旅游财务管理与实务第06章ppt课件.ppt

第六章旅游企业资产管理 第一节旅游企业资产管理概述 一 旅游企业流动资产概述旅游企业资产是指旅游企业拥有或者控制的能以货币计量的经济资源 包括各种财产 债权和其他权利 旅游企业流动资产是指可以在一年内或者超过一年的一个营业周期内变现或运用的资产 它包括现金 短期有价证券 应收及预付款项 存货等 1 旅游企业流动资产的构成1 现金型流动资产现金型流动资产包括库存现金 银行存款 其他货币资金 这部分资产国内称之为货币资金 国外则称为 现金 所以 将其称为现金型流动资产 2 债权型流动资产债权型流动资产包括短期有价证券及应收 预付款项 短期有价证券是指可随时变现的短期投资 也称为现金等价物 应收及预付款项包括应收票据 应收账款 其他应收款 预付货款等 它们都是企业在结算业务中形成的债权 因此称为债权型流动资产 3 物资型流动资产物资型流动资产是指企业中形成的各种存货 包括各种原材料 燃料 低值易耗品 物料用品 半成品 产成品 外购商品等 我们把这些存货称为物资型流动资产 无论是现金型 债权型还是物资型流动资产 在财务管理中 都以货币计量为主 因此 我们也把以上流动资产称为流动资金 2 旅游企业流动资产的特点1 流动性2 增值性3 波动性4 不均衡性 二 长期资产管理概述长期资产是指能够在许多会计期为旅游企业提供经济效益的资产项目 可以分为有形资产和无形资产两大类 1 有形资产有形资产是指具有实物形态的固定资产 就旅游企业而言固定资产是指使用年限在一年以上的房屋 建筑物 机器 机械 运输工具和其他与生产经营有关的设备 器具 工具等 不属于生产经营主要的设备的物品 单位价值在2000元以上 并且使用期限超过2年的 也作为固定资产 旅游企业是一个固定资产密集的行业 固定资产通常占企业总资产的70 85 固定资产管理是旅游企业财务管理一个很重要的方面 它具有以下特点 1 固定资产投入金额巨大 回收时间长 2 固定资产的变现能力差 其投资具有不可逆转性 3 固定资产的价值补偿和实物更新相分离 4 旅游企业固定资产的更新速度快 2 无形资产无形资产是指企业为生产商品或提供劳务 出租给他人 或为管理目的而持有的 没有实物形态的非货币性长期资产 它们代表旅游企业在较长时期内可以享受的法定权利或利益 包括专利权 商标权 著作权 土地使用权 非专利技术等 无形资产也是现代旅游企业资产的一个重要组成部分 随着科学技术的进步和市场竞争的加剧 无形资产对企业来说越来越重要 发挥的作用也日渐加大 为了提高无形资产的使用效果 保证无形资产投资目标的实现 也必须搞好无形资产的管理 无形资产具有自己独特的特点 1 无形资产没有物质实体 2 无形资产可以为企业带来超额利润 3 无形资产所提供的经济效益具有较大程度的不确定性 4 无形资产的取得具有排他性 旅游企业拥有的无形资产多为非专利技术 商誉 国外大饭店正是凭借先进的管理程序 管理制度等非专利技术在激烈的竞争中立于不败之地 第二节现金管理 一 占用现金的原因1 交易动机交易动机指旅游企业为了维持日常业务的进行而需要持有一定数量的现金 包括购买原材料 支付工资 支付税款 支付红利等的需要 旅游企业持有现金的数量主要取决于其业务量 一般来说 与业务量成正比例关系 2 预防动机预防动机指为了应付意外事件的临时性需要而必须保持一定量的现金 预防动机需要现金量的多少 取决于三个方面的因素 现金收支预测的可靠程度 企业临时借款的能力 企业愿意承担风险的程度 3 投机动机当企业预计利率将上升时 宁愿持有现金 以免遭受证券价格下跌造成的损失 而当利率下降 预期证券价格将上升时 再以现金购入证券 以赚取利益 此外 持有现金以备用于不寻常的购买机会 二 现金管理的目的现金管理的目的 就是要加强对现金日常收入和支出的管理 在确保企业正常业务与预防因素所需现金数量的前提下 确定一个适当的现金持有量 使企业无多余的闲置资金 从而提高企业的资金收益率 实现财务管理的目标 三 现金管理的方法现金管理的方法一般包括以下几个步骤 