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第一章 税收筹划的基本理论 1 从P1的案例说起 6个人合编了一本书 共得稿酬18000元 假设每人付出的劳动相同 其他条件 稿酬税率20 对应税额的减征比例为30 稿酬所得扣除数 稿酬 4000元 定额扣除800元 4000元以上的 定率扣除20 请根据上述条件为这6个人设计一种税负最轻的分配方案 方案1 均分稿酬 各交各的税 每人税后所得多少 方案2 进行筹划 使每人税后所得最大 基本公式 应纳税额 收入 规定的扣除数 20 1 30 应纳税额 收入 1 规定的扣除率 20 1 30 2 方案1 均分稿酬 ABCDEF 3000 3 方案2 筹划 ABCDEF 14000 800 4 案例2 某企业2010年先后进货两批 数量相同 进价分别为400万元和600万元 2011年和2012年各出售一半 售价均为1000万元 所得税率为25 假设不存在纳税调整事项 请比较采用先进先出法和加权平均法对企业所得税的影响 从税收筹划角度看 发出存货应采用哪种方法 1000 1000 1000 1000 500 500 400 600 500 500 600 400 125 125 150 100 375 375 450 300 250 750 250 750 5 两种方法的纳税比较 加权平均法 先进先出法 0 1 2 125 125 0 1 2 125 100 25 结论 通胀时期 发出存货应采用加权平均法 可以获得递延纳税利益 6 一 什么是税收策划 P3 在严肃的税法面前 是被动地做老实人 还是做聪明的老实人 如何做聪明的老实人 合法手段 非违法手段 节税 递延纳税 7 二 税收筹划的现状 西方发达国家 是一种谋生的职业 企业经营策略的组成部分 20世纪30年代被广泛认可 聘请专业人员进行筹划是普遍现象 8 我国 晚 开展较晚 慢 发展较慢 多 存在问题多 筹划意识淡薄 观念陈旧 税务代理只管申报不管筹划 税制不完善 重间接税 轻所得税外的直接税 税法透明度低 征管水平低 个税偷税现象严重 9 国务院征管部门纳税人 暂行条例 粗线条 征收文件 针对实务中出现的新情况对条例进行补充 调整 被动适应难有筹划 10 三 税收筹划的特点 合法性 最本质特点 筹划要在不违法的前提下进行筹划性 在纳税义务发生之前所做的节税 递延 安排 才能叫做筹划 风险性 筹划有风险 P5 操作需谨慎 有可能得不偿失方式多样 可选择的方案通常会很多综合性 纳税支出最小 总体利益最大专业性 对从业人员要求很高 懂财务 懂税法 懂企业经营之道 例 11 某企业为一般纳税人 预计3 4月份每月销售收入为100万元 预计3月份生产消耗原材料20万元 4月份生产消耗原材料60万元 为了推迟缴纳增值税 企业筹划3月份购买材料60万元 4月份购买原材料20万元 如果资金机会成本率为10 提前购货不增加仓储费 假定 原材料供应方要求的付款期为一个月 原材料供应方要求先付款项 12 3月份增值税 销项税 进项税 17 10 2 6 8 万元 4月份增值税 17 3 4 13 6 万元 不筹划 13 6 6 8 筹划 13 6 6 8 与不筹划比较 6 8万元的现金流出被推迟一个月 所得时间价值 6 8 10 1 12 0 057 万元 提前付款失去的时间价值 0 13 请同学们给答案 14 四 偷 逃 抗 骗 避税 违法行为 如企业设两套账 二手房买卖中的 阴阳合同 法盲才会作出的事情 下页案例 要钱没有 要命有一条 拼一个够本 拼俩赚一条 下页案例 15 A公司有自营出口权 法人代表 冯某 法人代表 苏某 卖主为A公司 实物转移 冯某个人企业 销货发票 申请退税 按规定的退税率退税 假发票 串通 福胜设在深圳的仓库 香港福胜公司 空白单证 填制单证 废品公司 税务机关 16 地处A国 所得税率40 地处B国 所得税率20 母公司 A子公司 B子公司 商品 商品 17 五 税收筹划的分类 按需求主体不同 法人筹划 自然人筹划 筹资环节 债务利息可税前扣除 从而 降低所得税 股利不能税前扣除 投资环节 投向高新技术产业税率低 运营环节 内容较多须分别讨论 核算环节 尽量加大当期费用 分配环节 尽量把收益安排在税负低的年份 18 按涉及区域 略 按筹划供给主体 自己干 请人干 按经营的不同阶段 略 按涉及的不同税种 增值税消费税营业税所得税财产税资源税行为目 的税 19 按手段 政策派筹划 操作较规矩 漏洞派筹划 钻税法空子 只要不违法就行 成功了就是大便宜 20 六 税收筹划的目标 企业目标 价值最大化 节税 递延纳税 21 七 税收筹划的原则 系统性原则 要求综合考量 不能只顾节税 递延纳税而不 考虑由此付出的代价 守法性原则 底线 不违法 时效性原则 要求政策变更时及时作出调整 保护性原则 筹划经营经营结果的凭证税务机关征税 保护对象 22 