第六章--其他税收法律制度.ppt

第六章其他税收法律制度 第一节房产税法律制度 第二节契税法律制度 第三节土地增值税法律制度 第四节城镇土地使用税法律制度 第五节车船税法律制度 第六节印花税法律制度 第七节资源税法律制度 第八节其他相关税收法律制度 第一节房产税法律制度 一 房产税纳税人 1 城市 县城 建制镇和工矿区的房屋 不包括农村 2 独立于房屋之外的建筑物 如围墙 水塔 室外游泳池不属于房产税征税范围 二 征税范围 三 房产税税率 1 从价计征 税率为1 2 2 从租计征 税率为12 对个人出租居民住房 用于居住 减按4 的税率征收房产税 四 房产税计税依据 注 房产原值包括与房屋不可分割的各种附属设备或一般不单独计算价值的配套设施 五 房产税应纳税额的计算 1 从价计征应纳税额 财产原值 1 扣除比例 1 2 10 30 2 从租计征应纳税额 租金收入 12 4 例题讨论 某企业有原值为2500万元的房产 2012年1月1日将其中的30 用于对外投资联营 投资期限为10年 每年收取固定利率分红50万元 不承担投资风险 已知 当地政府规定的房产税原值扣除比例为20 根据房产税法律制度的规定 计算该企业2012年度房产税的应纳税额 应纳税额 2500 70 1 20 1 2 50 12 22 8万元 例题讨论 甲企业为调剂资金头寸 将其暂时闲置的一套门面房出典给乙公司用于设立办事处 协议约定 典价为75000元 典期为1年 此房的购置原价为10万元 当地规定的房产税扣除比例为30 计算该房产年度应缴纳房产税税额 房屋出典由承典人按从价计征的方法按年缴纳房产税 因此 乙公司应纳房产税税额 100000 1 30 1 2 840元 六 房产税税收优惠 1 国家机关 人民团体 军队自用的房产2 由国家财政部门拨付事业经费的单位自用的房产3 宗教寺庙 公园 名胜古迹自用的房产4 个人所有非营业用的房产5 危险房屋经有关部门鉴定 在停止使用后 免征房产税6 纳税人因房屋大修连续停用半年以上 在房屋大修期间免征房产税 7 在基建工地为基建工地服务的各种工棚 材料棚 休息棚和办公室 在施工期间免征房产税 8 高校后勤实体9 非营利性医疗机构 疾病控制机构 妇幼保健机构自用房产10 老年服务机构自用房产11 按政府规定的价格出租公有住房和廉租住房12 向居民供热并直接向居民收取采暖费的供热企业 七 房产税征收管理 1 纳税义务发生的时间 2 纳税地点纳税人向房产所在地主管税务机关申报纳税3 纳税期限房产税实行按年计算 分期缴纳的征收方式 真题讨论 2010年单项选择题甲公司委托某施工企业建造一幢办公楼 工程于2009年12月完工 2010年1月办妥 竣工 验收手续 4月付清全部价款 甲公司此幢办公楼房产税的纳税义务发生时间是 C A 2009年12月B 2010年1月C 2010年2月D 2010年4月 真题讨论 2012年单项选择题关于房产税纳税人的下列表述中 不符合法律制度规定的是 A A 房屋出租的 承租人为纳税人B 房屋产权所有人不在房产所在地的 房产代管人为纳税人C 房屋产权属于国家的 其经营管理单位为纳税人D 房屋产权未确定的 房产代管人为纳税人 真题讨论 2012年单项选择题某企业2011年度生产经营用房原值12000万元 幼儿园用房原值400万元 出租房屋原值600万元 年租金80万元 已知房产原值减除比例为30 房产税税率从价计征的为1 2 从租计征的为12 该企业当年应缴纳房产税税额的下列计算中 正确的是 B A 12000 1 30 1 2 100 8万元B 12000 1 30 1 2 80 12 110 4万元C 12000 400 1 30 1 2 80 12 113 76万元D 12000 400 600 1 30 1 2 109 