2010初级会计实务第08章产品成本核算讲义

应补充判断题应补充判断题 第八章产品成本核算第八章产品成本核算 第一节成本核算概述第一节成本核算概述 考点一 正确划分各种费用支出的界限 产品成本的计算过程 考点一 正确划分各种费用支出的界限 产品成本的计算过程 为正确计算产品成本 必须正确划分以下 5 个方面的费用的界限 1 正确划分收益性支出和资本性支出的界限 2 正确划分成本费用 期间费用和营业外支出的界限 3 正确划分本期费用与以后期间费用的界限 4 正确划分各种产品成本费用的界限 5 正确划分本期完工产品与期末在产品成本的界限 考查方式考查方式 1 多选题 第二节第二节 成本核算对象和成本项目成本核算对象和成本项目 考点一 成本核算对象与成本项目考点一 成本核算对象与成本项目 1 成本核算对象 指确定归集和分配和生产费用的具体对象 即生产费用承担的客体 生产工艺 生产方式 管理要求不则 产品品种 产品批别 产品步骤 2 成本项目 直接材料 直接人工 燃料和动力 制造费用 车管工资 折旧费 停工损失 各项间接费用 废品损失 基本生产成本明细账 产品成本明细账 车间 第一车间 产品 A 月 日 摘要 产量 件 成本项目 成本合计 直接材料 直接人工 制造费用 5 31 在产品费用 35000 4000 7500 46500 6 30 本月生产费用 420000 23000 47000 490000 6 30 生产费用累计 455000 27000 54500 536500 6 30 本月完工产品成本 200 400000 20000 40000 460000 6 30 完工产品单位成本 2000 100 200 2300 6 30 在产品费用 55000 7000 14500 76500 考查方式考查方式 1 多选 成本项目 例题 2008 单选题 某企业只生产和销售甲产品 2007 年 4 月 1 日期初在产品成本 3 5 万元 4 月份发 生如下费用 领用材料 6 万元 生产工人工资 2 万元 制造费用 1 万元 行政管理部门物料消耗 1 5 万元 专设销售机构固定资产折旧费 0 8 万元 月末在产品成本 3 万元 该企业 4 月份完工甲产品的生产成本为 万元 A 9 B 9 5 C 8 3 D 11 8 答案 B 答案解析 3 5 6 2 1 3 9 5 万元 多项选择题 制造费用指为生产产品和提供劳务所发生的各项间接费用 包括 A 生产车间管理人员的工资 B 生产车间固定资产折旧 C 生产车间的办公费 D 生产车间管理人员的福利费 答案 ABCD 第三节要素费用归集和分配第三节要素费用归集和分配 考点一 材料 燃料 动力的归集和分配考点一 材料 燃料 动力的归集和分配 材料定额消耗量比例或材料定额费用比例进行分配 例题例题 应借科目成本项目直接计入 分配计入 分配率0 8 材料费用 合计 A产品直接材料 95000 B产品直接材料 87000 基本 生产 成本 小计 182000 88000 270000 机修车间直接材料 15000 15000 运输车间 辅助 生产 成本 小计 15000 15000 基本车间机物料 8000 8000 机修车间机物料 4000 4000 制造 费用 运输车间机物料 1000 1000 小计 13000 13000 合计 298000 假定甲公司生产 A B 两种产品领用某材料 4400 公斤 每公斤 20 元 本月投产的 A 产品为 200 件 B 产品 为 250 件 A 产品的材料消耗定额为 l5 公斤 B 产品的材料消耗定额为 l0 公斤 A 产品的材料定额消耗量 200 15 3000 公斤 B 产品的材料定额消耗量 250 10 2500 公斤 材料消耗量分配率 4400 3000 2500 0 8 A 产品分配负担的材料费用 3000 0 8 20 48000 元 B 产品分配负担的材料费用 2500 0 8 20 40000 元 A B 产品材料费用合计 48000 40000 88000 元 甲工厂材料费用分配表 2009 年 5 月 31 日 单位万元 应借科目成本项目直接计入 分配计入 分配率0 8 材料费用 合计 A产品直接材料 95000 48000 143000 B产品直接材料 87000 40000 127000 基本 生产 成本 小计 182000 88000 270000 机修车间直接材料 15000 15000 运输车间 辅助 生产 成本 小计 15000 15000 基本车间机物料 8000 8000 机修车间机物料 4000 4000 运输车间机物料 1000 1000 制造 费用 小计 13000 13000 合计 298000 借 