1 编制预算 预测每一期间现金多余或不足的情况 编制预算以规划其流出量与流入量 2 科学管理现金流量 尽可能扩大和加速现金的流入 减少和控制其流出 3 确定目标现金余额 4 对超过目标余额部分的现金的投资决策 1 编制现金预算编制预算的方法一般有两种 一种是收支法 另一种是调整净收益法 此处我们只讨论收支法 调整净收益法请参看其他书籍 收支法的主要步骤如下 1 预测旅游企业现金流入量 由于现金流入的主要渠道是销售收入 因此 这必须建立在销售预测良好的基础上 当然 其他渠道也不能忽视 如资产出售 股利 利息收入等 2 预测旅游企业的现金流出量 主要包括预期购入固定资产和原材料的数量和时间 此外 还要考虑诸如工资 税金 股利及偿还债务等方面的支出数量与时间 3 针对现金多余或不足 确定合适的处理办法 2 科学管理现金流量1 加速收款为提高现金的使用效率 加速资金周转 旅游企业应尽量加速收款 在不影响未来销售的情况下 尽可能地加速现金的收回 加速收款的基本要求是 减少顾客付款的邮寄时间 减少企业收到顾客开来支票与支票兑现之间的时间 加速资金存入自己银行账户的过程 为达到上述要求 一般采取的措施是 1 设立收款中心 设立收款中心的优点是 账单和货款邮寄时间可大大缩短 账单可由收款中心寄给该地区的顾客 支票兑现的时间也可缩短 但是 设立收款中心所需的费用也是要考虑的 因此 旅游企业是否采取这一方法 还应权衡其得失 2 锁箱系统 锁箱系统是在各主要城市租用专门的邮政信箱 并开设银行账户 通知顾客把款项邮寄到指定的信箱 在取得客户汇款后立即存入银行账户 然后再转给旅游企业总部的开户银行 该方法通常授权旅游企业邮政信箱所在地的开户银行每天开启信箱 这样可大大缩短旅游企业办理收款存储手续的时间 这种方法的主要缺点是需要支付额外的费用 是否采用该方法 也要看加速收款带来的收益与额外支出的费用孰大孰小 3 其他方法 除上述两种方法外 还有其他一些加速收款的方法 如对金额较大的货款可采用派人前往收款并立即送存银行 另外 企业内部各单位之间的现金往来也要来回控制 以防有过多的现金闲置在各部门之间 2 控制支出旅游企业在收款时应最大限度地加快收款速度 而在管理支出时 应尽可能延缓现金的支出 两者结合才能使企业的现金得到最大限度的利用 在延缓现金的支出方面 一般可采取下列方法 1 浮游量运用法 有些支票虽已开出 在旅游企业账簿上银行存款余额已经为零 但顾客还未到银行兑现 银行账簿上该企业的存款还有不少 旅游企业账与银行账之间的差额就是浮游量 因此 旅游企业如能正确地预测浮游量 就可以减少银行存款的余额 把多余的现金先用来进行有利可图的投资 当一个旅游企业有多个银行账户时 可选用一个能使支票流通在外的时间最长的银行来支付货款 以扩大其浮游量 使用这种方法 可以提高旅游企业的现金利用率 但是 肯定对收款方不利 因此 旅游企业在运用这一方法时应考虑是否会损害双方的关系 2 控制支出时间 对于旅游企业的各项债务 应该在恰好到期的时间支付 一般不要提前或推迟 一方面可以尽可能地利用现金 另一方面也维护了企业的信誉 3 尽可能使用汇票付款 使用支票付款时 收款方只要将支票交进银行 银行就无条件地将款项划给收款方 而汇票则不是这样 当收款方将汇票交进银行时 银行要将汇票送给付款方承兑 并将相应资金存入银行 银行才会划拨资金给收款方 这是一种合法的延迟付款的方式 4 工资支付模式 旅游企业可以在银行设立一个专门用于支付工资的账户 财务人员可以预测所开出支付工资的支票到银行兑现的具体时间 这样 企业就不必在1日将所有应付工资的款项都存入银行 可以分批存入 腾出部分资金用于其他短期投资 5 透支体系 旅游企业和银行事先协商好一个最大的透支额度 当旅游企业的存款不足以满足其支出时 银行应自动借款给企业以弥补其不足 这样做 可以大大减少旅游企业的闲置资金 当然 企业要为其透支部分支付利息 3 确定目标现金余额1 鲍曼 Banmol 模型美国财务学家W J