对独立的特点 1 专用基金的取得 均有专门的规定 如修购基金是按事业收入和经营收入的一定比例提取 职工福利基金则是根据结余的一定比例提取转入的 其他基金的提取和设置也都有专门的规定 2 各项专用基金 都规定有专门的用途和使用范围 除财务制度规定可以允许合并使用以外 专用基金一般不得互相占用 挪用 也不准挤用其他开支 3 专用基金的使用 均属一次性消耗 没有循环周转 不可能通过专用基金支出直接取得补偿 事业单位对专用基金的管理 应遵循 先提后用 专设账户 专款专用 的原则 二 专用基金的核算 事业单位应设置 专用基金 账户 用来核算单位按规定提取设置的有专门用途的资金的收支及结存情况 它属于净资产类账户 贷方登记事业单位按规定收入 提取或设置的基金 借方登记专业基金的使用或冲减数 期末贷方余额为单位专用基金结存数 该账户应按专用基金的种类设置明细账户 进行明细分类核算 1 修购基金的核算修购基金是指按事业收入和经营收入的一定比例提取 在事业支出和经营支出的修缮费和设备购置费中列支 各列50 后转入 以及按照其他规定转入 如按规定固定资产变价收入应转入修购基金 用于事业单位固定资产维修和购置的资金 修购基金的支出范围仅限于固定资产的维修和购置 不得用于其他方面的开支 1 按事业收入和经营收入的一定比例提取 设置 并在事业支出和经营支出的修缮费和设备购置费中各列50 提取修购基金的计算公式为 提取额 事业收入 提取率 经营收入 提取率事业单位在提取修购基金时 借记 事业支出 修缮费 设备购置费 或 经营支出 修缮费 设备购置费 账户 贷记 专用基金 修购基金 账户 例12 43 某事业单位年度事业收入2000000元 经营收入为800000元 提取修购基金比例分别为5 和6 则修购基金提取额为148000元 2000000 5 800000 6 根据相关凭证 编制会计分录如下 借 事业支出 修缮费50000 设备购置费50000经营支出 修缮费24000 设备购置费24000贷 专用基金 修购基金148000 例12 44 某事业单位报废一台机器设备 取得清理收入2200元存入银行 用现金支付清理费用600元 该设备账面价值为36400元 根据相关凭证 编制会计分录如下 取得清理收入2200元时 借 银行存款2200贷 专用基金 修购基金2200支付清理费用600元时 借 专用基金 修购基金600贷 现金600注销该项固定资产原值时 借 固定基金36400贷 固定资产36400 2 职工福利基金的核算事业单位的职工福利基金是按结余的一定比例提取及按其他规定提取转入 用于单位职工的集体福利设施 集体福利待遇等的资金 职工福利基金与按标准在事业支出和经营支出中列支提取的国家工作人员福利费不同 前者主要用于集体福利的开支 如用于集体福利设施建设等 后者主要用于职工个人方面的开支 如用于职工生活困难补助等 福利费提取后也在专用基金账户核算 但二者应分开核算 事业单位在按规定从结余中提取一定比例的职工福利基金时 必须严格按规定比例提取 不得随意提高职工福利基金的提取比例 计算公式为 职工福利基金提取额 可计提职工福利金的结余额 提取比例 例12 46 假定某事业单位年终 事业结余 1400000元 经营结余 150000元 按33 税率交纳所得税 按税后30 的比例提取职工福利基金 根据相关凭证 编制会计分录如下 应交所得税 150000 33 49500 元 应提职工福利基金 140000 150000 49500 30 72150 元 借 结余分配 提取职工福利基金72150贷 专用基金 职工福利基金72150 3 医疗基金的核算医疗基金是指未纳入公费医疗经费开支范围的事业单位 按当地财政部门规定的公费医疗经费开支标准从收入中提取 并参照公费医疗制度有关规定用于职工公费医疗开支的资金 各地财政部门一般是在年初核定公费医疗经费人均预算定额的 并据此核拨给享受公费医疗待遇的事业单位公费医疗经费 未纳入公费医疗经费开支范围的事业单位 也应按当地财政部门确定的公费医疗经费人均预算定额提取医疗基金 医疗基金应按从事专业业务及其辅助活动的人员和从事生产经营活动的人员的不同 分别列入事业支出和经营支出的社会保障费中 其计算公式为 医疗基金提取额 职工人数 提取标准 预算定额 例12 47 某事业单位有从事专业业务活动及其辅助活动的人员120人和从事生产经营活动的人员30人 按财政部门确定的公费医疗费人均年度预算定额标准550元提取医疗基金 根据相关凭证 