生产成本 基本生产 A 产品 143 000 基本生产 B 产品 127 000 辅助生产 15 000 制造费用 13 000 贷 原材料 298 000 考查方式考查方式 1 计算题 考点二 职工薪酬的归集和分配考点二 职工薪酬的归集和分配 直接进行产品生产的生产工人的职工薪酬 直接计入产品成本的 直接人工 成本项目 不能直接计入产品成本的职工薪酬 按工时 产品产量 产值比例等方式进行合理分配 计入各有关产品 成本的 直接人工 项目 例题例题 表 8 3 职工薪酬分配表 2009 年 5 月 31 日 单位万元 应借科目成本项目 生产工人 工资 其他人员 职工薪酬 合计 A产品直接人工 B产品直接人工 基本生产成本 小计 27002700 辅助生产成本辅助车间直接人工 200200 基本车间直接人工 18001800 辅助车间直接人工 150150 制造费用 小计 19501950 管理费用行政管理部门直接人工 800800 销售费用销售部门直接人工 500500 合计 6150 乙企业基本生产车间生产A B两种产品 共支付生产工人职工薪酬2700万元 按生产工时比例分配 A产 品的生产工时为500小时 B产品的生产工时为400小时 生产工资费用分配率 2700 500 400 3 A 产品应分配的职工薪酬 500 3 1500 万元 B 产品应分配的职工薪酬 400 3 1200 万元 应借科目成本项目 生产工人 工资 其他人员职工薪 酬合计 A产品直接人工 15001500 B产品直接人工 12001200 基本生产成本 小计 27002700 辅助生产成本辅助车间直接人工 200200 基本车间直接人工 18001800 辅助车间直接人工 150150 制造费用 小计 19501950 管理费用行政管理部门直接人工 800800 销售费用销售部门直接人工 500500 合计 6150 借 生产成本 基本生产 A 产品 1500 基本生产 B 产品 1200 辅助生产 200 制造费用 l950 管理费用 800 销售费用 500 贷 应付职工薪酬 6150 考查方式考查方式 1 计算题 考点三 辅助生产费用的归集和分配考点三 辅助生产费用的归集和分配 一一 辅助生产费用的归集辅助生产费用的归集 直接费用 计入 辅助生产成本 总账及所属明细账 间接费用 标准 辅助生产的制造费用 与基本生产的制造费用一样 先通过 制造费用 科目进行单独归集 然后 再转入 辅助生产成本 科目 简化 也计入计入 辅助生产成本 总账及所属明细账 对于辅助生产车间规模很小 制造费用很少 且辅助生产不对外提供产品和劳务的 为简化核算工作 辅 助生产的制造费用也可以不通过 制造费用 科目 而直接记入 辅助生产成本 科目 二 辅助生产费用的分配及账务处理 二 辅助生产费用的分配及账务处理 1 1 直接分配法 直接分配法 特点 不考虑各辅助生产车间之间相互提供劳务或产品的情况 而是将各种辅助生产费用直接分配给辅助生产以 外的各受益单位 各辅助生产费用只进行对外分配 分配一次 计算简单 但分配结果不够准确 范围 适用于辅助生产内部相互提供产品和劳务不多 不进行费用的交互分配 对辅助生产成本和企业产 品成本影响不大的情况 例题例题 假定某工业企业设有机修和供电两个辅助生产车间 2009 年 5 月在分配辅助生产费用以前 机修 车间发生费用 1200 万元 按修理工时分配费用 提供修理工时 500 小时 供电车间发生费用 2400 万元 按耗电度数分配费用 提供供电度数 20 万度 该企业辅助生产的制造费用不通过 制造费用 科目核算 机修车间供电车间合计辅助生产车间名称 修理工时修理费用供电度数供电费用 待分配辅助生产费用及 劳务数量 50012002024003600 机修车间 4 供电车间 20 基本生产 耗用 记 第一车间 3009 第二车间 1204 入 制造 费用 小计 42013 行政管理部门耗用 402 销售部门耗用 201 合计 50020 辅助生产费用分配表 直接分配法 甲工厂 2009 年 5 月 单位万元 机修车间供电车间合计辅助生产车间名称 修理工时修理费用供电度数供电费用 待分配辅助生产费用及劳务数量480小时 1200 16万度 24003600 费用分配率 单位成本 2 5 150 第一车间 300750913502l00 第二车间 1203004600900 基本生产耗用 记入 制造费用 小计 42010501319503000 行政管理部门耗用 记入 管理 费用 401002300400 销售部门耗用 记入 销售费用 20501150200 合计 48012001624003600 借 制造费用 第一车间 2100 第二车间 