Banmol最早注意到现金余额在许多方面与存货相似之处 于1952年提出了管理现金的数学模型 也称存货模型 Banmol模型假设企业现金的收入每隔一段时间发生一次 而支出是在一个时期内均匀发生 这一模型中包括的成本主要是两个方面 一是因为持有现金 从而失去短期投资的机会所形成的机会成本 通常为短期有价证券的利率 这种成本与现金余额成正比 二是现金与有价证券间相互转换 即买卖有价证券 的成本 这种成本一般只与交易次数有关 而与每次交易量无关 显然 现金余额越大 需要买卖有价证券的次数就越少 交易成本就越低 但机会成本就越大 反之 则交易成本大而机会成本小 我们的目的是确定一个最佳余额 使总成本 机会成本与交易成本之和 为最低 为了确定出使总成本最低的现金余额 我们假设 Y 总成本 F 现金与有价证券每次转换成本 T 给定时间内的现金总需要量 N 现金余额 i 短期有价证券利率 则为使Y最小 令 即即目标现金余额为 2 米勒 奥尔 Miller orr 模型该模型是Miller orr于1966年首次提出 也称随机模型 该模型假设每天现金净流量是随机的 且服从正态分布 则可采用图6 3的方法控制现金余额 如图6 3所示 模型设有现金余额的最高控制线H和最低控制线L 目标现金余额为Z 当余额达到上限H 图中A点 时 就将 H Z 数量的现金转换成有价证券 反之 当余额下降到下限L 图中B点 时 就出售价值 Z L 的有价证券 使余额恢复到Z水平 下限L的确定取决于企业承受现金短缺风险的能力 一般由财务经理根据历史资料确定 Z与H由下列公式确定 该模型的平均现金余额 4Z L 3式中 F 每次买卖证券的固定成本 i 有价证券的日利率 每天现金余额变化的标准离差 3 改进的随机模型1962年由BernellK Stone提出 又称Stone模型 该模型中 当余额达到下限时 若预测短期内无资金需求 则暂不出售有价证券 或者 当余额达到上限时 如预测近期将需要额外资金 那么多余的货资金也要保留 这是一个实用的模型 4 对超过目标余额部分的现金的投资决策当现金余额过大时 为提高资金收益率 应将其多余部分投资于有价证券 关于有价证券的种类与选择我们在下一节介绍 第三节应收账款管理 一 应收账款的功能与成本1 应收账款的功能应收账款的功能即它在生产经营过程中的作用 主要表现为以下几个方面 1 增加销售的功能 在激烈的市场竞争中 为了增加销售 往往都采用赊销的方式吸引顾客 达到增加利润的目的 2 扩大市场占有率的功能 旅游企业为了扩大市场占有率或开拓新市场 也常常采用赊销的方式推销其旅游产品 对于某些准备进入市场的新产品更是如此 3 减少存货的功能 当企业商品积压过多 通过赊销的方式可以大大减少存货 从而减少存货成本 2 应收账款的成本应收账款的成本一般包括以下三种 1 应收账款所占用资金的资金成本 应收账款所占用的资金若是企业的自有资金 则其占用资金的成本就相当于用其投资于有价证券的收益 因而它实际上是一种机会成本 若所占用的资金来源于银行借款 则其资金成本就等于贷款利息和一定的手续费 2 应收账款的管理成本 产生了应收账款 就要对其进行日常管理 与管理相关的费用主要有 顾客信用状况调查费用 收集各种信息的费用 应收账款核算费用 应收账款收款费用 其他管理费用 3 坏账损失成本 实际情况表明 应收账款并不能保证百分之百的收回 总有一部分形成坏账 从而给企业带来经济损失 这一数量一般与应收账款的数量成正比 上述讨论说明应收账款有扩大销售 增加旅游企业利润的一面 又有增加旅游企业成本的另一面 对应收账款的管理 就是要分析其所能增加的利润和所产生的成本 在利润与成本之间作出权衡 最终达到增加旅游企业利润的目的 对利润与成本权衡的操作 是通过制定有效的信用政策来实现的 二 信用政策信用政策也称应收账款政策 其主要内容包括信用标准 信用条件和收账方针三个方面 企业要实现对应收账款的有效管理 事先必须制定出合理的信用政策 在制定政策时 必须遵守收益大于成本的原则 1 