税务会计增值税PPT课件.ppt

增值税会计 1 增值税 纳税人身份 某百货公司2001年销售额为150万元 2002年4月销售给消费者日用品一批 收取全部货款为62400元 当月货物购进时取得增值税专用发票上注明价款为30000元 则该百货公司4月份应纳增值税为 2400元B 2496元C 3532 08元D 9066 67元 2 增值税的征税范围 某商贸企业 一般纳税人 受托代销某品牌服装 取得代销收入9 36万元 零售价 与委托方进行结算 取得增值税专用发票上注明税额1 24万元 某商贸企业 销项税 9 36 1 17 17 1 36 万元 进项税 1 24 万元 此业务应纳增值税 1 36 1 24 0 12 万元 3 增值税的征税范围 某商贸企业 一般纳税人 为甲公司代销货物 按零售价以5 收取手续费5000元 尚未收到甲公司开来的增值税专用发票 则该商业企业代销业务税务处理 零售价 5000 5 100000 元 应纳增值税销项税 100000 1 17 17 14529 91 元 应纳营业税 5000 5 250 元 4 增值税的征税范围 下列各项属于视同销售行为应当计算销项税额的有 A 将自产的货物用于非应税项目B 将购买的货物委托外单位加工C 将购买的货物无偿赠送他人D 将购买的货物用于集体福利 5 增值税的征税范围 某商场为增值税一般纳税人 主要经营批发和零售业务 5月份工会购进一批纪念品 取得增值税专用发票 注明价款30万元 增值税5 1万元 支付运费0 4万元 取得运输企业开具的运费发票 该企业将其中的3 5分给职工作福利 其余的部分赠送给关系单位 6 增值税的征税范围 赠送给关系单位计算销项税 进项税可抵扣 分给职工福利 不计算销项税 进项税不可抵扣 视同销售的销项税 30 0 4 1 7 2 5 1 10 17 2 27 万元 本期可以抵扣的进项税 5 1 0 4 7 5 1 0 4 7 3 5 2 05 万元 7 增值税的征税范围 某电梯股份公司下设独立核算的具有法人资格的销售公司 为增值税一般纳税人 安装公司和维护公司 2009年4月份销售公司向非关联公司销售电梯取得不含税销售额800万元 购进货物取得增值税专用发票 注明价款360万元 增值税61 2万元 安装公司取得安装收入140万元 维护公司取得测试服务收入60万元 则该股份公司下设的3家公司09年4月份应纳增值税 营业税多少万元 本月取得的发票均在本月认证并抵扣 8 增值税的征税范围 800 17 140 3 60 5 82万元 9 增值税的减税 免税 某软件开发企业2008年3月销售自行开发生产的软件产品取得销售额68000元 已开具增值税专用发票 本月购进材料取得增值税专用发票注明的增值税1346元 支付运费300元 取得国有运输企业开具的运费发票上列示 运输费用200元 保管费60元 运费40元 该企业上述业务实际应负担的增值税为多少 10 增值税的减税 免税 应纳税额 68000 17 200 7 10200元实际税负 10200 68000 15 实际税负超过3 的部分实行即征即退实际应承担68000 3 2040元 11 销项税和进项税 某服装厂 一般纳税人 将资产的200件服装出售给本企业职工 每件成本40元 每件售价30元 无同类产品售价 计算该事项产生的销项税额 12 销项税和进项税 售价 30 200 600元组价 40 1 10 200 8800元组价 售价 按组价计税销项税额 8800 17 1496元 13 销项税额 例 甲企业本月销售给某专卖店A牌商品一批 由于货款回笼及时 根据合同规定 给与专卖店2 折扣 即企业实际取得不含税销售额245万元 计算计税销售额 14 销项税额 例 某新华书店批发图书一批 每册标价20元 共计1000册 由于购买方购买数量多 按七折价格成交 并将折扣部分与销售额同开在一张发票上 10日内付款2 折扣 购买方如期付款 计算计税销售额 15 销项税额 以旧换新例 某金店为增值税一般纳税人 采取 以旧换新 方式销售24k纯金项链一条 新项链对外销售价格5000元 旧项链作价3000元 从消费者手中收取新旧差价款2000元 计算销项税额 16 销项税额 例 企业为增值税一般纳税人 生产某种电视机 本月采用以旧换新方式促销 销售该电视机618台 每台旧电视机作价260元 按照出厂价扣除旧货收购价实际取得不含税销售额791040元 计算销项税额 17 销项税额 还本销售 例 某钢琴厂为增值税一般纳税人 本月采取 还本销售 方式销售钢琴 开了普通发票20张 共计25万元 企业扣除还本准备金后按规定23万元作为销售处理 增值税计税销售额为 18 销项税额 某生产企业 增值税一般纳税人 2008年7月销售化工产品取得含税销售额793 26万元 为销售货物出借包装物收取押金15 21万元 约定3个月内返还 当月没收逾期未退还包装物的押金1 3万元 该企业2008年7月上述业务计税销售额为 万元 19 进项税额 某面粉厂 增值税一般纳税人 2009年8月从某农场收购小麦100吨 农场开具的普通发票上注明金额20万元 此项业务可抵扣的 20 进项税额 一般纳税人购进某国营农场自产玉米 收购凭证注明价款为65830元 从供销社 一般纳税人 购进玉米 增值税专用发票上注明销售额300000元 请计算进项税额和采购成本 21 进项税额 某生产企业外购原材料取得增值税发票上注明价款100000元 已入库 支付运输企业的运输费800元 货票上注明运费600元 保险费60元 装卸费120元 