900 管理费用 400 销售费用 200 贷 辅助生产成本 一机修车间 1200 供电车间 2400 分配过程 分配过程 1 1 计算分配率 计算分配率 1 1 机修车间费用分配率 机修车间费用分配率 1200 1200 500 20500 20 2 5 2 5 2 2 供电车间费用分配率 供电车间费用分配率 2400 2400 20 420 4 150 150 2 2 对外分配费用 对外分配费用 1 1 基本生产车间应分配的费用 第一车间 基本生产车间应分配的费用 第一车间 修理费修理费 300 2 5 750 300 2 5 750 万元 万元 电费电费 9 150 1350 9 150 1350 万元 万元 小计 小计 21002100 万元万元 第二车间第二车间 修理费修理费 120 2 5 300 120 2 5 300 万元 万元 电费电费 4 150 600 4 150 600 万元 万元 小计 小计 900900 万元万元 2 2 行政管理部门应分配的费用 行政管理部门应分配的费用 修理费修理费 40 2 5 100 40 2 5 100 万元 万元 电费电费 2 150 300 2 150 300 万元 万元 小计 小计 400400 万元万元 3 3 销售部门应分配的费用 销售部门应分配的费用 修理费修理费 20 2 5 50 20 2 5 50 万元 万元 电费电费 1 150 150 1 150 150 万元 万元 小计 小计 200200 万元万元 合计 合计 36003600 万元万元 2 2 交互分配法 交互分配法 特点 辅助生产费用通过两次分配完成 首先将辅助生产明细账上的合计数根据各辅助生产车间 部门相互提供的劳务数量计算分配率 在辅 助生产车间进行交互分配 然后将各辅助生产车间交互分配后的实际费用 即交互前的费用加上交互分配转入的费用 减去交互 分配转出的费用 再按提供的劳务量在辅助生产车间以外的各受益单位之间进行分配 表 8 5 甲工厂辅助生产费用分配表 交互分配法 2009 年 5 月 单位 万元 交互分配对外分配辅助生产车间名称 机修供电合计机修供电合计 待分配辅助生产费用 120024003600 1200 4 80 48 163 2 2400 4 8 480 19 68 3600 供应劳务数量 50020500 20 480 20 4 16 费用分配率 单位成本 2 4 120 3 4 123 耗用量 4 机修车间 分配金额 480480 耗用量 20 供电车间 分配金额 4848 辅助生产车间耗用 记入 辅助生产 成本 分配金额小计 48528 基本生产耗用 记耗用量 3009 每一车间 分配金额 102010201107110721272127 耗用量 1204 第二车间 分配金额 408408492492900900 入 制造费用 小计 142815993027 行政部门耗用 记耗用量 402 入 管理费用 分配金额 136136246246382382 销售部门耗用 记耗用量 201 入 销售费用 分配金额 6868123123191191 合计 3600 1 交互分配 借 辅助生产成本 供电车间 48 机修车间 480 贷 辅助生产成本 机修车间 48 供电车间 480 2 对外分配 借 制造费用 笫一车间 2127 第二车间 900 管理费用 382 销售费用 l91 贷 辅助生产成本 一机修车间 l632 供电车间 l968 分配过程 分配过程 1 1 计算交互分配前的分配率 计算交互分配前的分配率 1 1 机修车间费用分配率 机修车间费用分配率 1200 500 2 4 1200 500 2 4 2 2 供电车间费用分配率 供电车间费用分配率 2400 20 120 2400 20 120 2 2 辅助车间之间交互分配费用辅助车间之间交互分配费用 1 1 机修车间应分配的电费 机修车间应分配的电费 4 120 480 4 120 480 万元 万元 2 2 供电车间应分配的修理费 供电车间应分配的修理费 20 2 4 48 20 2 4 48 万元 万元 3 3 计算对外实际分配的费用 计算对外实际分配的费用 1 1 机修车间对外应分配的费用 机修车间对外应分配的费用 1200 480 48 1632 1200 480 48 1632 万元 万元 2 2 供电车间对外应分配的费用 供电车间对外应分配的费用 2400 48 480 1968 2400 48 480 1968 万元 万元 4 4 计算交互分配后的分配率 计算交互分配后的分配率 1 1 机修车间费用分配率 机修车间费用分配率 1632 480 3 4 1632 480 3 4 2 2 供电车间费用分配率 