信用标准信用标准是判断顾客是否有资格享受企业提供的商业信用以及可以享受多少信用数额的一个标准 制定信用标准的关键在于考虑顾客拖延付款或拒付而给企业带来坏账损失的可能性 信用标准通常用允许的坏账损失率来表示 2 信用条件信用条件是企业要求顾客支付货款的有关条件 包括信用期间和现金折扣两项内容 1 信用期间信用期间即企业为顾客规定的最长付款时间 如30天付款 60天付款等 信用期间越长 销量会越大 利润会提高 但会增加应收账款 从而导致资金占用成本与坏账损失成本的增加 因此 是否延长信用期间 关键是要权衡延长信用期间所带来的收益是否大于所增加的成本 2 现金折扣现金折扣即在顾客早付款时给予的优惠 目的是鼓励顾客及早付款 加速货款收回 减少坏账损失 但这样做要增加折扣支出 账单上常见的 2 10 n 30 是指顾客在10天内付款 可以享受货款金额2 的折扣 即只需付货款的98 如果不想取得折扣 这笔货款必须在30天内付清 是否提供现金折扣 提供多少折扣 也要比较相应的收益与成本 3 收款方针收款方针是指顾客违反信用条件时 企业所采取的收款政策 积极的收款方针可以减少坏账损失或资金占用成本 但也会增加收账费用 且可能会恶化与顾客的关系 反之 消极的收费方针则可减少收账费用 但必然增加坏账损失和资金占用成本 因此 究竟应采取什么样的收账方针 应根据具体情况以及有关的经验来确定 4 综合信用政策企业要制定最优的信用政策 必须把信用标准 信用条件和收款方针结合起来 测算对收益与成本的综合影响结果 决策的原则当然仍是收益大于成本 三 应收账款的日常管理1 对顾客进行信用调查顾客的信用资料一般可从以下几个方面获得 1 财务报告2 信用评估机构3 商业银行4 企业自身的经验5 其他方面的资料2 对顾客进行信用分析和评价1 5C分析法5C分析法即通过重点分析影响信用状况的五个方面因素来评估顾客信用状况的方法 这五个方面因素的英文均以C开头 因此 称为5C分析法 1 品德 Character 是指顾客愿意履行其偿债义务的可能性 也即顾客是否愿意尽自己的努力来归还欠款 一般认为 品德是信用评估中最重要的因素 2 能力 Capacity 是指顾客偿还债务的能力 包括顾客的历史记录 现有偿债能力及企业实力等 3 资本 Capital 是顾客的一般财务状况 主要根据各种财务比率 特别是流动比率和负债比率进行分析和判断 4 抵押品 Collateral 是指顾客是否愿意提供担保物以获取商业信用 如有担保物 在信用标准上可适当放宽 5 情况 Conditions 是指社会经济形势或某一特殊情况对顾客偿债能力的影响 2 信用评分法信用评分法是一种从数量分析的角度来评价顾客信用的方法 其基本公式是 式中 S 顾客的信用评分 xi 顾客第i种财务比率或信用状况的评分 ai 事先拟定的第i种财务比率或信用状况的加权权数 ai 1 3 决定是否向顾客提供信用 1 如果是新顾客 主要根据企业信用政策中制定的信用标准来作出决策 例如 可根据有关资料 分析出信用评分与坏账损失率的关系如表6 5所示 2 如果是老顾客 其情况又未发生大的变化 一般不必再对其进行信用分析 主要是决定给予一个信用频度 即允许顾客在任何时候赊购货物的最大限度 信用额度一般必须定期核定 以适应顾客情况的变化 否则可能给企业带来经济损失 4 收账策略收账策略是指对顾客逾未付的应收账款采取的方法和措施 一般来说 大多数顾客都能按期付款 但总有一小部分会出现逾期未付的情况 理想的收账策略是既要顺利收回账款 又要维护好与顾客的关系 并降低收账费用 催收账款的程序是 信函通知 电话催收 派人面谈 法律解决 表6 5信用评分与坏账损失率关系 当顾客逾期未付时 可先发一封措辞礼貌的信函 提醒对方是否忘记付款日期了 如果未见效果 可寄出措辞较严肃的信件 如果还没有效果 则挂一个催账电话 若仍无反应 企业就得派专人登门催收 如果顾客确实暂时有困难 可以协商再延期付款的时间 假如上述方法都不成功 最后不得不采取法律措施 要注意的是 企业在决定采用法律手段解决问题之前 