消费税的税收筹划PPT课件.ppt

4 消费税的税收筹划 1 4 消费税的税收筹划 4 1纳税人及税率4 2消费税纳税人的筹划4 3消费税税基的筹划4 4消费税税率的筹划4 5消费税计税核算的筹划 2 4 1纳税人及税率 纳税人 凡在我国境内从事以下6种经济业务的单位和个人 自产自销应税消费品自产自用应税消费品委托他人加工应税消费品进口应税消费品零售金银首饰 钻石及其饰品的零售单位商业批发卷烟的单位 3 税目及税率 4 税目及税率 5 税目及税率 6 税目及税率 7 税目及税率 8 税目及税率 9 税目及税率 10 4 2消费税纳税人的筹划 4 2 1独立与非独立核算部门的筹划4 2 2企业合并的筹划 11 4 2 1独立与非独立核算部门的筹划 对生产应税消费品单位 消费税以出厂价计征 消费税计税特殊规定 一 纳税人通过自设非独立核算门市部销售的自产应税消费品 应当按照门市部对外销售额或者销售数量征收消费税 12 4 2 1独立与非独立核算部门的筹划 例 某摩托车生产企业为增值税一般纳税人 6月份将生产的某型号摩托车30辆 以每辆出厂价12000元 不含增值税 销售给自设非独立核算的门市部 门市部又以每辆16380元 含增值税 售给消费者 摩托车生产企业6月份应缴纳的消费税税额为 应纳税额 销售额 税率 16380 1 17 30 10 42000 元 13 4 2 1独立与非独立核算部门的筹划 筹划思路 成立独立核算的销售公司 以较低的出厂价卖给销售公司 再通过销售公司以正常价对外销售 节省消费税 14 案例1 某酒厂主要生产粮食白酒 产品销往全国各地的批发商 按照以往的经验 本地的一些商业零售户 酒店 消费者每年到工厂直接购买的白酒大约1000箱 每箱12瓶 每瓶500克 企业每年销售给批发商的白酒大约为10 000箱 销售给零售户及消费者的价格为 不含税 1400元 企业销给批发部的价格为每箱 不含税 1200元 已知粮食白酒的税率为20 定额税率为5角 斤 1 该酒厂每年应纳多少消费税 2 如何筹划可节税 3 节税额是多少 15 案例1分析 1 该酒厂每年应纳多少消费税 销售给批发商的白酒应纳消费税额 1200 10 000 20 12 10 000 0 5 2460000 元 销售给酒店 消费者的白酒应纳消费税额 1400 1000 20 12 1000 0 5 286000 元 每年应纳消费税额 2460000 286000 2746000 元 16 案例1分析 筹划方法 企业在本地设立了一独立核算的经销部 企业按1000元 1400 70 980元 的价格销售给经销部 再由经销部销售给批发商 零售户 酒店及顾客 17 案例1分析 注意 酒类关联企业间关联交易价格的确定白酒消费税最低计税价格核定管理办法自2009年8月1日起 对计税价格偏低的白酒核定消费税最低计税价格 白酒生产企业销售给销售单位的白酒 生产企业消费税计税价格低于销售单位对外销售价格 不含增值税 下同 70 以下的 税务机关应核定消费税最低计税价格 上述所称销售单位是指 销售公司 购销公司以及委托境内其他单位或个人包销本企业生产白酒的商业机构 销售公司 购销公司是指 专门购进并销售白酒生产企业生产的白酒 并与该白酒生产企业存在关联性质 白酒生产企业销售给销售单位的白酒 生产企业消费税计税价格高于销售单位对外销售价格70 含70 以上的 税务机关暂不核定消费税最低计税价格 18 案例1分析 3 节税额是多少 销售给批发商的白酒应纳消费税额 1000 10 000 20 12 10 000 0 5 2060000 元 销售给酒店 消费者的白酒应纳消费税额 1000 1000 20 12 1000 0 5 206000 元 每年应纳消费税额 2060000 206000 2266000 元 节税额 2746000 2266000 480000 元 19 案例2 古井贡的教训 2005年3月16 24日 财政部驻安徽省财政监察专员办事处派调查组奔赴亳州 对古井集团旗下的知名上市公司 