供电车间费用分配率 1968 16 123 1968 16 123 2 2 对外分配费用 对外分配费用 1 1 基本生产车间应分配的费用 第一车间 基本生产车间应分配的费用 第一车间 修理费修理费 300 3 4 1020 300 3 4 1020 万元 万元 电费电费 9 123 1107 9 123 1107 万元 万元 小计 小计 21272127 万元万元 第二车间第二车间 修理费修理费 120 3 4 408 120 3 4 408 万元 万元 电费电费 4 123 492 4 123 492 万元 万元 小计 小计 900900 万元万元 2 2 行政管理部门应分配的费用 行政管理部门应分配的费用 修理费修理费 40 3 4 136 40 3 4 136 万元 万元 电费电费 2 123 246 2 123 246 万元 万元 小计 小计 382382 万元万元 3 3 销售部门应分配的费用 销售部门应分配的费用 修理费修理费 20 3 4 68 20 3 4 68 万元 万元 电费电费 1 123 123 1 123 123 万元 万元 小计 小计 191191 万元万元 合计 合计 36003600 万元万元 3 3 按计划成本分配法 按计划成本分配法 特点 辅助生产为各受益单位提供的劳务 都按劳务的计划单位成本进行分配 辅助生产车间实际发生的 费用 包括辅助生产内部交互分配转入的费用 与按计划单位成本分配转出的费用之间的差额采用简化计算 方法全部计入管理费用 假定机修车间每修理工时耗费 2 5 万元 供电车间每万度电耗费 118 万元 表 8 6 辅助生产费用分配表 计划成本分配法 甲工厂 2009 年 5 月 单位 万元 辅助生产车间名称机修车间供电车间 合计 待分配辅助生产费用 1200 2400 3600 供应劳务数量 500 20 计划单位成本 2 5 118 耗用量 4 机修车间 分配金额 472 472 耗用量 20 供电车间 分配金额 50 50 辅助生产车间耗用 记入 辅助生产成 本 分配金额小计 50 472 522 耗用量 300 9 基本生产耗用 记入 制造费用 每一车间 分配金额 750 1062 1812 耗用量 120 4 第二车间 分配金额 300 472 772 小计 1050 1534 2584 行政部门耗用 记 耗用量 40 2 入 管理费用 分配金额 lO0 236 336 销售部门耗用 记 耗用量 20 1 入 销售费用 分配金额 50 118 168 按计划成本分配金额合计 1250 2360 36l0 辅助生产实际成本 1672 2450 4122 辅助生产成本差异 422 90 512 1 按计划成本分配 借 辅助生产成本 机修车间 472 供电车间 50 制造费用 第一车间 1812 笫二车间 772 管理费用 336 销售费用 168 贷 辅助生产成本 机修车间 1250 供电车间 2360 机修车间的实际成本 1200 472 1672 万元 供电车间的实际成本 2400 50 2450 万元 2 再将辅助生产成本差异计入管理费用 借 管理费用 512 贷 辅助生产成本 机修车间 422 供电车间 90 4 4 顺序分配法 顺序分配法 特点是按照辅助生产车间受益多少的顺序分配费用 受益少的先分配 受益多的后分配 先分配的辅助生 产车间不负担后分配的辅助生产车间的费用 适用于各辅助生产车间之间相互受益程序有明显顺序的企业 例题例题 由于机修车间发生费用 1200 万元 提供修理工时 500 小时 其中 供电 20 小时 供电车间发生费用 2400 万元 提供供电度数 20 万度 其中 机修 4 万度电 供电车间耗用的劳务费用 机修 1200 500 20 48 机修车间耗用的劳务费用 供电 2400 20 4 480 因此 供电车间应先分配费用 辅助生产费用分配表 顺序分配法 数量单位 小时 万度 20 9 年 5 月 金额单位 万元 会计科 目 辅助生产成本制造费用 供电车间机修车间第一车间第二车间 管理费用销售费用 劳 务 数 量 待分配 费用 分 配 率 劳 务 数 量 待分 配费 用 分 配 率 耗 用 数 量 耗用金 额 耗 用 数 量 耗 用 金 额 耗 用 数 量 耗用 金额 耗 用 数 量 耗 用 金 额 分配 金额 合计车间部 门 202 4005001200 分配供 电费用 20 2400120448091 0804480224011202 400 修理费用合计 1 680 分配修理费用 480 3 53001 0501204204014020701 680 分配金额合计 2 1309003801903 600 分配供电费用 