必须慎重考虑两个因素 一是会恶化同顾客的关系 二是由法律解决后收回款项的可能性 因为对方可能正希望通过法律手段宣告破产 解除其财务困境 而待其清算的资产付清法律费 职工工资 国家税金及有担保的债务后 已所剩无几 因此 法律手段主要用于个别不讲信誉 故意拖欠 试图赖账的顾客 5 其他日常管理除上述方法外 还有其他日常管理应收账款的方法 如ABC 重点 管理法 账龄分析法 即通过编制应收账款账龄分析表 时常检测应收账款账龄发展趋势 当账龄分析表显示过期账户所占的百分比逐渐增加时 就必须考虑紧缩企业的信用政策 在国外 对应收账款还有信用保险的管理办法 如果企业的财务状况不理想 其应收账款又集中于一两个风险较大的顾客身上 就十分有必要向保险公司申请对其应收账款进行信用保险 第四节存货管理 一 存货的概念存货是指企业在生产经营过程中为销售或耗用而储备的物资 主要包括原材料 在产品及产成品 凡是其所有权属于企业的用于生产耗用和销售的物资 不论它存放在何处 都属于企业的存货 因此 已经购入 虽未入库的物品或者虽已出库 但所有权尚未转移给对方的物品 都属于企业的存货 反之 按合同已售出 虽然尚未出库 但不能算为企业的存货 要注意 委托其他企业代销的商品 商品的所有权未发生改变 亦属于企业存货 而顾客赊购的商品 虽暂时未收货款 但所有权已发生转移 就不属于企业存货 而是企业的应收账款 存货按其储存目的可分为为生产或耗用而储存的存货和为销售而储存的存货 前者包括材料 燃料 外购零件以及在产品 后者包括销售商品和产成品 存货按其存放地地点不同又可分库存存货 在途存货和委托加工与代销存货 二 存货的功能与成本1 存货的功能存货的功能即存货在生产经营过程中的作用 主要表现为以下几个方面 1 储存一定量的原材料和在产品 以防止正常生产的中断 2 必要的商品或产成品存货是保证销售正常的需要 3 便于均衡生产 降低产品成本 4 便于享受数量折扣 减少采购成本 5 适应市场价格变动 减少通货膨胀所带来的损失 2 存货的成本存货成本可分为以下三类 1 储存成本 即与存货储存相关的成本 又可以分三种 是存货占用资金的资金成本 是由于保管存货而发生的仓库费 保险费 保暖 照明 保管工人工资等 是存货发生变质 损坏 陈旧等折旧和报废成本 储存成本一般与平均库存量成正比 而库存量又取决于订货次数 或者生产批次 假设企业的年销售量为S单位 如果每年等量订货N次 则每次的订货量为S N单位 若一年中存货是均匀地流出的 在不考虑安全存量的情况下 企业平均的库存量A 每次订购量 2 S N 2 再假设每单位存货的采购成本为P 则企业存货平均占用资金量就等于AP 设C为每1元存货的储存成本 则企业的总储存成本等于APC 2 订货成本 即指除购买价格以外的那些为使存货送达企业所必要的费用 如果存货来自企业外部 订货成本就是请购 订购 运输 收货 验查和入库等活动所发生的费用 如果存货属于企业自己生产的 则订货成本就是指与安排存货的生产而发生的生产调整准备费 该项成本一般只与订货次数 生产批次 有关 而与每次订货量 生产批量 无关 设每年订货N次 每次订货成本为F 则总订货成本为 3 缺货成本 是指由于缺少存货而使生产中断或丧失销售机会而造成的损失 例如 停工损失 或临时高价采购材料而发生的额外支出 不能按时交货而产生的信誉损失等 缺货成本不易计量 但确实是一项重要因素 我们将在后面讨论其处理办法 三 存货管理的目的如何处理好成本与功能的关系 确定一个合适的存货量 就是存货管理的主要目的 或者说 存货管理的主要目的就是控制存货水平 在充分发挥存货功能的基础上 尽量降低存货成本 四 存货管理模型1 经济批量模型前面的讨论说明了与存货有关的成本主要有储存成本 订货成本与缺货成本 在不考虑缺货成本的情况下 存货总成本TIC就等于储存成本TCC与订货成本TOC之和 即设每次订货量为Q 则Q S N A Q 2 可见 储存成本与每次订货量成正比 而订货成本与每次订货量成反比 TCC TOC及TIC三者的关系如图6 