安徽古井贡酒股份有限公司 以下简称古井贡 的财务问题展开调查 20 案例2 古井贡的教训 古井贡母公司自行以其亏损抵减销售子公司的所得后 汇总申报缴纳了企业所得税 21 案例2 古井贡的教训 根据 国家税务总局关于汇总合并纳税企业实行统一计算 分级管理 就地预交 集中清算所得税问题的补充通知 国税函 2002 226号 的规定 汇总缴纳企业所得税必须经国家税务总局批准 企业不得自行确定汇总纳税 因此 检查人员认为 古井贡母公司及其销售子公司未经批准自行汇总纳税的行为造成了少缴企业所得税的后果 已经构成偷税 22 案例2 古井贡的教训 问题 第一 为什么古井贡成立销售子公司而不是将其作为内设机构或者不独立核算的分公司 第二 为什么古井贡母公司会出现重大亏损而销售子公司则有巨额盈利 第三 为什么古井贡敢于违背国家政策规定 自行汇总纳税 23 案例2 古井贡的教训 第一 销售子公司vs内设机构或者分公司 这种经营模式是消费税纳税人的普遍做法 除国务院规定的消费品 金银首饰 外 消费税纳税人只需要在生产 委托加工和进口环节缴纳消费税 而销售环节不需要缴纳消费税 一个合理的税收筹划当然是将消费品的生产环节与销售环节分拆开来 而只有成立单独核算的销售子公司才能完成这一分拆 内设机构或不单独核算的分公司仅仅是企业的内部转移 24 案例2 古井贡的教训 第二 为什么母公司亏损而销售子公司盈利 一个合理的推断是 古井贡母公司将白酒以低于成本的出厂价出售给销售公司 销售公司再以正常价对外销售 这样一来 就降低了生产环节征收消费税的计税依据 从而逃避了消费税 25 案例2 古井贡的教训 第三 为什么古井贡敢于违背国家政策规定 自行汇总纳税 此方法造成母公司巨额亏损而子公司巨额盈利 如果不进行汇总纳税 会造成最终企业所得税负担加重 26 案例2 古井贡的教训 截至2006年4月27日 古井集团的3 2亿元投资预计损失1 8639亿元 再加上随之被曝光的三年合计高达1 54亿元的偷税风波 2005年 古井贡直接变成 ST古井 当年7月 古井贡股价创下了1 61元的历史低点 教训 税收筹划不能顾此失彼 27 4 2 2企业合并的筹划 消费税是针对特定的纳税人 因此可以通过企业的合并 减少消费税纳税环节 递延纳税时间 合并会使原来企业间的购销环节转变为企业内部的原材料转让环节 从而不用缴纳消费税税款 如果后一环节的消费税税率较前一环节的低 则可直接减轻企业的消费税税负 28 案例3 某地区有两家大型酒厂A和B 他们都是独立核算的法人企业 企业A主要经营粮食类白酒 以当地生产的大米和玉米为原料进行酿造 B企业以A企业生产的粮食酒为原料生产系列药酒 企业A每年要向企业B提供价值2亿元 计5000万千克的粮食酒 假定药酒的销售额为2 5亿元 销售数量为5000万千克 29 案例3 企业A粮食白酒20 5角 斤9000万元消费税 企业B药酒10 2500万元消费税 两企业合计应纳消费税为11500万元 30 案例3分析 筹划 使A B企业成为一家企业 A收购B 用白酒生产药酒变为连续生产环节 白酒不用纳消费税 只有药酒销售了才纳消费税 应纳消费税 25000 10 2500 万元 节税额 11500 2500 9000 万元 注意 收购成本 企业战略与节税效应的衡量 31 4 3消费税税基的筹划 4 3 1关联企业转让定价的筹划4 3 2连续生产应税消费品的筹划4 3 3委托加工的筹划4 3 4避免最高销售价格计税的筹划 32 4 3 1关联企业转让定价的筹划 市场经济条件下 产品的转让价格根据双方的意愿 可高于或低于市场价 以达到少纳税或不纳税的目的 关联企业之间以较低内部价格交易 可以降低税基 从而减轻消费税负 33 案例4 永昌实业总公司由长虹公司 繁荣公司两个公司组成 两企业处于一个生产链上 进行连续加工 长虹公司生产的甲产品为繁荣公司生产乙产品提供原料 长虹公司每提供1吨甲产品 繁荣公司也可以生产1吨乙产品 长虹公司产品适用消费税税率为20 繁荣公司产品适用消费税税率为5 长虹公司产品售价100万元 