分配供电费用 借 辅助生产成本 机修车间 480 制造费用 第一车间 1080 第二车间 480 管理费用 240 销售费用 120 贷 辅助生产成本 供电车间 2400 分配修理费用 借 制造费用 第一车间 1050 第二车间 420 管理费用 140 销售费用 70 贷 辅助生产成本 机修车间 l680 5 代数分配法 特点 先根据解联立方程的原理 计算辅助生产劳务或产品的单位成本 然后根据各受益单位耗用的数量 和单位成本分配辅助生产费用 此方法有关费用的分配结果最正确 例题例题 假定 每小时修理成本 Y 每万度电耗用成本 设立联立方程如下 总费用 总数量 单位费用 1 1200 4Y 500 2 2400 20 小时 20 万度 Y 3 387097 Y 123 387097 表 8 8 辅助生产费用分配表 代数分配法 甲工厂 2009 年 5 月 单位万元 辅助生产车间名称机修车间 供电车间 合计 待分配辅助生产费用 1200 2400 3600 供应劳务数量 500 20 用代数算出的实际单位成本 3 387097 123 387097 辅助生产车间耗机修耗用量 4 用 记入 辅助生车间分配金额 493 55 493 55 供电耗用量 20 车间分配金额 67 74 67 74 产成本 分配金额小计 67 74 493 55 581 29 基本生产耗用 记第一耗用量 300 9 入 制造费用 车间分配金额 10l6 13 1110 48 2126 6l 第二耗用量 120 4 车间分配金额 406 45 493 55 900 小计 1422 58 1604 03 3026 6l 行政部门耗用 记 耗用量 40 2 入 管理费用 分配金额 136 48 246 77 382 26 销售部门耗用 记 耗用量 20 1 入 销售费用 分配金额 67 74 123 39 191 13 分配金额合计 1693 55 2467 74 4161 29 借 辅助生产成本 机修车间 493 55 供电车间 67 74 制造费用 第一车间 2126 61 第二车间 900 管理费用 382 26 销售费用 l91 13 贷 辅助生产成本 机修车间 1693 55 供电车间 2467 74 总结 除直接分配法外 其他方法的 辅助生产成本 科目的发生额合计都大于原来待分配费用合计数 1200 2400 3600 这是由于辅助生产费用交互分配而相互转账引起的 但各种方法最后分配到其他各受 益单位的辅助生产费用的合计数 都仍是待分配费用的合计数 考查方式考查方式 1 每种方法出计算题 2 各自特点出判断题 例题 2008 计算题 甲公司设有运输和修理两个辅助生产车间 采用直接分配法分配辅助生产成本 运输车间的成本按运输公里比例分配 修理车间的成本按修理工时比例分配 该公司 2007 年 2 月有关辅 助生产成本资料如下 1 运输车间本月共发生成本 22500 元 提供运输劳务 5000 公里 修理车间本月共发生成本 240000 元 提供修理劳务 640 工时 2 运输车间耗用修理车间劳务 40 工时 修理车间耗用运输车间劳务 500 公里 3 基本生产车间耗用运输车间劳务 2550 公里 耗用修理车间劳务 320 工时 行政管理部门耗用运输车间劳务 1950 公里 耗用修理车间劳务 280 工时 要求 1 编制甲公司的辅助生产成本分配表 表格见答题纸第 7 页 不需列出计算过程 2 编制甲公司辅助生产成本分配的会计分录 生产成本 科目要求写出明细科目 答案中的金额单位用元表示 答案 1 辅助生产车间名称运输修理合计 待分配成本 元 22500240000262500 对外分配劳务数量4500 公里600 工时 单位成本 5400 耗用数量 2550320 基本生产车 间 分配金额 12750128000140750 耗用数量 1950280 行政管理部 门 分配金额 9750112000121750 合计 22500240000262500 2 借 制造费用 140750 管理费用 121750 贷 辅助生产成本 运输 22500 修理 240000 例题 2009 单选题 辅助生产成本交互分配法的交互分配 是指将辅助生产成本首先在企业内部 A 辅助生产车间之间分配 B 辅助生产车间与销售部门之间分配 C 辅助生产车间与基本生产车间之间分配 D 辅助生产车间与行政管理部门之间分配 答案 A 单项选择题 下列各项中 不属于辅助生产费用分配方法的是 A 交互分配法 B 约当产量比例法 C 直接分配法 D 按计划成本分配法 答案 B 判断题 辅助生产费用的分配方法中 各种方法的 辅助生产成本 科目的发生额合计都大于原来待分 配费用合计数 答案 错 