2万元 第二节契税法律制度 在我国境内承受土地 房屋权属转移 土地使用权 房屋所有权 的单位和个人 一 契税纳税人 国有土地使用权出让 1 土地使用权出售 赠与 交换 2 房屋买卖 赠与 交换 3 视同发生土地房屋权属转移 4 二 契税征税范围 国有土地使用权出让 土地使用权出售 房屋买卖以成交价格作为计税依据 土地使用权赠与 房屋赠与 由税务机关参照市场价格确定 三 契税计税依据 成交价格 以划拨方式取得土地使用权 转让房地产时 以补交的土地出让费或土地收益为计税依据 价格差额 土地使用权交换 房屋交换 交换价格相等 免征契税 不相等 由多交付货币的一方缴纳契税 四 契税应纳税额的计算 应纳税额 计税依据 税率 3 5 1 国家机关 事业单位 社会团体 军事单位承受土地 房屋用于办公 教学 医疗 科研和军事设施的 免征契税2 城镇职工按规定第一次购买公有住房的 免征契税3 因不可抗力灭失住房而重新购买住房的 酌情准予减征或者免征契税4 纳税人承受荒山 荒沟 荒滩土地使用权 用于农 林 牧 渔业生产的 免征契税5 按照国际条约应当免税的外国驻华使馆 领事馆 联合国驻华机构 外交代表 领事官员承受土地 房屋权属 五 契税税收优惠 真题讨论 2011年单项选择题周某向谢某借款80万元后 后因谢某急需资金 周某以一套价值90万元的房产抵偿所欠谢某债务 谢某取得该房产产权的同时支付周某差价款10万元 已知契税税率为3 关于此次房屋交易缴纳契税的下列表述中 正确的是 C A 周某应缴纳契税3万元B 周某应缴纳契税2 4万元C 谢某应缴纳契税2 7万元D 谢某应缴纳契税0 3万元 真题讨论 2011年多项选择题根据契税法律制度的规定 下列各项中 以成交价格作为契税计税依据的有 AD A 房屋买卖B 土地使用权交换C 房屋赠与D 土地使用权转让 真题讨论 2010年单项选择题周某原有两套住房 2009年8月 出售其中一套 成交价为70万元 将另一套以市场价格60万元与谢某的住房进行了等价置换 又以100万元价格购置了一套新住房 已知契税的税率为3 周某计算应缴纳的契税的下列方法中 正确的有 A A 100 3 3 万元 B 100 60 3 4 8 万元 C 100 70 3 5 1 万元 D 100 70 60 3 6 9 万元 真题讨论 2012年单项选择题甲公司于2012年9月向乙公司购买一处闲置厂房 合同注明的土地使用权价款2000万元 厂房及地上附着物价款500万元 已知当地规定的契约税税率为3 甲公司应缴纳的契约税税额为 D 万元 A 15B 45C 60D 75 真题讨论 2012年多项选择题关于契税计税根据的下列表述中 符合法律制度规定的有 ABD A 受让国有土地使用权的 以成交价格为计税依据B 受赠房屋的 由征收机关参照房屋买卖的市场价格确定计税依据C 购入土地使用权的 以评估价格为计税依据D 交换土地使用权的 以交换土地使用权的价格差额为计税依据 第三节土地增值税法律制度 转让国有土地使用权 地上建筑物及其附着物并取得收入的单位和个人 一 土地增值税纳税人 一 征税范围的一般规定1 转让国有土地使用权2 转让地上建筑物及其他附着物产权3 只对有偿转让的房地产征税 对以继承 赠与等方式无偿转让的房地产 不征收土地增值税注 一定发生权属转移 二 土地增值税征税范围 二 征税范围的特别规定 1 房地产开发企业将开发的部分房地产转为企业自用或用于出租等用途时 不征收土地增值税 2 房地产开发企业以其建造的商品房进行投资和联营或所投资 联营的企业从事房地产开发 征收土地增值税 有关房地产开发企业的特别规定 应纳税额 增值额 税率 扣除项目金额 速算扣除率增值额 应税收入额 扣除项目金额增值率 增值额 扣除项目金额 三 土地增值税应纳税额的计算 新建房地产扣除项目金额 