4所示 式中 EOQ 经济批量 F 每次订货成本 S 年需要量 C 每1元存货的平均储存成本 P 进货单价 我们的目的是要使存货总成本为最小 为此 对总成本TIC求关于Q的导数 并令其等于0 则有则当订货批量时 存货总成本可达到最小 此时的订货批量 称为经济批量 用EOQ表示 即由经济批量EOQ可以推出相应的经济批次和经济批量情况下的最低存货成本 2 有数量折扣的经济批量模型在实际购销过程中 供应商为促进其商品的销售 往往采取提供数量折扣的办法鼓励购货方多进货 当每次进货量达到一定水平时 在价格上给予一定优惠 在这种情况下 究竟按经济批量进货 还是按可享受折扣的批量进货 必须作进一步的测算与比较 可分为两种情况来讨论 1 当可享受折扣的批量小于经济批量时 问题比较简单 按经济批量进货既可享受批量折扣 又可使总存货成本最低 但此时需注意一个问题 因为原来计算经济批量时 未考虑数量折扣因素 而当可享受折扣的批量小于经济批量时 需要按新的进货价格重新计算经济批量 而且修正后的经济批量会比原来计算的大一些 原因是进价降低 使储存成本降低 从而允许存货略为增加 2 如果可享受折扣的批量大于经济批量 就要把采购成本的因素加上 比较两种批量条件下的总成本 以总成本最小者作为实际进货批量 3 订货点的确定如果企业的耗用量均匀 且交货期 从订货到入库的时间 也稳定 则订货点的确定较为简单 此时 订货点 交货期 平均耗用量 4 安全存量下的存货模型上述讨论中 我们假设存货的耗用量是均匀的 交货期是稳定的 这种假设与实际情况很不相符 实际经营过程中 耗用量是波动的 交货期也可能因种种原因而发生延迟 因此 在确定订货模型时 要考虑这些实际因素 1 考虑安全存量时订货点的确定为防止因耗用量突然增加或交货期延迟 企业应保持一定的安全储备量 所以 考虑安全存量时 其订货点的计算为 订货点 交货期 平均耗用量 安全存量2 安全存量的计算在确定安全存量时 要考虑两个方面的成本 一个是安全存量的储存成本 另一个是因存货不足所造成的缺货成本 显然 安全存量越大 储存成本越高 因此 当储存成本与缺货成本之和为最小时的安全存量是最合理的 由于耗用量的突然增加以及交货期的延迟都是随机发生的 所以 要计算缺货成本 就必须知道缺货成本发生的概率及发生时的实际成本 五 存货的日常控制对存货的管理 除了根据企业的情况定出经济批量 安全存量及订货点外 对日常在库的存货进行管理 尽量减少其管理费以及损坏 变质 过时等损失也是存货管理的内容之一 企业应制定出具体的存货日常管理制度 以保证存货能最大限度地发挥其功能 在对存货的日常管理中 常用ABC重点管理法来提高其管理效果 由于企业存货有很多不同的种类 因而不可能对每种存货都进行相等程度的管理 应把精力放在价值高而数量相对较少的存货上 ABC分类管理法就是对存货进行分类 然后按其价值大小分别控制 具体方法是 价值高数量少的存货为A类 对其进行严格管理 价值低而数量多的存货为C类 对其进行简单管理即可 B类是介于A类与C类之间的存货 对控制的方法也介于二者之间 对存货分类的一般标准是 A类存货 品种数量约占总存货的10 而其价值约占总存货价值的70 B类存货 品种数量约占总存货的20 其价值也约占总存货价值的20 C类存货 品种数量约占总存货的70 其价值约占总存货价值的10 第五节固定资产管理 一 固定资产的分类1 按经营用途分类 1 营业用固定资产是指旅游企业直接或间接地服务于游客的固定资产 如饭店的客房 餐厅 商场 厨房 各种健身娱乐设施 各类库房 各种供电 供水 供热设施及运输设备等 2 非营业用固定资产是指不是用于服务游客的固定资产 如职工食堂 职工浴室 托儿所等用于职工生活和福利的设备设施 2 按实物形态分类 1 房屋及建筑物 房屋又包括营业用房 非营业用房 简易房 2 机器设备 包括供电系统设备 中央空调设备 洗涤设备 维修设备 厨房用具设备 电子计算机系统设备 电梯 相片冲印设备 复印打字设备 其他机器设备 3 