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个人收入税收筹划 一 薪酬所得税筹划的基本问题 职工薪酬的组成薪酬对所得税的影响薪酬所得税筹划的基本思路薪酬所得税筹划的创新思维薪酬所得税筹划的方法和原则 一 职工薪酬的组成什么是职工薪酬 职工薪酬由什么组成 职工福利费包括什么 福利人员工资是否能作为扣除 三费 的基数 二 薪酬对所得税的影响讨论 薪酬的高低对企业所得税与个人所得税产生什么影响 三 薪酬所得税筹划的基本思路 企业可适度加薪且使薪酬构成多样化适度加薪 企业加薪可以少缴企业所得税 可是企业加薪则社保支出随之增加 但工资薪金及社保的抵税效应使企业总支出基本与所增加的工资薪金总额持平 所以 企业可以在自己承受能力许可的范围内适度加薪 不必过多地考虑由此而增加的社保支出 薪酬构成多样化 适度增加工资薪金 职工个人要多缴个人所得税 企业负担也要随之增加 但个税负担的增长速度超过了企业负担的增长速度 所以 企业应设计合理的薪酬结构 在企业负担适度增长的同时 降低个人所得税的增长速度 或使个税不增长 比如 按月均衡发放工资 给职工缴纳充足的社保 增加不缴税的津贴 补贴和福利待遇等 同时 对于高收入者 可以采取职务消费 年终奖 股权激励 低价售房或低价售车等多种手段分解其高收入 规避和降低个人所得税 四 薪酬所得税筹划的创新思维 企业用工获得服务的三种方式 劳动合同 包括临时用工劳动合同 劳务合同或者服务协议 经济合同 劳务用工合同 服务外包合同 代理合同 企业支付的劳务 用工 费能否作为扣除 三项经费 的基数 个人与其所提供服务的企业之间的关系 一个人为企业提供服务 也未必要求企业与其签订劳动合同 个人可以独立于企业之外为企业提供服务 劳动关系 工资薪金所得 劳务关系 劳务报酬所得 合作关系 个体工商户的生产 经营所得 五 薪酬所得税筹划的方法和原则 薪酬构成多样化 兼顾激励机制和降低税负的原则职工收入延期化 兼顾短期利益和长期利益的原则职工收入费用化 把握合理性降低税收负担的原则收益风险科学化 控制涉税风险获取节税利益原则 二 薪酬主要组成部分的所得税筹划 一 工资的所得税筹划 二 奖金的所得税筹划 三 与任职或者受雇有关的其他所得的所得税筹划 四 社会保险和补充保险的的所得税筹划 一 工资的所得税筹划 工资 包括工资 薪金 津贴 补贴 的计税规定工资的所得税筹划 按月均衡发放工资 工资收入福利化或转为企业经营费用劳务报酬的计税方法和节税策略 1 工资的计税规定 个人的各项所得在缴纳个人所得税时 要依照2011年6月30日第十一届全国人民代表大会常务委员会第二十一次会议通过的修改后的 中华人民共和国个人所得税法 2011年7月19日经国务院修改的 中华人民共和国个人所得税法实施条例 国务院财政税务主管部门的规定以及各地方政府 税务部门的规定进行相应的税务处理 个人所得税法实施条例第八条工资 薪金所得 是指个人因任职或者受雇而取得的工资 薪金 奖金 年终加薪 劳动分红 津贴 补贴以及与任职或者受雇有关的其他所得 个人所得税法实施条例第十条个人所得的形式 包括现金 实物 有价证券和其他形式的经济利益 所得为实物的 应当按照取得的凭证上所注明的价格计算应纳税所得额 无凭证的实物或者凭证上所注明的价格明显偏低的 参照市场价格核定应纳税所得额 所得为有价证券的 根据票面价格和市场价格核定应纳税所得额 所得为其他形式的经济利益的 参照市场价格核定应纳税所得额 个人所得税法实施条例第二十五条按照国家规定 企业为个人缴付和个人缴付的基本养老保险费 基本医疗保险费 失业保险费 住房公积金 从纳税义务人的应纳税所得额中扣除 根据 关于外商投资企业和外国企业的雇员的境外保险费有关所得税处理问题的通知 国税发 1998 101号 的规定 由企业支付的确属于按照有关国家法律规定应由雇主负担的社会保障性质的境外保险费 可不计入雇员个人的应纳税所得额 中华人民共和国社会保险法 中华人民共和国主席令第三十五号 第九十七条外国人在中国境内就业的 参照本法规定参加社会保险 个人所得税法第六条对在中国境内无住所而在中国境内取得工资 薪金所得的纳税义务人和在中国境内有住所而在中国境外取得工资 薪金所得的纳税义务人 可以根据其平均收入水平 生活水平以及汇率变化情况确定附加减除费用 附加减除费用适用的范围和标准由国务院规定 实施条例第二十七条税法第六条第三款所说的附加减除费用 是指每月在减除3500元费用的基础上 再减除本条例第二十九条规定数额的费用 第二十九条税法第六条第三款所说的附加减除费用标准为1300元 第二十八条税法第六条第三款所说的附加减除费用适用的范围 是指 一 在中国境内的外商投资企业和外国企业中工作的外籍人员 二 应聘在中国境内的企业 事业单位 社会团体 国家机关中工作的外籍专家 三 在中国境内有住所而在中国境外任职或者受雇取得工资 薪金所得的个人 四 国务院财政 税务主管部门确定的其他人员 工资 薪金所得应纳税额的计算公式为 应纳税额 应纳税所得额 适用税率 速算扣除数 每月收入额 3500元或者4800元 适用税率 速算扣除数下表为工资 薪金所得适用的累进税率表 其中含税级距与不含税级距均按有关税法规定减除有关费用后的所得额 不含税级距适用于雇主代雇员负担全部或部分税款时使用 国家税务总局关于印发 