4 1 财务费用中的利息支出能按转让房地产项目计算分摊并提供金融机构证明的 允许据实扣除 其他开发费用 按 取得土地使用权所支付的金额和房地产开发成本 之和的5 以内计算扣除 允许扣除的开发费用 利息 取得土地使用权所支付的金额 房地产开发成本 5 以内 关于房地产开发费用扣除的特别规定 例题讨论 甲房地产开发公司开发某房地产项目 取得土地使用权所支付的金额为5200万元 开发成本为2800万元 利息支出为500万元 能按转让房地产项目计算分摊并提供金融机构证明 甲公司所在地的省级政府规定的房地产开发费用扣除比例是5 计算允许扣除的房地产开发费用 允许扣除房地产开发费用 500 5200 2800 5 900万元 利息支出不能按转让房地产项目计算分摊或不能提供金融机构证明的 房地产开发费用 按 取得土地使用权所支付的金额和房地产开发成本 之和的10 以内计算扣除允许扣除的开发费用 取得土地使用权所支付的金额 房地产开发成本 10 以内 例题讨论 甲房地产开发公司开发某房地产项目 取得土地使用权所支付的金额为5200万元 开发成本为2800万元 利息支出为500万元 不能按转让房地产项目计算分摊或提供金融机构证明 甲公司所在地的省政府规定的房地产开发费用扣除比例是10 计算允许扣除的房地产开发费用 允许扣除的开发费用 5200 2800 10 800万元 外商投资房地产开发企业因不缴纳城市维护建设税和教育费附加 在计算与转让房地产有关的税金时不含城市维护建设税和教育费附加房地产开发企业在转让房地产时缴纳的印花税已列入管理费用 不允许单独扣除 其他纳税人缴纳的印花税允许在此扣除 关于税金扣除的特别规定 旧房及建筑物扣除项目金额1 房屋及建筑物的评估价格评估价格 重置成本 成新度折扣率2 取得土地使用权所支付的地价款和缴纳的有关费用3 转让环节缴纳的税金 例题讨论 2010年某国有商业企业利用库房空地进行住宅商品房开发 按照国家有关规定补交土地出让金2840万元 缴纳相关税费160万元 住宅开发成本2800万 其中含装修费用500万元 房地产开发费用中的利息支出为300万元 不能提供金融机构证明 当年住宅全部销售完毕 取得销售收入共计9000万元 缴纳营业税 城建税和教育费附加495万元 缴纳印花税4 5万元 该公司所在省人民政府规定的房地产开发费用扣除比例为10 计算企业应缴纳土地增值税 1 住宅销售收入为9000万元 2 转让房地产扣除项目金额 取得土地使用权支付的金额 2840 160 3000万元 住宅开发成本为2800万元 房地产开发费用 3000 2800 10 580万元 与转让房地产有关的税金 495 4 5 499 5万元扣除项目金额合计 3000 2800 580 499 5 6879 5万元 3 增值额 9000 6879 5 2120 5万元 4 增值率 2120 5 6879 5 31 5 应纳税额 2120 5 30 636 15万元 1 纳税人建造普通标准住宅出售 增值额未超过扣除项目金额的20 的 予以免税 2 因国家建设需要依法征用 收回的房地产 予以免税 3 企事业单位 社会团体及其他组织转让旧房作为廉租住房 经济适用房房源 增值额未超过扣除项目金额的20 的 予以免税 4 自2008年11月1日起 对居民个人转让住房免征土地增值税 四 土地增值税税收优惠 五 土地增值税征收管理 一 纳税申报纳税人应在转让房地产合同签订后7日内 到房地产所在地主管税务机关办理纳税申报 房地产开发项目全部竣工完成销售 1 整体转让未竣工决算房地产开发项目 2 直接转让土地使用权 3 二 纳税清算 具有下列情形之一 纳税人应当主动进行土地增值税清算 具有下列情形之一 税务机关可以要求纳税人进行土地增值税清算 1 已竣工房地产开发项目 