交通运输设备 包括各类客车 行李车 货车 摩托车 4 家具设备 包括营业用家具设备 办公用设备 各类地毯 5 电器及影视设备 包括闭路电视播放设备 音响设备 电视机 电冰箱 空调器 电影放映机及幻灯机 照相机 其他电器设备 6 文体娱乐设备 包括高级乐器 游乐场设备 健身房设备 7 其他设备 包括工艺摆设 消防设备 二 固定资产折旧政策固定资产折旧是指固定资产在使用期限内不断发生损耗 随着损耗程度逐渐转移到费用中去的那部分价值 并从企业取得的营业收入中得到补偿 固定资产的损耗分有形损耗和无形损耗两种形式 有形损耗是指固定资产由于使用和自然力的作用而逐渐丧失其物理性能而发生的损耗 无形损耗是指由于劳动生产率提高和科学技术进步 而使原有固定资产发生贬值所造成的价值损耗 1 固定资产折旧的计提范围1 企业应计提折旧的固定资产 1 房屋和建筑物 无论在用还是闲置 2 在用的机器设备 仪器仪表 运输工具 工具器具 3 季节性停用和修理停用的设备 4 以经营租赁方式租出的固定资产 5 以融资租赁方式租入的固定资产 2 企业不计提折旧的固定资产 1 房屋建筑物以外的未使用 不需用的固定资产 2 以经营租赁方式租入的固定资产 3 已提足折旧仍继续使用的固定资产 4 未提足折旧提前报废的固定资产 5 按规定单独估价作为固定资产的土地 不论在用还是闲置 6 已全额计提减值准备的固定资产 2 固定资产折旧时间的确定我国现行制度规定 企业固定资产折旧必须按月计提 具体来说就是 当月增加的固定资产 当月不计提折旧 从下月起提折旧 当月减少的固定资产 当月照提折旧 从下月起不提折旧 固定资产提足折旧后 不论能否继续使用 均不再提取折旧 提前报废的固定资产 也不再补提折旧 所谓提足折旧 是指已经提足该项固定资产应提的折旧总额 应提的折旧总额为固定资产原价减去预计残值加上预计清理费用 3 固定资产折旧的方法企业应当根据固定资产的性质和消耗方式 合理地确定固定资产的预计使用年限和预计净残值 并根据科技发展 环境及其他因素 选择合理的固定资产折旧方法 企业计提固定资产折旧的方法一般有直线法和加速折旧法 直线法具体包括平均年限法 工作量法 加速折旧法主要有双倍余额递减法 年限总和法 固定资产折旧方法 企业一经确定 不能随意变动 三 固定资产日常管理1 固定资产归口分级管理企业固定资产种类繁多 数量很大 使用地点又很分散 根据管用结合的原则搞好固定资产管理 不仅要将管理权落实到具体使用部门及有关人员 明确责权关系 加强各部门 各级单位及职工的责任感 还要对固定资产进行归口分级管理 实行固定资产归口分级管理 就是在经理领导下 按照固定资产的类别 由厂部或公司各职能部门负责归口管理 按照各类固定资产的使用地点 由各级作用单位负责具体管理 并用进一步落实到班组和个人 实行谁用谁管 把固定资产管理纳入岗位责任制 实行固定资产归口分级管理制度 应与归口部门和责任人员的物质利益挂起钩来 把固定资产使用与管理的责任以及利用效果纳入各级责任制范围 具体落实到每个班组和个人身上 将责 权 得结合起来 实行定机 定岗 定责 定奖 定罚 对管理成绩突出的单位和个人 应按照考核给予奖励 对管理不善的要予以处罚 2 健全固定资产核算制度并实行定期盘点清查财务部门及有关使用部门分别建立固定资产账卡 详细登记各项固定资产的进出 企业在购入固定资产时要设立卡片 既用来登记固定资产的类别 名称 编号 预计使用年限 原始价值等原始资料 也用来登记其大修理 内部转移 报废 出售等资料 同时要对固定资产进行定期或至少每年一次的清查盘点 定期盘点清查 一般应采用 账账核对 账物核对 的办法进行 对盘盈 盘亏 盘损的固定资产 应当查明原因 写出 并按规定程序报经批准后 在期末结账前处理前完毕 实行这种办法有利于保护企业固定资产的完整无缺 为管好 用好固定资产打好良好的基础 3 合理安排固定资产修理并搞好维修保养 提高其使用效率必须建立健全必要的维修保养制度 对固定资产使用情况进行定期检查 对闲置不用及利用不足的情况要提出改进的意见和措施 