征收个人所得税若干问题的规定 的通知 国税发 1994 89号 国家税务总局关于贯彻执行修改后的个人所得税法有关问题的公告 国家税务总局公告2011年第46号 国家税务总局关于雇主为其雇员负担个人所得税税款计征问题的通知 国税发 1996 199号 工资 薪金所得适用的七级累进税率表 雇主为其雇员全额负担税款时应纳税额的计算 应纳税所得额 不含税收入额 费用扣除标准 速算扣除数 1 税率 注 式中税率为不含税所得按不含税级距对应的税率应纳税额 应纳税所得额 适用税率 速算扣除数注 式中税率为应纳税所得额按含税级距对应的税率例1 2011年9月 南京某外企为其高级技术人员约翰先生代负个人所得税 公司支付约翰先生税后工资50000元 则企业应为约翰先生承担的个税是 应纳税所得额 50000 4800 5505 1 35 61069 23应纳税额 61069 23 35 5505 15869 23 元 雇主为其雇员部分负担税款时应纳税额的计算 1 雇主为其雇员定额负担税款时应纳税所得额 雇员取得的工资 雇主代雇员负担的税款 费用扣除标准例2 张先生是新华公司的工程师 与公司签订劳动合同时约定 月薪8000元 公司每月为其承担300元的个人所得税 则张先生自己应该承担的个人所得税为 应纳税所得额 8000 300 3500 4800应纳税额 4800 20 555 405 元 即张先生自己应该承担的个人所得税为105元 2 雇主为其雇员负担一定比例的工资应纳的税款应纳税所得额 未含雇主负担税款的收入额 费用扣除标准 速算扣除数 负担比例 1 税率 负担比例 应纳税额 应纳税所得额 适用税率 速算扣除数例3 2011年9月 某企业为其高管负担50000元工薪所得60 部分的应纳税额 则 应纳税所得额 50000 4800 5505 60 1 35 60 53034 18 应纳税额 53034 18 30 2755 13155 25 元 即企业为该高管承担的个人所得税为13155 25 60 7893 15元 2 工资的所得税筹划 1 按月均衡发放工资因为工资 薪金适用九级超额累进税率纳税 如果职工的月工资不均衡 每月工资忽高忽低则其税收负担较重 因为工资高的月份可能适用相对较高的税率 而工资低的月份适用的税率也较低 甚至连法定免征额都没有达到 无需纳税 2011年9月1日以后 工资纳税时法定免征额为3500元 所以 如果职工年工资性收入在42000 3500 12 元及以下 企业在按月均衡计发工资的情况下可以使低收入的职工不缴个人所得税 考虑三险一金时月收入大约在多少以下不纳税 2 工资收入福利化或转为企业经营费用职工从企业获得的工资为名义工资 名义工资越高 职工缴税时适用的税率就越高 职工为了生活和工作需支付各种各样的费用 如通勤费 通讯费 午餐费 医疗费 住房费等 支付工资的企业为了保证职工的生活水平 往往以现金 实物和有价证券等形式向职工支付各种补贴款 但按照个人所得税法的规定 企业向个人支付的各种补贴款 无论是现金形式的还是实物形式的 只有极少数项目不缴纳个税 大多数补贴款都应计入工资 薪金所得纳税 所得税筹划方法 将职工个人的部分应税收入转化为企业的经营费用 且可以在缴纳所得税前扣除 如将发放工资 补贴 津贴的方式改为凭票报销的方式 企业可为职工报销交通费 通讯费 招待费等方面的费用 支付工资的企业为职工确定适当的而不是较高的名义工资 然后以各种补贴的方式保证职工的实际工资水平和生活水平 而且不直接将各种补贴款发放给职工 而是由企业用于福利开支 职工享受各种福利待遇 在工资收入福利化方面 企业应在企业所得税前允许扣除的职工福利费 职工教育经费和工会经费的限额内 最大限度地保障职工的福利 有时 职工享受企业福利的支出也可计入管理费用和销售费用 然后 企业根据职工福利水平的高低适度地确定职工的工资收入水平 提高职工福利待遇的措施主要有 为职工创造居住条件 为职工提供交通服务 为职工提供免费的餐饮服务 为职工提供工作所需的设备和用品 为职工提供免费或低收费的医疗服务 为职工提供培训机会 为职工创造旅游机会您所在的单位能为员工提供哪些福利待遇 个人所得税的免税项目 提问 个人的哪些所得享受免税待遇 个人所得税法及其实施条例规定的免税项目 关于生育津贴和生育医疗费有关个人所得税政策的通知 财税 2008 8号 财政部国家税务总局关于基本养老保险费基本医疗保险费失业保险费住房公积金有关个人所得税政策的通知 财税 2006 10号 规定的免税项目 财政部国家税务总局关于个人所得税若干政策问题的通知 财税字 1994 020号 规定的免税项目 个人所得税法规定的免税项目个人所得税法第四条规定 下列各项个人所得 免纳个人所得税 一 省级人民政府 国务院部委和中国人民解放军军以上单位 以及外国组织 国际组织颁发的科学 教育 技术 文化 卫生 体育 环境保护等方面的奖金 二 国债和国家发行的金融债券利息 三 按照国家统一规定发给的补贴 津贴 四 福利费 抚恤金 救济金 五 保险赔款 六 军人的转业费 复员费 七 按照国家统一规定发给干部 职工的安家费 退职费 退休工资 离休工资 离休生活补助费 八 依照我国有关法律规定应予免税的各国驻华使馆 领事馆的外交代表 领事官员和其他人员的所得 九 中国政府参加的国际公约 签订的协议中规定免税的所得 十 