已转让建筑面积占可售建筑面积85 以上 或虽未超过85 但剩余可售建筑面积已经出租或自用2 取得销售 预售 许可证满三年 仍未销售完毕3 纳税人申请注销税务登记 但未办理土地增值税清算手续 真题讨论 2010年多项选择题根据土地增值税法律制度的规定 下列情形中 纳税人应当进行土地增值税清算的有 ABC A 直接转让土地使用权的B 整体转让未竢工决算房地产开发项目的C 房地产开发项目全部竣工并完成销售的D 取得房地产销售 预售 许可证满2年尚未销售完毕的 第四节城镇土地使用税法律制度 一 城镇土地使用税纳税人 城市 县城 建制镇和工矿区内的土地 无论国家所有还是集体所有 都属于城镇土地使用税的征税范围 二 城镇土地使用税征税范围 测定的土地面积 证书确定土地面积 据实申报土地面积 三 城镇土地使用税计税依据 纳税人实际占用的土地面积 年应纳税额 实际占用的土地面积 平方米 适用税额 四 城镇土地使用税应纳税额的计算 例题讨论 某企业实际占用土地面积为25000平方米 经税务机关核定 该企业所在地段适用城镇土地使用税税率每平方米税额为2元 计算该企业全年应缴纳的城镇土地使用税税额应纳税额 25000 2 50000元 1 国家机关 人民团体 军队自用的土地2 由国家财政拨付经费的单位的自用的土地3 宗教寺庙 公园 名胜古迹自用的土地4 市政街道 绿化带 广场等公共用地5 直接用于农 林 牧 渔业生产用地6 经批准开山填海整治的土地和改造的废弃土地 从使用的月份起免缴土地使用税5 10年7 能源 交通 水利设施用地 五 城镇土地使用税税收优惠 六 城镇土地使用税征收管理 真题讨论 2010年单项选择题某火电厂总共占地面积80平方米 其中围墙内占地40平方米 围墙外灰场占地面积3平方米 厂区及办公楼占地面积37平方米 城镇土地使用税为1 5元 平方米 问该公司当年应缴纳 C 元城镇土地使用税 A 55 5B 60C 115 5D 120 真题讨论 2010年多项选择题关于城镇土地使用税纳税义发生时间的下列表述中 正确的有 BCD A 纳税人新征用的耕地 自批准征用之日起缴纳B 纳税人新征用的非耕地 自批准征用次月缴纳C 纳税人以出让方式有偿取得土地使用权 合同约定交付土地时间的 自合同约定交付土地时间的次月起缴纳D 纳税人以出让方式有偿获取土地使用权 合同未约定交付土地时间的 自合同签订的次月起缴纳 真题讨论 2012年多项选择题关于确定城镇土地使用税纳税人的下列表述中 符合法律制度的有 ABCD A 拥有土地使用权的单位或个人为纳税人B 拥有土地使用权的单位或个人不在土地所在地的 以代管人或实际使用人为纳税人C 土地使用权未确定或权属纠纷未解决的 以实际使用人为纳税人D 土地使用权共有的 以共有各方为纳税人 第五节车船税法律制度 在我国境内拥有或管理车船的单位和个人为车船税的纳税人从事机动车交通事故责任保险业务的保险机构为机动车车船税的扣缴义务人 一 车船税的纳税人 二 车船税税目 1 乘用车2 商用车3 其他车辆 专用作业车和轮式专用机械车 不包括拖拉机 4 摩托车5 船舶 机动船舶 非机动驳船 拖船和游艇 三 车船税的计税依据 1 乘用车 商用客车和摩托车 以每辆为计税依据2 商用货车 专用作业车和轮式专用机械车按整备质量每吨为计税依据3 机动船舶 非机动驳船 拖船 按净吨位每吨为计税依据4 游艇按艇身长度每米为计税依据 四 车船税应纳税额的计算 1 乘用车 商用客车和摩托车应纳税额 计税单位数量 年基准税额2 商用货车 专用作业车和轮式专用机械车应纳税额 整备质量吨位数 年基准税额3 机动船舶应纳税额 净吨位数 年基准税额 4 拖船和非机动驳船应纳税额 净吨位数 年基准税额 50 5 游艇应纳税额 艇身长度 年基准税额 1 捕捞 养殖渔船2 军队 武警专用车船3 