对发生故障的要及时维修 通过维修保养工作的经常化 正常化的进行 提高固定资产的使用效率 第六节无形资产管理及其他 一 无形资产无形资产 是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产 1 无形资产的分类 1 专利权 专利权是国家专利机关根据发明人的申请 授予发明人对其发明创造成果 在一定期限内享有的专有权利或独占权利 专利权可以转让所有权和使用权 专利权作为技术成果 是既有价值又有使用价值的商品 2 非专利技术 非专利技术又称技术秘密和技术诀窍 是指某些在生产经营上先进实用 尚未申请过专利的 但能给企业带来经济利益的技术和诀窍 它包括各种设计图纸 工艺流程 化学配方 主要的技术参数指标等 也包括专业技术人员 生产和管理人员所掌握的经验 知识和技巧 非专利技术不受法律保护 其所有者只能依靠自身保密来维护其独占权 3 商标权 商标权是国家商标管理部门根据商标使用人的申请 经核准赋予商标注册商标的权利 经核准注册的商标为注册商标 商标注册人享有商标专用权 受商标法保护 商标权同其他商品一样 具有价值和使用价值 既可以作价转让 也可以有偿地允许他人使用 4 著作权 著作权又称版权 它是一种知识产权 是国家版权管理部门依法授予著作或文艺作品作者在一定时期内发表 再版 发行其作品的权利 5 土地使用权 土地使用权是国家或地方政府准许某一企业在一定时期内对国有土地享有开发 利用 经营的权利 在我国 土地归国家所有 企业对土地只有使用权 没有所有权 但土地使用权可以依法转让 也可以利用土地使用权进行投资 6 专营权 专营权是政府或其他企业授予的在一定区域和期限内 以一定形式生产经营某种特定商品或劳务的专有权利 由政府机关授予的专有权利 如公共交通 电话 电力 煤气 烟草等 由一个企业授予另一个企业的专有权利 如使用其商标 商号 专利和非专利技术等 7 商誉 商誉是指一个企业由于各种有利因素而形成的获得超常收益的能力 这些因素包括 企业所处地理位置优越 由于信誉好而获得客户信任 技术先进 管理有方 经营效率高 历史悠久 积累了丰富经验等 商誉的无形价值具体表现在企业的获利能力超过了一般企业的获利水平 只有在企业购并过程中所产生的商誉才能作价入账 2 无形资产的计价根据现行制度规定 企业的无形资产在取得时 应按实际成本进行计量 以不同方式取得无形资产的实际成本应按以下方法确定 1 自行开发的无形资产企业自行研究开发按法律程序申请取得的无形资产 按依法取得时发生的注册费 聘请律师等费用 作为无形资产的实际成本 2 购入的无形资产企业从其他单位购入的无形资产 应按照实际支付的价款作为实际成本 3 投资者投入的无形资产企业接受其他单位作资本金或合作条件投资转入的无形资产 应按评估确认价或合同约定的金额计价 4 接受捐赠的无形资产企业接受外单位或个人捐赠的无形资产 应以以下规定确定其实际成本 1 捐赠方提供有关凭据的 按凭证上标明的金额加上应支付的相关税费作为实际成本 2 捐赠没有提供有关凭据的 按以下顺序确定其实际成本 同类或类似无形资产存在活跃市场的 按同类或类似无形资产的市场价格估计的金额 加上应支付的相关税费作为实际成本 同类或类似无形资产不存在活跃市场的 按该接受捐赠的无形资产的预计未来现金流量现值 作为实际成本 3 无形资产的管理无形资产的管理包括以下几个方面 1 无形资产取得的管理企业取得无形资产的方式有 自行开发 外部购入 其他单位投资转入 接受捐赠等 企业无论以何种方式取得的无形资产 最关键的问题就是对无形资产要正确地进行计量 对于自行开发创造而取得的无形资产 企业应及时向有关部门申报 以取得法律保护 对于外部购入 投资转入 接受捐赠等取得的无形资产 企业应按规定及时办理手续 以取得合法使用无形资产的权利 对于不受法律保护的非专利技术 企业应采取措施 严防泄密以维护其独占权 对于盗用企业专利权 商标权 著作权和商誉主动权谋取盈利的非法行为 企业应诉诸法律 以维护企业自身的正当权