经国务院财政部门批准免税的所得 免税的补贴 津贴有什么 按照个人所得税法第四条的规定 按照国家统一规定发给的补贴 津贴免纳个人所得税 实施条例第十三条税法第四条所说的按照国家统一规定发给的补贴 津贴 是指按照国务院规定发给的政府特殊津贴 院士津贴 资深院士津贴 以及国务院规定免纳个人所得税的其他补贴 津贴 提问 其他免税的补贴 津贴有什么 国家税务总局关于印发 征收个人所得税若干问题的规定 的通知 国税发 1994 89号 要求对于补贴 津贴等一些具体收入项目应否计入工资 薪金所得的征税范围问题 按下述情况掌握执行 一 条例第十三条规定 对按照国务院规定发给的政府特殊津贴和国务院规定免纳个人所得税的补贴 津贴 免予征收个人所得税 其他各种补贴 津贴均应计入工资 薪金所得项目征税 二 下列不属于工资 薪金性质的补贴 津贴或者不属于纳税人本人工资 薪金所得项目的收入 不征税 1 独生子女补贴 2 执行公务员工资制度未纳入基本工资总额的补贴 津贴差额和家属成员的副食品补贴 3 托儿补助费 4 差旅费津贴 误餐补助 财政部国家税务总局关于误餐补助范围确定问题的通知 财税 1995 82号 国税发 1994 89号文件规定不征税的误餐补助 是指按财政部门规定 个人因公在城区 郊区工作 不能在工作单位或返回就餐 确实需要在外就餐的 根据实际误餐顿数 按规定的标准领取的误餐费 一些单位以误餐补助名义发给职工的补贴 津贴 应当并入当月工资 薪金所得计征个人所得税 如发现金 发饭票等 免税的福利费指什么 按照个人所得税法第四条的规定 福利费 抚恤金 救济金免纳个人所得税 实施条例第十四条税法第四条所说的福利费 是指根据国家有关规定 从企业 事业单位 国家机关 社会团体提留的福利费或者工会经费中支付给个人的生活补助费 所说的救济金 是指各级人民政府民政部门支付给个人的生活困难补助费 注意 人人有份的补贴 补助需要缴纳个人所得税 国家税务总局关于生活补助费范围确定问题的通知 国税发 1998 155号 一 上述所称生活补助费 是指由于某些特定事件或原因而给纳税人本人或其家庭的正常生活造成一定困难 其任职单位按国家规定从提留的福利费或者工会经费中向其支付的临时性生活困难补助 节税策略 企业用心 细心 利用好免税生活补助费 二 下列收入不属于免税的福利费范围 应当并入纳税人的工资 薪金收入计征个人所得税 一 从超出国家规定的比例或基数计提的福利费 工会经费中支付给个人的各种补贴 补助 二 从福利费和工会经费中支付给本单位职工的人人有份的补贴 补助 三 单位为个人购买汽车 住房 电子计算机等不属于临时性生活困难补助性质的支出 生育津贴 生育医疗费等免税 关于生育津贴和生育医疗费有关个人所得税政策的通知 财税 2008 8号 根据 中华人民共和国个人所得税法 有关规定 经国务院批准 现就生育津贴和生育医疗费有关个人所得税政策通知如下 生育妇女按照县级以上人民政府根据国家有关规定制定的生育保险办法 取得的生育津贴 生育医疗费或其他属于生育保险性质的津贴 补贴 免征个人所得税 领取原提存的三险一金免税 财政部国家税务总局关于基本养老保险费基本医疗保险费失业保险费住房公积金有关个人所得税政策的通知 财税 2006 10号 三 个人实际领 支 取原提存的基本养老保险金 基本医疗保险金 失业保险金和住房公积金时 免征个人所得税 3 劳务报酬的计税与节税 某单位有个兼职人员 每月收入30000元 除了缴纳劳务报酬的个人所得税之外 是不是还要缴纳营业税及其附加税费 这笔支出是否通过 应付职工薪酬 工资 核算 单位支付劳务报酬是否需要代扣代缴营业税 案例 刘祥2012年从其受雇单位每月取得工资性收入2800元 另外 刘祥每月还从甲公司较为稳定地取得兼职收入5000元 假设当地营业税的起征点为20000元 即在无需考虑营业税的前提下 刘祥应怎样安排其与两家单位的关系有利于节税 如何区分工资薪金所得和劳务报酬所得 国家税务总局关于印发 征收个人所得税若干问题的规定 的通知 国税发 1994 89号 十九 关于工资 薪金所得与劳务报酬所得的区分问题 工资 薪金所得是属于非独立个人劳务活动 即在机关 团体 学校 部队 企事业单位及其他组织中任职 受雇而得到的报酬 劳务报酬所得则是个人独立从事各种技艺 提供各项劳务取得的报酬 两者的主要区别在于 前者存在雇佣与被雇佣关系 后者则不存在这种关系 国家税务总局关于影视演职人员个人所得税问题的批复 国税函 1997 385号 根据个人所得税法的规定 凡与单位存在工资 人事方面关系的人员 其为本单位工作所取得的报酬 属于 工资 薪金所得 应税项目征税范围 而其因某一特定事项临时为外单位工作所取得报酬 不属于税法中所说的 受雇 应是 劳务报酬所得 应税项目征税范围 劳务报酬所得应该缴纳营业税和个人所得税 财政部 国家税务总局关于个人提供非有形商品推销代理等服务活动取得收入征收营业税和个人所得税有关问题的通知 财税字 1997 103号 根据 营业税暂行条例 个人所得税法 和 税收征收管理法 的有关规定 现对雇员或非雇员个人为企业 从事保险 旅游等非有形商品经营的企业 提供非有形商品推销 代理等服务活动取得收入征收营业税和个人所得税的有关问题明确如下 一 对雇员的税务处理 雇员为本企业提供非有形商品推销 代理等服务活动取得佣金 奖励和劳务费等名目的收入 