警用车船4 依规定应当免税的外国驻华使领馆 国际组织驻华代表机构及有关人员的车船5 节约能源 使用新能源的车船可以免征或减半征收车船税6 临时入境的外国车船和香港 澳门 台湾地区的车船 五 车船税税收优惠 六 车船税征收管理 一 纳税义务发生的时间车船税纳税义务发生的时间为车船管理部门核发的车船登记证书或行驶证书所记载的日期的当月 纳税人未按规定办理登记手续的 以车船购置发票所载开具时间的当月作为纳税义务发生的时间 二 纳税地点车船税的纳税地点为车船的登记地或扣缴义务人所在地 例题讨论 张某2013年4月购买小轿车1辆 行驶证书上所载日期为2013年4月10日 已知该小轿车年单位税额为480元 在本题中 车船税按年度缴纳 该小轿车的应税时间为4 12月 共计9个月 应纳车船税税额 480 12 9 360元 第六节印花税法律制度 一 印花税的纳税人 1 立合同人 合同双方当事人 不包括担保人 证人 鉴定人2 立账簿人 开立并使用营业账簿的单位和个人3 立据人 书立产权转移书据的单位和个人4 领受人 领取并持有权利许可证照的单位和个人5 使用人 在国外书立 领受 但在国内使用应税凭证的单位和个人6 各类电子应税凭证的签订人 二 印花税的征税范围 1 经济合同 1 具有合同性质的凭证应视同合同征税 2 未按期兑现的合同亦应贴花 3 办理一项业务 既书立合同 又开立单据 只就合同贴花 货物运输仓储保管 3 营业账簿 1 资金账簿 反映实收资本和资本公积增减变化 2 其他营业账簿4 权利 许可证照房屋产权证工商营业执照商标注册证专利证土地使用权证 三 印花税税率 1 比例税率经济合同 产权转移书据 记裁资金的营业账簿适用比例税率2 定额税率权利 许可证照 营业账簿中的其他账簿 按件贴花 每件5元 四 印花税应纳税额的计算 1 实行比例税率的凭证应纳税额 应税凭证计税金额 比例税率2 实行定额税率的凭证应纳税额 应税凭证件数 定额税率3 记载金额的营业账簿应纳税额 实收资本 资本公积 0 5 五 印花税税收优惠 1 已缴纳印花税凭证的副本2 将财产赠与给政府 社会福利机构 学校所立的书据3 国家指定的收购部门与村委会 农民订立的农产品收购合同4 无息 贴息贷款合同5 房地产管理部门与个人订立的租房合同 生活居住用房 6 企业与主管部门签订租赁承包经营合同7 农 牧业保险合同8 报刊发行单位之间或与订阅单位和个人之间书立的凭证 六 印花税征收管理 一 纳税义务发生的时间合同签订时 账簿启用时和证照领受时 二 纳税期限纳税人自行计算应纳税额 自行购买印花税票 自行完成纳税义务 三 缴纳方法自行帖花汇贴汇缴委托代征 真题讨论 2011年单项选择题根据印花税法律制度的规定 下列各项中 不征收印花税的是 D A 工商营业执照B 房屋产权证C 土地使用证D 税务登记证 真题讨论 2011年多项选择题关于印花税纳税人的下列表述中 正确的有 ABCD A 会计账薄以立账薄人为纳税人B 产权转移书据以立据人为纳税人C 建筑工程合同以合同当事人为纳税人D 房屋产权证以领受人为纳税人 真题讨论 2012年单项选择题甲向乙购买一批货物 合同约定丙为鉴定人 丁为担保人 关于该合同印花税纳税人的下列表述中 正确的是 A A 甲和乙为纳税人B 甲和丙为纳税人C 乙和丁为纳税人D 甲和丁为纳税人 真题讨论 2012年多项选择题关于印花税计税依据的下列表述中 符合法律制度的有 ABD A 财产租赁合同以租赁金额为计税依据B 财产保险合同以保险费为计税依据C 工商营业执照以注册资金为计税依据D 商标注册证以件数为计税依据 第七节资源税法律制度 在我国境内开采应税矿产品或生产盐的单位和个人在销售和自用环节一次性征税 而对批发和零售环节不再征收资源税 对进口的矿产品和盐也不征收资源税 一 资源税纳税人 