考点四 制造费用的归集和分配考点四 制造费用的归集和分配 一 制造费用的归集 制造费用 指工业企业为生产产品 或提供劳务 而发生的 应计入产品成本 但没有专设成本项目的各项 生产费用 除季节性生产外 本科目期末应无余额 二 制造费用的分配和账务处理 制造费用应当按照车间分别进行 不应将各车间的制造费用汇总 在企业范围内统一分配 1 生产工人工时比例法 2 生产工人工资比例分配法 适用于各种产品生产机械化程度相差不多的企业 3 机器工时比例法 按照各产品生产所用机器设备运转时间的比例分配制造费用的方法 适用于产品生产 的机械化程度较高的车间 4 年度计划分配率分配法 特别适用于季节性生产企业 例题 2008 单选题 某企业本月生产 A 产品耗用机器工时 120 小时 生产 B 产品耗用机器工时 180 小时 本月发生车间管理人员工资 3 万元 产品生产人员工资 30 万元 该企业按机器工时比例分配制造费用 假设不考虑其他因素 本月 B 产品应分配的制造费用为 万元 A 1 2 B 1 32 C 1 8 D 1 98 答案 C 答案解析 3 120 180 180 1 8 万元 例题 计算分析题 某工业企业设有一个基本生产车间 生产甲 乙两种产品 2009 年 10 月份发生有关 的经济业务如下 1 领用原材料 11 000 元 其中直接用于产品生产 8 000 元 用作基本生产车间机物料消耗 3 000 元 2 应付职工薪酬 9 120 元 其中基本生产车间生产工人薪酬 6 840 元 管理人员工资 2 280 元 3 计提固定资产折旧费 2 000 元 4 用银行存款支付车间其他费用 4 000 元 该企业基本生产车间的制造费用按产品工时比例分配 其生产工时为 甲产品 900 小时 乙产品 1 100 小时 要求 编制各项费用发生的会计分录 计算并结转基本生产车间甲 乙产品应分配的制造费用 答疑编号 针对该题提问 答案 1 领用原材料 借 生产成本 基本生产成本 8 000 制造费用 3 000 贷 原材料 11 000 2 应付职工薪酬 借 生产成本 基本生产成本 6 840 制造费用 2 280 贷 应付职工薪酬 9 120 3 计提固定资产折旧费 借 制造费用 2 000 贷 累计折旧 2 000 4 用银行存款支付其他费用 借 制造费用 4 000 贷 银行存款 4 000 5 分配制造费用 制造费用合计 3 000 2 280 2 000 4 000 11 280 元 制造费用分配率 甲产品应分配制造费用 900 5 64 5 076 元 乙产品应分配制造费用 1 100 5 64 6 204 元 借 生产成本 基本生产成本 甲产品 5 076 基本生产成本 乙产品 6 204 贷 制造费用 11 280 考点五 废品损失和停工损失的核算考点五 废品损失和停工损失的核算 一 废品损失的核算 废品损失是指在生产过程中发生的和入库后发现的不可修复废品的生产成本 以及可修复废品的修复费用 扣除回收的废品残料价值和应收赔款以后的损失 1 不可修复废品损失 不可修复废品的实际生产成本的净损失 2 可修复废品损失 返修发生的各种费用 回收的残料价值和应收的赔款 修复的净支出 可修复废品返修以前发生的生产费用 不是废品损失 不需要计算其生产成本 而应留在 基本生产成本 科目和所属有关产品成本明细账中 不需要转出 废品净损失由当月同种产品成本负担 例题例题 某工厂费用分配表中列示 A 产品可修复废品的修复费用为直接材料 2000 元 直接人工 l000 元 制造费用 l500 元 不可修复废品成本按定额成本计价 有关资料如下 不可修复废品 5 件 每件直接材料定额 l00 元 每件定额工时为 20 小时 每小时直接人工 5 元 制 造费用 6 元 可修复废品和不可修复废品回收残料计价 200 元 并作为辅助材料入库 应由过失人赔款 150 元 1 不可修复废品的生产成本 5 100 5 20 5 5 20 6 1600 元 2 废品净损失 2000 1000 1500 1600 200 150 5750 元 3 相关会计分录如下 结转可修复废品成本 借 废品损失 A 产品 4500 贷 原材料 2000 应付职工薪酬 1000 制造费用 l500 结转不可修复废品成本 借 废品损失 A 产品 l600 贷 基本生产成本 A 产品 l600 在产品减少 残料入库 借 原材料 200 贷 废品损失 A 产品 200 过失人赔偿 借 其他应收款 l50 贷 废品损失 A 产品 l50 结转废品净损失 借 基本生产成本 A 产品 5750 净损失计入其他合格品成本 贷 废品损失 A 产品 5750 二二 停工损失的核算停工损失的核算 