无论该收入采用何种计取方法和支付方式 均应计入该雇员的当期工资 薪金所得 按照 个人所得税法 及其实施条例和其他有关规定计算征收个人所得税 但可适用 营业税暂行条例实施细则 第四条第一款的规定 不征收营业税 新营业税实施细则第三条单位或者个体工商户聘用的员工为本单位或者雇主提供条例规定的劳务 不包括在应税劳务内 二 对非雇员的税务处理非本企业雇员为企业提供非有形商品推销 代理等服务活动取得的佣金 奖励和劳务费等名目的收入 无论该收入采用何种计取方法和支付方式 均应计入个人从事服务业应税劳务的营业额 按照 中华人民共和国营业税暂行条例 及其实施细则和其他有关规定计算征收营业税 上述收入扣除已缴纳的营业税税款后 应计入个人的劳务报酬所得 按照 中华人民共和国个人所得税法 及其实施条例和其他有关规定计算征收个人所得税 劳务报酬所得的计税规定个人所得税法实施条例第八条劳务报酬所得 是指个人从事设计 装潢 安装 制图 化验 测试 医疗 法律 会计 咨询 讲学 新闻 广播 翻译 审稿 书画 雕刻 影视 录音 录像 演出 表演 广告 展览 技术服务 介绍服务 经纪服务 代办服务以及其他劳务取得的所得 个人所得税法第六条劳务报酬所得 每次收入不超过4000元的 减除费用800元 4000元以上的 减除20 的费用 其余额为应纳税所得额 如果劳务报酬缴纳了营业税及其附加税费 怎么计算个人所得税 劳务报酬所得适用的三级超额累进税率表 实施条例第二十一条劳务报酬所得 属于一次性收入的 以取得该项收入为一次 属于同一项目连续性收入的 以一个月内取得的收入为一次 国税发 1994 89号 同一项目是指劳务报酬所得列举具体劳务项目中的某一单项 个人兼有不同的劳务报酬所得 应当分别减除费用 计算缴纳个人所得税 实施条例第二十三条两个或者两个以上的个人共同取得同一项目收入的 应当对每个人取得的收入分别按照税法规定减除费用后计算纳税 讨论 劳务报酬的节税策略 单位或个人代付税款时应纳税额的计算 关于单位或个人为纳税义务人的劳务报酬所得代付税款时 如何计算代付的应纳税款问题 依据的税收法规有 国家税务总局关于印发的通知 国税发 1994 089号 第十四条 国家税务总局关于明确单位或个人为纳税义务人的劳务报酬所得代付税款计算公式的通知 国税发 1996 161号 国家税务总局关于明确单位或个人为纳税义务人的劳务报酬所得代付税款计算公式对应税率表的通知 国税发 2000 192号 如果单位或个人为纳税义务人负担个人所得税税款的 应将纳税义务人取得的不含税收入额换算为应纳税所得额 计算征收个人所得税 应纳税款的计算公式如下 一 不含税收入额为3360元 即含税收入额4000元 以下的 应纳税所得额 不含税收入额 800 1 税率 二 不含税收入额为3360元 即含税收入额4000元 以上的 应纳税所得额 不含税收入额 速算扣除数 1 20 1 税率 1 20 三 应纳税额 应纳税所得额 适用税率 速算扣除数公式一 二中的税率 是指不含税所得按不含税级距对应的税率 公式三中的税率 是指应纳税所得额按含税级距对应的税率 不含税劳务报酬收入适用税率表 例如 某公司应支付给个人的的劳务报酬为48000元 个人所得税由公司代付 公司应代付的个人所得税为 代付个人所得税的应纳税所得额 48000 2000 1 20 76 48421 05 元 说明 换算系数是在不含税劳务报酬收入适用税率表中按照48000元的不含税劳务报酬收入查找的应代付个人所得税 48421 05 30 2000 12526 32 元 说明 适用税率是在劳务报酬所得适用的三级超额累进税率表中按照48421 05元的应纳税所得额在含税级距里查找的 关于代开发票发票管理办法16条需要临时使用发票的单位和个人 可以凭购销商品 提供或者接受服务以及从事其他经营活动的书面证明 经办人身份证明 直接向经营地税务机关申请代开发票 依照税收法律 行政法规规定应当缴纳税款的 税务机关应当先征收税款 再开具发票 税务机关根据发票管理的需要 可以按照国务院税务主管部门的规定委托其他单位代开发票 禁止非法代开发票 除受托代开单位外其他人代开为非法代开 税务机关委托的单位不按规定代开为违法代开 实施细则第十九条 办法第十六条所称书面证明是指有关业务合同 协议或者税务机关认可的其他资料 二 奖金的所得税筹划 奖金 包括奖金 年终加薪 劳动分红 的计税规定 年终奖的计税 季度奖 半年奖等的计税奖金的所得税筹划 低收入者的节税策略 高收入者的节税策略 发放季度奖和半年奖的节税策略 不含税奖金的涉税处理 年终奖负效应区间测算发放年终奖如何缴纳社保 1 奖金的计税规定 国家税务总局关于调整个人取得全年一次性奖金等计算征收个人所得税方法问题的通知 国税发 2005 9号 一 全年一次性奖金是指行政机关 企事业单位等扣缴义务人根据其全年经济效益和对雇员全年工作业绩的综合考核情况 向雇员发放的一次性奖金 上述一次性奖金也包括年终加薪 实行年薪制和绩效工资办法的单位根据考核情况兑现的年薪和绩效工资 二 纳税人取得全年一次性奖金 单独作为一个月工资 薪金所得计算纳税 并按以下计税办法 由扣缴义务人发放时代扣代缴 一 先将雇员当月内取得的全年一次性奖金 除以12个月 按其商数确定适用税率和速算扣除数 如果在发放年终一次性奖金的当月 