吨 繁荣公司产品售价120万元 吨 由于两企业分别处于不同地区 由两个人进行经营和管理 大家按照目标管理的思路进行分析核算和运作 2004年企业取得了较好的经济效益 2005年繁荣公司已经获得10000吨的销售合同 永昌销售公司应该怎样安排生产和销售 34 案例4 长虹公司甲产品20 1吨 繁荣公司乙产品5 1吨 100万元 吨 10000吨 120万元 吨 10000吨 35 案例4分析 按现行计划安排生产和销售 每吨应纳消费税长虹公司 100 x20 20 万元 繁荣公司 120 x5 6 万元 调查得知甲产品的销售价格在79 110元之间 长虹公司降低售价 以80元 吨的价格售出 每吨应纳消费税长虹公司 80 x20 16 万元 繁荣公司 120 x5 6 万元 节税 4万元 吨x10000吨 40000 万元 36 4 3 2连续生产应税消费品的筹划 外购 从工业企业购进或进口 或委托加工收回的材料 连续生产应税消费品 按当期生产领用数量计算准予扣除外购的应税消费品已纳的消费税税款 抵扣范围 11种 37 扣除范围包括 1 外购或委托加工收回已税烟丝生产的卷烟 2 外购或委托加工收回已税化妆品生产的化妆品 3 外购或委托加工收回已税珠宝玉石生产的贵重首饰及珠宝玉石 4 外购或委托加工收回已税鞭炮焰火生产的鞭炮焰火 5 外购或委托加工收回已税汽车轮胎 内胎和外胎 生产的汽车轮胎 6 外购或委托加工收回已税摩托车生产的摩托车 如用外购两轮摩托车改装三轮摩托车 7 外购或委托加工收回已税杆头 杆身和握把为原料生产的高尔夫球杆 8 外购或委托加工收回已税木制一次性筷子为原料生产的木制一次性筷子 9 外购或委托加工收回已税实木地板为原料生产的实木地板 10 外购或委托加工收回已税石脑油为原料生产的应税消费品 11 外购或委托加工收回已税润滑油为原料生产的润滑油 38 4 3 2连续生产应税消费品的筹划 当期准予扣除的外购应税消费品已纳税款 当期准予扣除的外购应税消费品买价 外购应税消费品适用税率当期准予扣除的外购应税消费品买价 期初库存的外购应税消费品的买价 当期购进的应税消费品的买价 期末库存的外购应税消费品的买价 39 4 3 2连续生产应税消费品的筹划 例 某卷烟生产企业 某月初库存外购应税烟丝金额20万元 当月又外购应税烟丝金额50万元 不含增值税 月末库存烟丝金额10万元 其余被当月生产卷烟领用 请计算卷烟厂当月准许扣除的外购烟丝已缴纳的消费税税额 1 烟丝适用的消费税税率为30 2 当期准许扣除的外购烟丝买价 20 50 10 60 万元 3 当月准许扣除的外购烟丝已缴纳的消费税税额 60 30 18 万元 外购已税消费品的买价是指购货发票上注明的销售额 不包括增值税税款 40 4 3 3委托加工的筹划 委托加工依据受托方的同类价格 由受托方代收代缴消费税 委托方收回后用于连续生产的 所纳消费税款可以按规定抵扣 委托方收回后直接出售的 不再征收消费税 自行加工 按对外售价计征消费税 二者税负不同 41 案例5 丰收卷烟实业公司是一家大型国有卷烟生产企业 2010年1月8日接到一笔7000万元卷烟的订单 共计5000标准箱 如何生产这批产品 公司的总经理与销售总监 财务总监的意见不一 这在公司发展的历史上还是第一回 事情的起因是这样的 由于企业成立了10多年 公司一直处于满负荷运行状态 2009年底公司董事会决定对企业的部分设备进行大修理 目前烤烟叶的生产线正在维修中 无法进行烟叶的生产 42 案例5 公司的总经理认为 应该暂停烟叶生产线的大修理工作 尽快恢复生产 销售总监认为 为了兑现合同 公司应该与外单位合作 请其他企业加工生产成品烟丝 然后收回 由本企业继续生产成品卷烟 公司的财务总监认为 应该由正兴卷烟厂直接生产成品卷烟后 再收回直接销售出去 三个方案只能选一种 为了决策 公司的法律顾问从税收的角度为大家就三个方案分别算了一笔账 增值税是价外税 对企业利润没有影响 在这里不作分析 城建税 教育费附加 印花税等忽略不计 43 案例5分析 总经理方案 