停工损失是指生产车间或车间内某个班组在停工期间发生的各项费用 包括停工期间发生的原材料费用 人工费用和制造费用等 单独核算停工损失的企业 应增设 停工损失 科目 在成本项目中增设 停工损失 项目 不单独核算停工损失的企业中 不设立 停工损失 科目 直接反映在 制造费用 和 营业外支出 等 科目中 考查方式考查方式 1 废品损失的去向 2 不单独核算停工损失的账户 第四节生产费用在完工产品和在产品之间的归集和分配第四节生产费用在完工产品和在产品之间的归集和分配 考点一 在产品数量的核算考点一 在产品数量的核算 在产品是指没有完成全部生产过程 不能作为商品销售的产品 包括正在车间加工中的在产品 包括 正在返修的废品 和已经完成一个或几个生产步骤 但还需要继续加工的半成品 包括未经验收入库的产品 和等待返修的废品 两部分 不包括对外销售的自制半成品 与旧版教材发生变化 在产品发生盘盈 借 基本生产成本 增加在产品 贷 待处理财产损溢 待处理流动资产损溢 借 待处理财产损溢 待处理流动资产损溢 贷 制造费用 冲费用 在产品发生盘亏 借 待处理财产损溢 待处理流动资产损溢 贷 基本生产成本 减在产品 借 制造费用 增费用 车间管理不善等 原材料 贷 待处理财产损溢 待处理流动资产损溢 考查方式考查方式 1 盘盈盘亏的处理出判断题 考点二 完工产品和在产品之间费用的分配考点二 完工产品和在产品之间费用的分配 月末在产品成本 本月发生成本 月初在产品成本 本月完工产品成本 本月完工产品成本 本月发生成本 月初在产品成本 月末在产品成本 例题 2008 多选题 下列各项中 属于企业在确定生产成本在完工产品与在产品之间的分配方法时 应 考虑的具体条件有 A 在产品数量的多少 B 定额管理基础的好坏 C 各项成本比重的大小 D 各月在产品数量变化的大小 答案 ABCD 一一 在产品不计算成本法在产品不计算成本法 采用不计算在产品成本法时 虽然月末有在产品 但不计算其成本 也就是说 这种产品每月发生的 成本 全部由完工产品负担 其每月发生的成本之和即为每月完工产品成本 范围范围 适用于各月末在产品数量很小的产品 二二 在产品按年初固定成本计算在产品按年初固定成本计算 采用在产品按固定成本计价法 各月末在产品的成本固定不变 某种产品本月发生的生产成本就是本 月完工产品的成本 因而在年末 应当根据实际盘点的在产品数量 具体计算在产品成本 据以计算 l2 月份产品成本 范围范围 适用于月末在产品数量较多 但各月变化不大的产品或月末在产品数量很小的产品 三三 在产品按所耗直接材料成本计价法在产品按所耗直接材料成本计价法 月末在产品只计算其所耗用的直接材料成本 不计算直接人工等加工费用 即产品的直接材料成本 月初在产品的直接材料成本与本月发生的直接材料成本之和 需要在完工产品和月末在产品之间进行分配 而生产产品本月发生的加工成本全部由完工产品成本负担 范围范围 适用于各月月末在产品数量较多 各月在产品数量变化也较大 直接材料成本在生产成本中所 占比重较大且材料在生产开始时一次就全部投入的产品 四四 约当产量比例法约当产量比例法 约当产量 将月末在产品数量按其完工程度折算为相当于完工产品的产量 将产品应负担的全部成本按照完工产品产量与月末在产品约当产量的比例分配计算完工产品成本和月末在 产品成本 范围 适用产品数量较多 各月在产品数量变化也较大 且生产成本中直接材料成本和直接人工等加工成 本的比重相差不大的产品 例题例题 某公司 B 产品单位工时定额 400 小时 经两道工序制成 各工序单位工时定额为第一道工序 l60 小时 第二道工序 240 小时 为简化核算 假定各工序内在产品完工程度平均为 50 则在产品完工程度 计算结果如下 第一道工序 l60 50 400 100 20 第二道工序 160 240 50 400 100 70 例题例题 某公司 C 产品本月完工产品产量 3000 个 在产品数量 400 个 完工程度按平均 50 计算 材料 在开始生产时一次投入 其他成本按约当产量比例分配 c 产品本月月初在产品和本月耗用直接材料成本 共计 1360 000 元 直接人工成本 640 000 元 制造费用 960 000 元 由于材料在开始生产时一次投入 因此应按完工产品和在产品的实际数量比例进行分配 不必计算约 当产量 1 直接材料成本的分配 完工产品应负担的直接材料成本 1360 000 3000 400 3000 1200 000 元 在产品应负担的直接材料成本 1360 000 3000 400 400 160 000 元 2 直接人工成本的分配 直接人工成本和制造费用均应按约当产量进行分配 在产品 400 个折合约当产量 200 个 400 50 