雇员当月工资薪金所得低于税法规定的费用扣除额 应将全年一次性奖金减除 雇员当月工资薪金所得与费用扣除额的差额 后的余额 按上述办法确定全年一次性奖金的适用税率和速算扣除数 工资 薪金所得适用的七级累进税率表 二 将雇员个人当月内取得的全年一次性奖金 按本条第 一 项确定的适用税率和速算扣除数计算征税 计算公式如下 1 如果雇员当月工资薪金所得高于 或等于 税法规定的费用扣除额的 适用公式为 应纳税额 雇员当月取得全年一次性奖金 适用税率 速算扣除数2 如果雇员当月工资薪金所得低于税法规定的费用扣除额的 适用公式为 应纳税额 雇员当月取得全年一次性奖金 雇员当月工资薪金所得与费用扣除额的差额 适用税率 速算扣除数 三 在一个纳税年度内 对每一个纳税人 该计税办法只允许采用一次 四 实行年薪制和绩效工资的单位 个人取得年终兑现的年薪和绩效工资按本通知第二条 第三条执行 五 雇员取得除全年一次性奖金以外的其它各种名目奖金 如半年奖 季度奖 加班奖 先进奖 考勤奖等 一律与当月工资 薪金收入合并 按税法规定缴纳个人所得税 2 年终奖负效应区间测算 发放年终奖要充分考虑税后收入 由于年终奖适用的税率相当于全额累进税率 如果年终奖除以12后的数值靠近不同级距税率的临界点 会出现奖金多但税后收入反而减少的情况 即多发年终奖产生负效应 例1 18000年终奖的税后收入 18000 18000 3 17460 18001年终奖的税后收入 18001 18001 10 105 18001 1695 1 16305 9 奖金多了1元 税后收入少了1154 1 例2 53880年终奖的税后收入 53880 53880 10 105 53880 5283 48597 54120年终奖的税后收入 54120 54120 20 555 54120 10269 43851 奖金多了240元 税后收入少了4746 讨论 如果企业要发放一定数额的年终奖 如上例发放54120元 为节税应做出怎样的安排 不适合发放年终奖的区间 3 低收入者的节税策略 对于低收入者 企业每月为其发放工资时 应尽量用足税法规定的费用扣除额 少发年终奖 有时企业为了绩效考核的需要 每月只给职工发放基本工资或底薪 有时低于免征额 到年底再发放年终奖或绩效工资 这样的企业应考虑职工的节税问题 企业可事先估计职工一年的全部收入 按月均摊发放 超过全年免征额的部分年底以年终奖或绩效工资的名义发放 4 中高收入者的节税策略 对于中高收入者 企业应在制定工资计划时 将其全年收入在工资和年终奖之间进行合理地分配 中高收入者一年从企业获得的收入较多 如果企业单一地均以工资的形式发放 即使按月均衡发放 其适用税率也会较高 如果企业在设计薪酬结构时 估计其全年的总收入 大致一半放到工资里按月均衡发放 另一半放到年终奖里发放 其全年的收入就被分解为工资和年终奖两大部分单独纳税 而且每部分收入都可以除以12个月 按照月工资或月奖金水平确定适用税率 这样分配一定能降低中高收入者的适用税率 所不同的是 工资每月计税时均能扣除速算扣除数 适用的是超额累进税率 税负轻 而年终奖虽然按照平均每月奖金确定适用税率 但计税时只能扣除一个速算扣除数 相当于采用的是全额累进税率 税负重 所以 将职工一年的收入在工资和年终奖之间进行分配时 从少缴税的角度出发 应使年终奖适用的税率低于或等于月工资适用的税率 5 发放季度奖 半年奖的节税策略 按照国税发 2005 9号文的规定 雇员取得除全年一次性奖金以外的其它各种名目的奖金 如半年奖 季度奖等 一律与当月工资 薪金收入合并 按税法规定缴纳个人所得税 如果将季度奖 半年奖与发放当月的工资合并纳税 可能会导致适用税率的提高 增加个人的税收负担 但是 由于工资薪金适用的九级累进税率表中每一等级都包含一定区间的月应纳税所得额 有的区间的上限与下限的差额还很大 所以 月工资加上季度奖和半年奖后确定的月应纳税所得额只要还在原来的区间内 就不会提高适用税率 这样发放季度奖和半年奖仍可实现税负最小化 为了使职工全年的收入承担最低的税负 企业发放季度奖和半年奖的操作规则是 先将预计年收入在工资和年终奖之间进行恰当的分配 确定月工资的适用税率 然后 在分配的工资额内部进行月工资与季度奖 半年奖的分配 具体方法是适度少发月工资 将少发的月工资以季度奖 半年奖的形式发放 但要保证发放季度奖 半年奖当月的适用税率不会提高 6 不含税奖金的涉税处理 有时 企业给职工尤其是高管发放的是税后奖金 即职工的奖金收入为不含税的税后奖金 职工无需缴纳个人所得税 税款由企业承担 国家税务总局关于纳税人取得不含税全年一次性奖金收入计征个人所得税问题的批复 国税函 2005 715号 规定了不含税全年一次性奖金换算为含税奖金计征个人所得税的具体方法 案例 岳阳为一家公司的技术总监 2012年月薪为5000元 年底可以兑现绩效奖金100000元 且企业承担其年终绩效奖金的个人所得税 要求 计算公司替岳阳承担的年终绩效奖金的税额 解答 不含税年终奖适用税率和速算扣除数为20 555含税年终奖 不含税年终奖 555 1 20 100000 555 1 20 124306应纳税额 124306 20 555 24306 公司应该为岳阳计发含税年终奖124306 扣缴岳阳年终奖个税24306 即将替岳阳承担的个税计入职工薪酬 以便税前列支 