二 资源税征税范围 三 资源税税率 1 比例税率 原油和天然气 两个税目按比例税率从价计征 销售额的5 10 2 定额税率其他税目按固定税额从量计征 四 资源税应纳税额的计算 1 从价定率计征应纳税额 销售额 比例税率2 从量定额计征应纳税额 销售数量 定额税率 关于销售额1 销售额是纳税人销售应税产品 原油和天然气 向购买方收取的全部价款和价外费用 包括手续费 违约金 包装费 优质费 运输装卸费等 2 纳税人申报的销售额明显偏低并且无正当理由 按下列顺序确定销售额 1 纳税人最近时期同类产品的平均销售额 2 其他纳税人最近时期同类产品的平均销售额 3 按组成计税价格确定组成计税价格 成本 1 成本利润率 1 税率 纳税人开采或生产应税产品销售 销售数量 纳税人开采或生产应税产品自用 自用数量 关于销售数量一般规定 纳税人以自产的液体盐加工固体盐 按固体盐税额征税 以加工的固体盐数量为课税数量 纳税人以外购的液体盐加工成固体盐 其加工固体盐所耗用液体盐的已纳税额准予抵扣 特殊规定1 某盐场2012年3月以自产液体盐3 6万吨和外购液体盐2万吨 已按5元 吨缴纳了资源税 加工固体盐1 8万吨 当月全部对外销售 取得销售收入1080万元 固体盐单位税额为30元 吨 计算该盐场3月份应缴纳资源税税额 应纳资源税税额 课税数量 单位数额 外购液体盐已纳资源税税额 1 8 30 2 5 44万元 例题讨论 纳税人以自产原煤连续加工洗煤 选煤或用于炼焦 发电 均以原煤量为销售数量 无法确定原煤移送数量的 按加工产品综合回收率 将加工产品的实际数量折算成原煤数量 以此作为销售数量 特殊规定2 例题讨论 某煤矿2012年3月生产销售原煤15万吨 煤矿生产天然气500万立方米 自用原煤加工洗煤3万吨 当月全部对外销售 综合回收率为60 该煤矿原煤的单位税额为1 5元 吨 天然气单位税额为10元 千立方米 计算该煤矿3月份应缴纳资源税税额 金属或非金属矿产品原矿 因纳税人无法提供移送使用原矿数量 可将精矿按选矿比折算成原矿数量 以此作为销售数量 特殊规定3 例题讨论 某铜矿2012年12月销售铜矿石原矿4万吨 移送使用入选精矿1万吨 选矿比为20 已知 该矿山铜矿适用的税率为1 2元 吨 计算该铜矿12月应纳资源税税额 五 资源税的税收优惠 1 开采原油过程中用于加热 修井的原油免税2 纳税人在开采或生产应税产品过程中 因意外事故或自然灾害遭受重大损失 可酌情减税或免税3 对地面抽采煤层气暂不征收资源税 六 资源税征收管理 纳税义务发生的时间 纳税人采取分期收款结算方式 合同规定的收款日 纳税人采取预收款结算方式 发出应税产品的当天 纳税人采取其他结算方式 收到销售款或取得索取销售款凭据的当天 纳税人自产自用应税产品 移送使用的当天 第九节城市维护建设税和教育费附加法律制度 一 城市维护建设税 一 纳税人实际缴纳 三税 的单位和个人 二 税率1 纳税人所在地区是市区 7 2 纳税人所在地区是县城 镇 5 3 纳税人所在地区不在市区 县城 镇 1 三 计税依据纳税人实际缴纳的 三税 税额因违反规定而加收的 三税 的滞纳金和罚款不作为城市维护建设税的计税依据 但在查补 三税 和被处以罚款时 应同时对城市维护建设税进行补税 征收滞纳金和罚款 四 应纳税额的计算应纳税额 实际缴纳的增值税 消费税和营业税之和 税率 五 税收优惠1 海关代征进口环节增值税 消费税 不征收城市维护建设税2 由于减免增值税 消费税和营业税而发生退税的 可同时退还城市维护建设税 对出口产品退还增值税 消费税 不退还已缴纳的城市维护建设税 二 教育费附加 一 纳税人实际缴纳 三税 的单位和个人 二 计算公式应纳教育费附加 实际缴纳的增值税 消费税和营业税之和 征收比率 三 减免规定1 海关代征进口环节增值税 消