完工产品应负担的直接人工成本 640000 3000 200 3000 600 000 元 在产品应负担的直接人工成本 640000 3000 200 200 40 000 元 3 制造费用的分配 完工产品应负担的制造费用 960000 3000 200 3000 900 000 元 在产品应负担的制造费用 960000 3000 200 200 60 000 元 C 产品本月完工产品成本 1200000 600000 900000 2700000 元 C 产品本月在产品成本 160000 40000 60000 260000 元 根据 C 产品完工产品总成本编制完工产品入库的会计分录如下 借 库存商品 C 产品 2700 000 贷 生产成本 基本生产成本 2700 000 材料是在生产开始时一次投入的 在产品无论完工程度如何 都应和完工产品负担同样材料成本 如果材料是随着生产过程陆续投入的 则应按照各工序投入的材料成本在全部材料成本中所占的比例 计算在产品的约当产量 例题 2007 计算题 某企业 A 产品经过两道工序加工完成 A 产品耗用的原材料在开始生产时一次投入 生产成本在完工产成品之间分配采用约当产量比例法 20 7 年 2 月 A 产品有关的资料如下 1 本月完工产品 1300 件 月末在产品数量及完工程度为 第一道工序 500 件 本工序在产品完工程度 相当于完工产成品率的 30 第二道工序 200 件 本工序在产品完工程度相当于完工产成品的 80 见表 一 2 产品成本计算单有关资料 见表二 表一 各工序约当产量计算表有关资料 工序月末在产品数量 件 在产品完工程序 150030 220080 合计 700 表二 产品成本计算单有关资料 成本项目月初在产品成本 元 本月生产成本 元 生产成本合计 元 直接材料 300006000090000 直接人工 3700091800128800 制造费用 100002220032200 合计 77000174000251000 要求 1 编制本月 A 产品各工序约当产量计算表 不需列出计算过程 2 编制本月 A 产品的成本计算单 不需列出计算过程 3 编制完工 A 产品入库的会计分录 答案中的金额单位用元表示 答案 1 各工序约当产量计算表 20 7 年 2 月 工序月末在产品数量 件 在产品完工程序约当产量 件 1500 30 150 2200 80 160 合计 700 310 2 产品成本计算表 单位 元 产品名称 产品 20 7 年 2 月 产成品数量 1300 件 成本项目月初在产品 成本 元 本月生产成 本 元 生产成本合 计 元 月末在产品 成本 完工产品 直接材料 3000060000900003150058500 直接人工 370009180012880024800104000 制造费用 100002220032200620026000 合计 7700017400025100062500188500 材料费用 90000 1300 700 45 人工费用 128800 1300 310 80 3 借 库存商品 188500 贷 生产成本 基本生产成本 188500 五五 在产品按定额成本计价法在产品按定额成本计价法 完工产品总成本 月初在产品成本 本月发生生产成本 一月末在产品成本 月末在产品成本 月末在产品数量 在产品单位定额成本 每月生产成本脱离定额的节约差异或超支差异全部计入当月完工产品成本 适用于各项消耗定额或成本定额比较准确 稳定 而且各月末在产品数量变化不是很大的产品 例题例题 某公司 C 产品本月完工产品产量 3000 个 在产品数量 400 个 在产品单位定额成本为直接材料 400 元 直接人工 l00 元 制造费用 l50 元 C 产品本月月初在产品和本月耗用直接材料成本共计 l360000 元 直接人工成本 640000 元 制造费用 960000 元 按定额成本计算在产品成本及完工产品成本 计算结 果如表 8 9 所示 表 8 9 金额单位元 项目 在产品定额成本 完工产品成本 直接材料 400 400 160000 1360000 160000 1200000 直接人工 l00 400 40000 640000 一 40000 600000 制造费用 l50 400 60000 960000 60000 900000 合计 260000 2700000 根据 C 产品完工产品总成本编制完工产品入库的会计分录如下 借 库存商品 C 产品 2700000 贷 生产成本一基本生产 2700000 六六 定额比例法定额比例法 采用定额比例法 产品的生产成本在完工产品和月末在产品之间按照两者的定额消耗量或定额成本比 例分配 直接材料成本