国家税务总局公告2011年第28号28号公告案例1 王莉2011年12月领取工资3600元 当月缴纳三险一金600元 当月又领取全年一次性奖金18500元 单位代付个人所得税300元 计算王莉自己承担的年终奖个税 当月工资薪金低于费用扣除标准的差额 3600 3500 600 500应纳税所得额 18500 300 500 18300元 18300 12 1525 1525在税率表含税级距中找到的适用税率为10 速算扣除数为105 应纳税额 18300 10 105 1725元 在企业代付个人所得税300元的情况下 王莉自己承担年终奖的个税 1725 300 1425元 28号公告案例2 王莉2011年12月领取工资3600元 当月缴纳三险一金600元 当月又领取全年一次性奖金18500元 单位代付40 的个人所得税 计算王莉自己承担的年终奖个税 查找适用税率A和速算扣除数A 18500 12 1541 67 适用10 税率 速算扣除数105 当月工资薪金低于费用扣除标准的差额 3600 3500 600 500 应纳税所得额 18500 500 105 40 1 10 40 18706 25 查找适用税率B和速算扣除数 B 18706 25 12 1558 85 适用10 税率 速算扣除数105 个人所得税 18706 25 10 105 1765 63元王莉自己承担的个税 1765 63 60 1059 38元 企业代付个人所得税706 25元 7 发放年终奖如何缴纳社保 河北地方税务局关于个人所得税几个业务问题的通知 冀地税函 2009 10号 按国家统计局规定 工资总额包括全年一次性奖金 企业在支付职工全年一次性奖金时应当计提 三险一金 因此在计算全年一次性奖金应缴个人所得税时 允许从应纳税所得额中扣除按国家规定提取的 三险一金 三 与任职或受雇有关的其他所得的所得税筹划 1 个人取得公务交通 通讯补贴收入 国家税务总局关于个人所得税有关政策问题的通知 国税发 1999 58号 二 个人因公务用车和通讯制度改革而取得的公务用车 通讯补贴收入 扣除一定标准的公务费用后 按照 工资 薪金 所得项目计征个人所得税 按月发放的 并入当月 工资 薪金 所得计征个人所得税 不按月发放的 分解到所属月份并与该月份 工资 薪金 所得合并后计征个人所得税 公务费用的扣除标准 由省级地方税务局根据纳税人公务交通 通讯费用的实际发生情况调查测算 报经省级人民政府批准后确定 并报国家税务总局备案 各地通讯补贴的个人所得税政策 交通补贴的个人所得税 国家税务总局关于个人因公务用车制度改革取得补贴收入征收个人所得税问题的通知 国税函 2006 245号 近来 一些地区要求明确个人因公务用车制度改革取得各种形式的补贴收入如何征收个人所得税问题 据了解 近年来 部分单位因公务用车制度改革 对用车人给予各种形式的补偿 直接以现金形式发放 在限额内据实报销用车支出 单位反租职工个人的车辆支付车辆租赁费 私车公用 单位向用车人支付车辆使用过程中的有关费用等 根据 个人所得税法实施条例 第八条的有关规定 现对公务用车制度改革后各种形式的补贴收入征收个人所得税问题明确如下 一 因公务用车制度改革而以现金 报销等形式向职工个人支付的收入 均应视为个人取得公务用车补贴收入 按照 工资 薪金所得 项目计征个人所得税 二 具体计征方法 按 国家税务总局关于个人所得税有关政策问题的通知 国税发 1999 58号 第二条 关于个人取得公务交通 通讯补贴收入征税问题 的有关规定执行 2 实行内部退养办法人员取得收入 案例 某单位最近进行了机构改革 对50岁以上的员工办理内部退养 同时单位支付给员工一笔退养费 请问这笔退养费是否缴纳个人所得税 如果缴纳的话 如何计算税额 假设该单位员工陈庆获得一次性内部退养费60000元 陈庆距离其退休年龄还有5年时间 国家税务总局关于个人所得税有关政策问题的通知 国税发 1999 58号 一 关于企业减员增效和行政 事业单位 社会团体在机构改革过程中实行内部退养办法人员取得收入征税问题 实行内部退养的个人在其办理内部退养手续后至法定离退休年龄之间从原任职单位取得的工资 薪金 不属于离退休工资 应按 工资 薪金所得 项目计征个人所得税 个人在办理内部退养手续后从原任职单位取得的一次性收入 应按办理内部退养手续后至法定离退休年龄之间的所属月份进行平均 并与领取当月的 工资 薪金 所得合并后减除当月费用扣除标准 以余额为基数确定适用税率 再将当月工资 薪金加上取得的一次性收入 减去费用扣除标准 按适用税率计征个税 应纳个人所得税税额 当月工资 薪金所得 一次性内部退养收入 费用扣除标准 适用税率 速算扣除数个人在办理内部退养手续后至法定离退休年龄之间重新就业取得的 工资 薪金 所得 应与其从原任职单位取得的同一月份的 工资 薪金 所得合并 并依法自行向主管税务机关申报缴纳个人所得税 国家税务总局关于个人提前退休取得补贴收入个人所得税问题的公告 国家税务总局公告2011年6号 一 机关 企事业单位对未达到法定退休年龄 正式办理提前退休手续的个人 按照统一标准向提前退休工作人员支付一次性补贴 不属于免税的离退休工资收入 应按照 工资 薪金所得 项目征收个人所得税 二 个人因办理提前退休手续而取得的一次性补贴收入 应按照办理提前退休手续至法定退休年龄之间所属月份平均分摊计算个人所得税 