综合平衡原则 投资高新技术能够享受税收优惠 但要承担 投资失败的风险 值不值的冒险 风险与收益平衡问题 着眼整体税负的轻重 为少缴所得税 把成本费用抬高 到小规模纳税人那儿进货 可抵的增值税少了 应交的增值税又增加了 与企业整体理财目标要一致 节税金额 因此付出的代价 递延纳税如与缴纳期资金紧张撞车 由此产生资金周转困难 为节税扰乱正常理财秩序 23 八 税收筹划产生的基本前提 市场经济体制 与计划体制比较 企业有独立的利益 有 利益才有筹划的动力 计划体制下 为谁筹 税收制度的非中性和客观上存在的真空地带 体现不同目标的差别税率 现实情况纷繁复杂 税收政策不可能面面俱到且往往滞后 留给人们钻空子的机会 完善的监管体系 监管力度弱透漏税很容易 筹划就没意义 24 课堂练习 某企业2002年发生年度亏损100万元 该企业2003 2008年度的税前利润如下表 假设不存在任何纳税调整事项 5 10 15 25 5 60 2007年度税前利润比此前几个年度的利润减少是由于该年发生了一笔30万元的修理支出 不须计入待摊费用 但根据该企业固定资产的运行情况 这笔修理费也可在2008年支出 请从税收筹划的角度分析修理支出应该安排在哪一年 这种筹划是节税还是递延纳税 25 九 国内筹划产生的客观原因 1 税负弹性 税基大的税种税负弹性大 所得税的税基大 其弹性主要表现在扣除数的不同 税率高低 国家重点扶持的高薪企业15 小型微利企业20 其他企业25 26 2 纳税人定义上的可变通性 利用 变脸 节税 筹划变脸 税负重 税负轻 27 P18案例 筹划前 一般纳税人 进项税 销售收入 劳务收入较多 销项税 消耗材料 筹划后 缴纳营业税 5 的设计单位 缴纳增值税的一般纳税人 单独注册 单独注册 关联企业 收入 17 28 3 课税对象金额上的可调整性 使 税基 变小 应缴营业税 营业额 税率 4 在税率上做文章 足记李响的收入如何筹划 体坛周报 每月付给李响50万元 三个月可得150万元 29 按工薪所得纳税 按劳务所得纳税 按稿酬所得纳税 50 50 20 20 1 30 5 6 万元 税法规定 50 1 20 40 0 7 15 3 万元 税法规定 七级超额累进税率 表略 应税所得 收入 3500 超过80000元的部分 税率45 速算扣除数13505元 50 0 35 45 1 3505 20 992 万元 如果只从节税角度考虑 李响应与 体坛周报 签那种协议 30 个人劳务所得税率及速算扣除数 某歌星某次表演收入22000元 个税多少 如果她某次表演收入为40000元 个税多少 如果他每次表演收入为80000元 个税多少 速算扣除数 为简化计算而多算的金额 31 扣除800元 或20 后的应税所得 20000 50000 20 30 40 32 22000 22000 20 20 17600 20 3520 元 不需要扣除 没有多算 40000 40000 20 32000 元 20000 12000 超过20000 50000的部分 32000 30 20000 30 20 7600 元 速算扣除数 第一种算法 分段计算 应税 20000 20 12000 30 7600 元 第二种算法 简化计算 对分段计算法的改造 应税 20000 20 12000 30 20000 30 20000 30 12000 20000 30 20000 30 20000 20 33 4 利用国家的税收优惠政策 地区性优惠 行业税收倾斜 减免税政策 境外所得是否双重课税 34 十 国际筹划产生的客观原因 1 国际间税收管辖权的差别 居民管辖权 一国对本国居民来自世界的所得征税 公民管辖权 一国对本国公民来自世界的所得征税 地域管辖权 一国对来自本国境内的所得征税 美国 中国 2 税收执法效果的差别 征管不力的国家是避税的理想场所3 税制因素 税种差异 例 某些项目A国征税B国不征税 税基差异 例 扣除数不同等 税率差异 一国低一国高 其他差异 略 35 1 A国实行居民管辖权 B国实行地域管辖权 B国居民从A国获得一笔劳务收入A国 B国 A国居民从B国获得一笔收入A国 B国 2 A国实行居民管辖权 地域管辖权 B国实行居民管辖权 A国居民从B国获得一笔收入A国 B国 B国居民从A国获得一笔劳务收入A国 B国 3 A B两国均实行居民管辖权 地域管辖权 情况 A国是否征税 B国是否征税 情况 A国是否征税 B国是否征税 36 4 其他因素 各国对避税的认可程度 自由港与保税区的利用 自由港 保税区 纳税人投资设厂 国境线 利用高技术避税 网购价格为什么低 外汇管制 外汇管制严的国家难以避税 住所 如果一国采用居民管辖权 获得收入 时变 居民 为 非居民 可避税 37 通胀因素 一国如出现高通胀 应减少对该 国的投资 以避免通胀税 原因 38 十一 筹划的实施条件 P25 十二 影响筹划的因素 P26 39 十三 策划的实施流程 收集信