整个卷烟由本企业全部生产丰收卷烟厂将购入的1000万元的烟叶自行加工成卷烟 加工成本 分摊费用共计1700万元 售价7000万元 该业务企业应缴消费税7000 36 0 5 150 2595 万元 不考虑其他因素的条件下 企业税后利润 7000 1000 1700 2595 1 25 1278 75 万元 44 案例5分析 销售总监的方案 发外加工成烟丝 本企业继续生产成卷烟委托正兴卷烟厂将一批价值1000万元的烟叶加工成烟丝 协议规定加工费680万元 加工的烟丝运回丰收卷烟厂后 丰收卷烟厂继续加工的成本费用共计1020万元 该批卷烟售价7000万元 丰收卷烟厂向正兴卷烟厂支付其代收代缴的消费税组成计税价格 1000 680 1 30 2400 万元 应交消费税 2400 30 720 万元 丰收卷烟厂销售卷烟后应缴消费税7000 36 0 5 150 720 1875 万元 丰收的税后利润 7000 1000 680 1020 720 1875 1 25 1278 75 万元 45 案例5分析 财务总监方案 整个卷烟产品委托外单位加工委托正兴卷烟厂把烟叶加工成卷烟 烟叶成本1000万元 加工费用1700万元 对外售价7000万元 丰收卷烟厂承担消费税 正兴卷烟厂代收代缴 从价税 1000 1700 0 5 150 1 36 36 1560 94 万元 从量税 0 5 150 75 万元 税后利润 7000 1000 1700 1560 94 75 1 25 1998 045 万元 46 组成计税价格 委托加工从价定率办法计算纳税的组成计税价格计算公式 组成计税价格 材料成本 加工费 1 比例税率 复合计税办法计算纳税的组成计税价格计算公式 组成计税价格 材料成本 加工费 委托加工数量 定额税率 1 比例税率 应纳消费税 组成计税价格 比例税率 委托加工数量 定额税率公式中的材料成本和加工费必须是不含增值税的金额 47 案例5分析 总经理方案税后利润 7000 1000 1700 2595 1 25 1278 75 万元 销售总监的方案税后利润 7000 1000 680 1020 720 1875 1 25 1278 75 万元 财务总监方案 整个卷烟产品委托外单位加工税后利润 7000 1000 1700 1635 94 1 25 1998 045 万元 48 彻底的委托加工消费税负担轻 这是因为在通常情况下 委托方收回委托加工的应税消费品后 要以高于成本的价格售出以求盈利 只要收回的应税消费品的计税价格低于收回后直接出售价格 委托加工应税消费品的税负就会低于自行加工的税负 对委托方来说 其产品对外售价高于收回委托加工应税消费品的计税价格部分 实际上并未纳税 还可利用关联关系 压低委托加工成本 达到节税目的 49 彻底的委托加工 部分委托加工或自己加工 计税价格 对外销售价格 计算消费税 对外销售价格 计算消费税 1000 1200 1200 50 4 3 4避免最高销售价格计税的筹划 消费税计税的特殊规定 三 纳税人用于换取生产资料和消费资料 投资入股和抵偿债务等方面的应税消费品 应以纳税人同类应税消费品的最高销售价格作为计税依据计算消费税 51 例 某汽车制造厂以自产小汽车10辆换取某钢厂生产的钢材200吨 每吨钢材3000元 该厂生产的同一型号小汽车销售价格分别为9 5万元 辆 9万元 辆和8 5万元 辆 计算用于换取钢材的小汽车的应纳消费税税额 该小汽车适用的税率为5 应纳税额 9 5 10 5 4 75 万元 52 案例6 长江酿酒厂2007年12月A牌粮食白酒的销售情况是 80元 公斤 销售500公斤 100元 公斤 销售1500公斤 120元 公斤 销售50公斤 另外以80元 公斤的价格用500公斤A牌酒抵偿黄河粮食加工有限公司2005年的债务 企业在月末以80元 公斤计算缴纳消费税8500元 税务机关检查时 责成该厂将抵债的500公斤白酒按120元 公斤的价格补缴消费税4000元 这个案例能给我们什么启示 53 案例6 启示 当初不应直接用白酒来抵债 