计税公式 应纳税额 一次性补贴收入 办理提前退休手续至法定退休年龄的实际月份数 费用扣除标准 适用税率 速算扣除数 提前办理退休手续至法定退休年龄的实际月份数三 本公告自2011年1月1日起执行 3 个人与用人单位解除劳动关系取得的一次性补偿收入 财政部国家税务总局关于个人与用人单位解除劳动关系取得的一次性补偿收入免征个人所得税问题的通知 财税 2001 157号 个人因与用人单位解除劳动关系而取得的一次性补偿收入 包括用人单位发放的经济补偿金 生活补助费和其他补助费用 其收入在当地上年职工平均工资3倍数额以内的部分 免征个人所得税 超过的部分按照国税发 1999 178号的有关规定 计算征收个人所得税 个人领取一次性补偿收入时按照国家和地方政府规定的比例实际缴纳的住房公积金 医疗保险费 基本养老保险费 失业保险费 可以在计征其一次性补偿收入的个人所得税时予以扣除 企业依照国家有关法律规定宣告破产 企业职工从该破产企业取得的一次性安置费收入 免征个人所得税 国家税务总局关于个人因解除劳动合同取得经济补偿金征收个人所得税问题的通知 国税发 1999 178号 近接一些地区请示 要求对企业在改组 改制或减员增效过程中 解除职工的劳动合同而支付给被解聘职工的一次性经济补偿金征收个人所得税政策加以明确 经研究 现规定如下 对于个人因解除劳动合同而取得一次性经济补偿收入 应按 工资 薪金所得 项目计征个人所得税 考虑到个人取得的一次性经济补偿收入数额较大 而且被解聘的人员可能在一段时间内没有固定收入 因此 对于个人取得的一次性经济补偿收入 可视为一次取得数月的工资 薪金收入 允许在一定期限内进行平均 具体平均办法为 以个人取得的一次性经济补偿收入 除以个人在本企业的工作年限数 以其商数作为个人的月工资 薪金收入 按照税法规定计算缴纳个人所得税 个人在本企业的工作年限数按实际工作年限数计算 超过12年的按12计算 结合财税 2001 157号与国税发 1999 178号计算公式为 解除劳动关系取得的一次性经济补偿收入应纳个人所得税 一次性经济补偿收入 免税收入额 实际缴纳的基本社会保险费和住房公积金 工龄 费用扣除额 适用税率 速算扣除数 工龄 按照上述方法计算的个人一次性经济补偿收入应纳的个人所得税税款 由支付单位在支付时一次性代扣 并于次月7日内缴入国库 个人按国家和地方政府规定比例实际缴纳的住房公积金 医疗保险金 基本养老保险金 失业保险基金在计税时应予以扣除 个人在解除劳动合同后又再次任职 受雇的 对个人已缴纳个人所得税的一次性经济补偿收入 不再与再次任职 受雇的工资 薪金所得合并计算补缴个人所得税 4 企业为员工支付各种免税之外的保险金如果企业分红股东的红利收入要缴20 的个人所得税 有没有办法通过购买商业保险来避税 企业想通过给员工购买商业保险规避个人所得税 下面操作是否可行 单位和保险公司业务员商议购买的险种 选择退保时可退回保费较多的险种 给每人买一份或数份保险 取得保险单据 以保险公司开据的有效单据入账 在适当的时间退保 具体可找保险业务员询问 这样保险公司在收取适当保费及办理相关手续后 将保费退给职工个人 而这部分操作只在保险公司和职工个人之间进行 公司财务方面不予反映 国家税务总局关于单位为员工支付有关保险缴纳个人所得税问题的批复 国税函 2005 318号 依据 中华人民共和国个人所得税法 及有关规定 对企业为员工支付各项免税之外的保险金 应在企业向保险公司缴付时 即该保险落到被保险人的保险账户 并入员工当期的工资性收入 按 工资 薪金所得 项目计征个人所得税 税款由企业负责代扣代缴 因各种原因退保 个人未取得实际收入的 已缴纳的个人所得税应予以退回 5 单位低价向职工售房 财政部国家税务总局关于单位低价向职工售房有关个人所得税问题的通知 财税 2007 13号 一 根据住房制度改革政策的有关规定 国家机关 企事业单位及其他组织在住房制度改革期间 按照所在地县级以上人民政府规定的房改成本价格向职工出售公有住房 职工因支付的房改成本价格低于房屋建造成本价格或市场价格而取得的差价收益 免征个税 二 除本通知第一条规定情形外 根据个人所得税法及其实施条例的有关规定 单位按低于购置或建造成本价格出售住房给职工 职工因此而少支出的差价部分 属于个人所得税应税所得 应按照 工资 薪金所得 项目缴纳个人所得税 不是市价 对纳税有利 前款所称差价部分 是指职工实际支付的购房价款低于该房屋的购置或建造成本价格的差额 三 对职工取得的上述应税所得 比照 国家税务总局关于调整个人取得全年一次性奖金等计算征收个人所得税方法问题的通知 国税发 2005 9号 规定的全年一次性奖金的征税办法 计算征收个人所得税 即先将全部所得数额除以12 按其商数并根据个人所得税法规定的税率表确定适用的税率和速算扣除数 再根据全部所得数额 适用的税率和速算扣除数 按照税法规定计算征税 四 本通知自印发之日起 2007年2月8号 执行 此前未征税款不再追征 已征税款不予退还 6 企业以实物向雇员提供福利 关于外商投资企业和外国企业以实物向雇员提供福利如何计征个人所得税问题的通知 国税发 1995 115号 国家税务总局公告2011年第2号全文失效有些外商投资企业 外国企业为符合一定条件的雇员购买住房 汽车等个人消费品 所购房屋产权证和车辆发票均填写雇员姓名 