编制会计分录如下 事业支出中应提医疗基金 550 120 66000 元 经营支出中应提医疗基金 550 30 16500 元 借 事业支出 社会保障费66000经营支出 社会保障费16500贷 专用基金 医疗基金82500 4 住房基金的核算根据国务院 关于深化城镇住房制度改革的决定 的规定 所有行政和企事业单位及其职工均应按照 个人存储 单位资助 统一管理 专项使用 的原则缴纳住房公积金 建立住房公积金制度 住房公积金由在职职工个人及其所在单位 按职工个人工资和职工工资总额的一定比例逐月缴纳 归个个所有 存入个人公积金账户 用于购置 建造 维修住房 职工离退休时 本息金额一次结清 退还职工本人 各级财政是住房公积金管理机构财务管理的主管部门 例12 49 某事业单位当月依职工工资总额600000元的5 计算提取住房基金30000元 根据相关凭证 编制会计分录如下 借 事业支出 经营支出 社会保障费30000贷 专用基金 住房基金30000 例12 50 某事业单职工购房 支取住房公积金20000元 以银行存款支付 根据相关凭证 编制会计分录如下 借 专用基金 住房基金20000贷 银行存款20000 三 事业单位固基金的核算 固定基金是指事业单位占有的或使用的各项固定资产所占用的基金 固定基金的内容按其形成的方式不同可分为如下几个方面 1 事业单位新建固定资产而形成的固定基金 2 事业单位调入固定资产而形成的固定基金 3 事业单位自制固定资产而形成的固定基金 4 融资租入固定资产而形成的固定基金 5 接受捐赠的固定资产而形成的固定基金 6 接受其他单位投资转入的固定资产而形成的固定基金 7 盘盈固定资产而形成的固定基金 一 固定基金增加的核算 例12 51 某事业单位以银行存款支付购入设备款150000元 根据相关凭证 编制会计分录如下 借 事业支出 设备购置费150000贷 银行存款150000同时 借 固定资产150000贷 固定基金150000 二 固定基金减少的核算 固定基金减少的业务主要有 有偿调出或变卖固定资产 毁损或报废固定资产 盘亏固定资产以及对外投资转出固定资产等 例12 56 某事业单位报废一批办公用电脑 其账面价值为30000元 清理时以现金支付清理费用500元 变卖残料取得收入1100元存入银行 根据相关凭证 编制会计分录如下 借 固定基金30000贷 固定资产30000借 专用基金 修购基金500贷 现金500借 银行存款1100贷 专用基金 修购基金1100 四 事业单位结余及其分配的核算 结余 是指事业单位在一定期间各项收入与支出相抵后的余额 包括 事业结余 和 经营结余 一 事业结余的核算 事业结余是指事业单位在一定期间 通常为一年 除经营收支外的各项收支相抵后的余额 不含实行预算外资金结余上缴办法的预算外结余 它反映了事业单位开展专业活动及辅助活动的结果 各项收入包括 财政补助收入 上级补助收入 事业收入 附属单位缴款及其他收入 各项支出包括 事业支出 是缴上级支出 对附属单位补助 销售税金 不包括进行成本核算的销售税金 拨出经费及结转自筹基建等 事业结余的核算主要有三个环节 1 期末 将非经营收入类账户的余额转入 事业结余 账户 借记 财政补助收入 上级补助收入 附属单位缴款 事业收入 其他收入 账户 贷记 事业结余 账户 2 期末 将非经营支出类账户的余额转入 事业结余 账户 借记 事业结余 账户 贷记 拨出经费 事业支出 是缴上级支出 销售税金 非经营业务负担部分 对附属单位补助 账户 3 年终 将 事业结余 账户的余额 全数转入 结余分配 账户 借记 事业结余 账户 贷记 结余分配 账户 如为事业超支 则作相反会计分录 二 经营结余的核算 经营结余是指事业单位在一业期间 通常为一年 各项经营收入与经营支出相抵后的余额 它反映了事业单位开展经营活动的结果 其中经营活动收入包括经营收入 经营活动支出包括经营支出和销售税金 经营结余的核算主要包括三个环节 1 期末 将 经营收入 账户余额转入 经营结余 账户 借记 经营收入 账户 贷记 经营结余 账户 2 期末 将 经营支出 销售税金 指经营业务的销售税金 账户的余额转入 经营结余 转账时 借记 经营结余 账户 贷记 经营支出 账户 销售税金 账户3 年终 经营结余 账户如为贷方余额 表示当期盈余 贷方余额全数转入 结余分配 账户 借记 经营结余 账户贷记 结余分配 账户 结转后本账户无余额 如为借方余额 则表示当年经营亏损 年终不予