而应分两笔业务来做 长江酿酒厂以80元 公斤的价格和正常的销售手续将白酒销售给黄河粮食加工有限公司 然后再用这笔应收账款抵债 以货抵债不如销售抵债 54 案例7 现代汽车制造有限公司决定与上游企业长城钢铁公司合资成立A物流有限公司 双方存在长期合作关系 已经形成关联关系 双方经过协商 将各自的产品降价互换 现代公司以14万元 辆的协议价格换出20辆小汽车 现代公司最近三个月小汽车的销售价格有较大的起伏 以14万元 辆的价格销售50辆 以15万元 辆的价格销售100辆 以17万元 辆的价格销售60辆 以18万元 辆的价格销售5辆 小汽车的消费税税率为9 增值税税率为17 城建税7 教育费附加3 55 案例7分析 主管税务机关认定其为偷税行为 认为 应缴纳消费税 180000 x20 x9 324000 元 应缴纳增值税 180000 x20 x17 612000 元 应纳城建税及教育费附加 324000 612000 x 7 3 93600 元 案例筹划 税务机关根据法律规定 以最高价格计税 作为现代公司应先把20辆小汽车卖给长城公司 再买钢材 就可避免以最高价格计税 以货易货变为先销售后采购 56 案例8 某摩托车生产企业参股甲企业 双方商定 该企业以摩托车20辆参股 取得甲企业10万股的股权 当月对外销售同型号的摩托车时共有三种价格 以4000元的单价销售50辆 以4500元的单价销售10辆 以4800元的单价销售5辆 摩托车的消费税税率为10 1 用于投资的摩托车应纳多少消费税 2 如何筹划可节省消费税 57 案例8 1 如果将摩托车直接投入甲企业 应纳消费税 4800 20 10 9600 元 2 如果该企业按照当月同类产品的最低价格4000元将这20辆摩托车销售给甲企业 再投资 以实物入股变为先销售后入股 应纳消费税 4000 20 10 8000 元 可以节税1600元 58 4 4消费税税率的筹划4 4 1成套应税消费品的筹划 计税依据的特殊规定 四 兼营不同税率应税消费品的税务处理纳税人兼营不同税率的应税消费品 应当分别核算不同税率应税消费品的销售额 销售数量 未分别核算销售额 销售数量 或者将不同税率的应税消费品组成成套消费品销售的 从高适用税率 筹划思路 成套应税消费品应先销售后包装 59 案例9 北京丽人化妆品厂 将生产的化妆品 护肤护发品 小工艺品等组成成套消费品销售 每年的生产和销售量为100万套 每套消费品含下列产品 化妆品包括一瓶香水30元 一瓶指甲油10元 一支口红15元 护肤护发品有两瓶浴液25元 一瓶摩丝8元 一块香皂2元 化妆工具及小工艺品10元 塑料包装盒5元 化妆品适用消费税税率30 按照习惯做法 将产品包装后再销售给商业企业 60 案例9分析 习惯做法 先包装再销售每套应缴纳消费税 30 10 15 25 8 2 10 5 X30 31 5 元 先销售再包装 方法一 分别品种销售给零售商 零售商包装后再对外销售 方法二 另外设立一个独立核算的 专门从事包装发外的销售门市部 每套应缴纳消费税 30 10 15 X30 16 5 元 每套化妆品节约15元消费税 每年节约1500万元消费税额 61 4 4 2对不同等级的应税消费品定价筹划 1 卷烟例如 卷烟调拨价在70元及以上的 比例税率56 70元以下的 36 70元分界点成为临界点 当卷烟的价格在分界点附近时 纳税人可以主动降价 使卷烟类别改变 从而适用较低的税率 62 案例10 红河卷烟厂生产卷烟 每条调拨价格是75元 当月销售2000条 这批卷烟的生产成本是25元 条 当月分摊在这批卷烟上的期间费用是10000元 假定该企业卷烟始终是以调拨价为计税依据 不筹划消费税 2000 250 x150 75x2000 x56 85200 元 利润 75x2000 25x2000 85200 10000 4800 元 筹划 上市之初降低调拨价 降为68元消费税 2000 250 x150 68x2000 x36 50160 元 利润 68x2000 25x2000 50160 