并商定该雇员在企业工作达到一定年限或满足其他条件后 该住房 汽车的所有权完全归雇员个人所有 关于个人取得上述实物福利如何计征个人所得税问题 根据个人所得税法及实施条例的规定 个人取得实物所得应在取得实物的当月 按照有关凭证上注明价格或主管税务机关核定的价格并入其工资 薪金所得征税 考虑到个人取得的前述实物价值较高 且所有权是随工作年限逐步取得的 经研究 对于个人取得前述实物福利可按企业规定取得该财产所有权需达到的工作年限内 高于5年的按5年计算 平均分月计入工资 薪金所得征收个人所得税 关于生活补助费范围确定问题的通知 国税发 1998 155号 企业为个人购买汽车 住房 电子计算机等不属于临时性生活困难补助性质的支出 应当并入纳税人的工资 薪金收入计征个人所得税 财政部 国家税务总局关于企业以免费旅游方式提供对营销人员个人奖励有关个人所得税政策的通知 财税 2004 11号 按照我国现行个人所得税法律法规有关规定 对商品营销活动中 企业和单位对营销业绩突出人员以培训班 研讨会 工作考察等名义组织旅游活动 通过免收差旅费 旅游费对个人实行的营销业绩奖励 包括实物 有价证券等 应根据所发生费用全额计入营销人员应税所得 依法征收个人所得税 并由提供上述费用的企业和单位代扣代缴 其中 对企业雇员享受的此类奖励 应与当期的工资薪金合并 按照 工资 薪金所得 项目征收个人所得税 对其他人员享受的此类奖励 应作为当期的劳务收入 按照 劳务报酬所得 项目征收个人所得税 8 支付职工业余时间工作的劳务费案例 计算机专业毕业的黄瑛在一家银行工作 利用业余时间替该银行开发软件 2010年7月银行以劳务费和福利费名义向其支付报酬共计4000元 就这笔收入黄瑛如何缴纳个人所得税 银行如何在税前扣除这笔支出 可以到税务局代开发票列入经营成本吗 9 董事费收入 国税发 1994 89号第八条 个人由于担任董事职务所取得的董事费收入 属于劳务报酬所得性质 按照劳务报酬所得项目征收个人所得税 关于明确个人所得税若干政策执行问题的通知 国税发 2009 121号 二 关于董事费征税问题 一 关于印发 征收个人所得税若干问题的规定 的通知 国税发 1994 089号 第八条规定的董事费按劳务报酬所得项目征税方法 仅适用于个人担任公司董事 监事 且不在公司任职 受雇的情形 二 个人在公司 包括关联公司 任职 受雇 同时兼任董事 监事的 应将董事费 监事费与个人工资性收入合并 统一按工资 薪金所得项目缴纳个人所得税 三 国家税务总局关于外商投资企业的董事担任直接管理职务征收个人所得税问题的通知 国税发 1996 214号 第一条停止执行 国家税务总局关于外商投资企业的董事担任直接管理职务征收个人所得税问题的通知 国税发 1996 214号 一 对于外商投资企业的董事 长 同时担任企业直接管理职务 或者名义上不担任企业的直接管理职务 但实际上从事企业日常管理工作的 应判定其在该企业具有董事 长 和雇员的双重身份 除其取得的属于股息 红利性质的所得应依照国税发 1993 045号有关规定免征个人所得税以外 应分别就其以董事 长 身份取得的董事费收入和以雇员身份应取得的工资 薪金所得征收个人所得税 10 从两处以上取得工资薪金所得国家税务总局关于印发 征收个人所得税若干问题的规定 的通知 国税发 1994 89号 三 关于在外商投资企业 外国企业和外国驻华机构工作的中方人员取得的工资 薪金所得的征税的问题 一 在外商投资企业 外国企业和外国驻华机构工作的中方人员取得的工资 薪金收入 凡是由雇佣单位和派遣单位分别支付的 支付单位应依照税法第八条的规定代扣代缴个人所得税 按照税法第六条第一款第一项的规定 纳税义务人应以每月全部工资 薪金收入减除规定费用后的余额为应纳税所得额 为了有利于征管 对雇佣单位和派遣单位分别支付工资 薪金的 采取由支付者中的一方减除费用的方法 即只由雇佣单位在支付工资 薪金时 按税法规定减除费用 计算扣缴个人所得税 派遣单位支付的工资 薪金不再减除费用 以支付全额直接确定适用税率 计算扣缴个人所得税 上述纳税义务人 应持两处支付单位提供的原始明细工资 薪金单 书 和完税凭证原件 选择并固定到一地税务机关申报每月工资 薪金收入 汇算清缴其工资 薪金收入的个人所得税 多退少补 具体申报期限 由各省 自治区 直辖市税务局确定 二 对外商投资企业 外国企业和外国驻华机构发放给中方工作人员的工资薪金所得 应全额征税 但对可以提供有效合同或有关凭证 能够证明其工资 薪金所得的一部分按照有关规定上交派遣 介绍 单位的 可扣除其实际上交的部分 按其余额计征个人所得税 11 个人兼职和离退休人员取得的收入 关于企业加强职工福利费财务管理的通知 财企 2009 242号 离退休人员统筹外费用 包括离休人员的医疗费及离退休人员其他统筹外费用 企业重组涉及的离退休人员统筹外费用 按照 财政部关于企业重组有关职工安置费用财务管理问题的通知 财企 2009 117号 执行 国家另有规定的 从其规定 离退休人员取得单位发放离退休工资以外奖金补贴 离退休人员取得单位发放离退休工资以外奖金补贴征收个人所得税 国税函 2008 723号 离退休人员除按规定领取离退休工资或养老金外 另从原任职单位取得的各类补贴 奖金 实物 不属于个人所得税法第四条规定可以免税的退休工资 离休工资 离休生