10000 25840 元 63 4 4 2对不同等级的应税消费品定价筹划 2 啤酒税法规定 啤酒税率 每吨出厂价在3000元及以上 单位税额为250元 吨 3000元以下 220元 吨 筹划思路 啤酒的销售价格在3000元左右时 定价时要考虑消费税因素 如原价3015元 调为2995元 每吨降低20元 但在消费税上 每吨节省30元 64 4 5消费税计税核算的筹划 包装物的筹划应税消费品连同包装物销售的 包装物的售价应并入销售额中计算消费税 如果包装物不作价随同产品销售 而是收取押金 此项押金则不应并入应税消费品的销售额中征税 但对因逾期未收回的包装物不再退还的或者已收取的时间超过12个月的押金 应并入应税消费品的销售额 按照应税消费品的适用税率缴纳消费税 对既作价随同应税消费品销售 又另外收取押金的包装物的押金 凡纳税人在规定的期限内没有退还的 均应并入应税消费品的销售额 按照应税消费品的适用税率缴纳消费税 65 案例11 长城橡胶工业公司是生产A牌汽车轮胎的企业 2008年实现销售35800万元 A牌汽车轮胎销售价格为每只500元 其中包括包装物100元 2008年共销售716000个汽车轮胎 则长城橡胶工业公司2008年度实际缴纳消费税 35800 3 1074 万元 2009年1月 公司人事调整 新来的财务总监经过调查研究 从税收筹划的角度出发 认为销售部门在销售轮胎签订合同时 应将包装物与轮胎分开 这样企业在销售包装物时就不用缴纳消费税了 2009年共销售720000个轮胎 公司申报缴纳消费税如下 公司全年销售额 500 100 720000 28800 万元 应纳消费税额 28800 3 864 万元 2010年2月8日当地主管税务机关认为该企业2009年度存在偷税问题 应补缴消费税额 100 720000 3 216 万元 请问当地主管税务机关为什么认定其偷税 这种情况如何筹划才可节税 66 案例11 认定偷税原因 应税消费品连同包装物销售的 包装物的售价应并入销售额中计算消费税 该企业没有就轮胎包装物缴纳消费税 筹划 变包装物随同商品销售为收取包装物的押金 1年后押金没退回 再补税 递延纳税时间 67 作业1 2009年10月8日 双泉酿酒实业公司接到一笔生产500吨粮食白酒的业务 合同议定销售价格1000万元 要求2010年1月8日前交货 由于双泉酿酒实业公司正在进行酿酒的发酵池大修理 由自己来生产这批白酒已经不可能 公司决定委托外单位加工 有三种方案 请帮助该企业作出决策 无论什么方式下 增值税作为价外税 不影响利润 所以在此不作分析 酒精的消费税税率为5 粮食白酒的消费税税率为20 从量税0 5元 斤 68 作业1 方案一 委托加工成酒精 然后由本公司生产成白酒销售双泉酿酒实业公司以价值为250万元的原料委托金沙酿酒厂加工成酒精 双方协议加工费为150万元 加工成300吨酒精运回公司以后 再由本公司加工成500吨某品牌的粮食白酒销售 该公司加工的成本以及应该分摊的相关费用合计为70万元 方案二 委托加工成高纯度白酒 然后由本公司生产成白酒销售双泉酿酒实业公司以价值为250万元的原料委托金沙酿酒厂加工成高纯度白酒 双方协议加工费为180万元 加工成400吨高纯度白酒运回公司以后 再由本公司加工成500吨某品牌的粮食白酒销售 该公司加工的成本以及应该分摊的相关费用合计为40万元 方案三 由委托加工环节直接加工成定型产品收回后直接销售双泉酿酒实业公司以价值为250万元的原料委托金沙酿酒厂完成所有的制作程序 加工成该品牌的白酒直接销售 双方协议加工费为220万元 69 作业2 某酒厂既生产消费税税率为20 的粮食白酒 又生产消费税税率为10 的药酒 还生产上述两类酒的小瓶装礼品套装 2007年8月份 该厂对外销售13000瓶粮食白酒 单价25元 瓶 每瓶1斤装 销售9000瓶药酒 单价60元 瓶 每瓶1斤装 销售700套套装酒 单价170元 套 其中白酒4瓶 药酒4瓶 每瓶酒均为半斤装 白酒的定额税率为0 5元 斤 问 1 如果三类酒单独核算 应纳