建设基金20元 计算可以抵扣的进项税额 22 进项税额 某食品加工厂从农民手中收购花生 收购凭证上注明收购价格为50000元 货已入库 支付运输企业运输费用400元 有货票 计算可以抵扣的进项税额 23 进项税额转出 甲企业外购原材料 取得防伪税控增值税专用发票 注明金额200万元 增值税34万元 运输途中发生损失5 经查属于非正常损失 向农民收购一批免税农产品 收购凭证上注明买价40万元 支付运输费用3万元 取得运费结算单据 购进后将其中的60 用于企业职工食堂 计算可以抵扣的进项税额 24 进项税额转出 某企业外购原材料发生意外毁损 损失材料的成本为90000元 其中包括支付给运输企业运费4000元 进项税额转出为多少 25 进项税额转出 某企业月末盘点发现 上月从农民手中购进的玉米 库存账面成本为117500元 已申报抵扣进项税额 发生霉烂 使账面成本减少38140元 包括运费成本520元 由于玉米市场价格下降 使存货发生跌价损失1100元 丢失2001年购进未使用的过滤器一台 固定资产账面成本5600元 增值税专用发票上注明的增值税额952元 26 增值税会计 应交税费营业外收入其他应收款 应收补贴款 增值税 27 增值税会计 应交税费的二级明细 应交增值税未交增值税增值税检查调整 28 增值税会计 应交增值税的三级明细科目 进项税额已交税金减免税款出口抵减内销产品应纳税额转出未交增值税销项税额出口退税进项税额转出转出多交增值税 借方科目 贷方科目 29 应交增值税 进项税额 购进货物 固定资产 接受应税劳务而支付的 并准予从销项税额中抵扣的增值税饿退货以红字计入借 原材料等应交税费 应交增值税 进 贷 银行存款等 30 应交增值税 进项税额 将原购进的不含税价为3000元 增值税额为510元的原材料退回销售方 借 银行存款3510应交税费 应交增值税 进 贷 原材料3000 510 31 应交增值税 已交税金 本月缴纳本月增值税借 应交税费 应交增值税 已 贷 银行存款等 32 应交增值税 已交税金 某企业每15天预缴一次增值税 比如2月20日预缴2 1 2 15日的税款 每次预缴200000元 预缴时的会计处理 借 应交税费 应交增值税 已 200000贷 银行存款200000 33 应交增值税 已交税金 某企业2009年2月份上交1月份的增值税款150000元 会计处理为 借 应交税费 未交增值税150000贷 银行存款150000 34 应交增值税 减免税款 企业按照免抵退政策 直接减免的税款金额借 应交税费 增 减免 贷 营业外收入 政府补助 35 应交增值税 减免税款 对承担粮食收储任务的国有粮食购销企业销售的粮食免税 但可以开具增值税专用发票 若粮食销售不含税价20000元 则 借 银行存款22600贷 主营业务收入20000应交税费 增 销 2600借 应交税费 增 减免 2600贷 营业外收入 政府补助2600 36 应交增值税 转出未交增值税 月终转出应交未交增值税借 应交税费 应交增值税 转未 贷 应交税费 未交增值税 37 应交增值税 转出未交增值税 假设某企业增值税帐户贷方的销项税额为34000元 借方的进项税为17000元 月末账务处理为 借 应交税费 增 转未 17000贷 应交税费 未交增值税17000 38 应交增值税 销项税额 销售货物 固定资产 提供劳务应收取的增值税额退货或销售折让以红字计入借 银行存款等贷 主营业务收入应交税费 应交增值税 销 39 应交增值税 销项税额 原销售的不含税价值为10000元 销项税额为1700元的货物被退回 假设已经按税法规定开具了红字增值税专用发票 退回时的处理 借 主营业务收入10000贷 银行存款11700应交税费 增 销 1700 40 应交增值税 进项税额转出 进项税不得抵扣项目一般随货物的成本从贷项确认 41 应交增值税 转出多交增值税 月末转出企业多交增值税借 应交税费 未交增值税贷 应交税费 增 转多 注意 这里的 多交 必须是企业预缴产生的 如果仅仅是因为增值税借方科目的合计数大于贷方科目合计数 不需要处理 42 应交增值税 转出多交增值税 某企业本月借方进项税额30万元 贷方销项税额35万元 本月已经预缴增值税20万元 月末 应交税费 增 借方余额15万元 则处理 借 应交税费 未交增值税15贷 应交税费 增 转多 15 43 增值税会计 某企业本月外购原材料并入库 取得增值税专用发票上注明的价款为12000元 增值税额为2040元 数量为10吨 销货方代垫运费2100元 其中包括建设基金500元 装卸费 保险费100元 原材料因运输不当造成非正常损失1吨 上述款项均已付清 44 增值税会计 未交增值税 未交增值税的核算内容 月终时转入的应缴未缴增值税额转入多缴的增值税本月缴纳上月未交增值税 45 增值税会计 未交增值税 某企业在2009年3月5日转让一台使用过的机器设备 假设已作为固定资产使用 假设该设备是在07年8月5日购进的 原价30万元 现以31 2万元售出 借 银行存款312000贷 固定资产清理30000应交税费 未交12000借 应交税费 未交12000贷 营业外收入 政府补助6000银行存款6000 46 增值税会计 某企业2009年2月在税务稽查中应补增值税15万元欠税未补 若2009年2月期末留抵税额10万元 3月末留抵税额8万元 则2月和3月末用留抵税额抵减欠税的账务处理 2月 借 应交税费 增 进 100000贷 应交税费 未交 1000003月 借 应交税费 增 进 50000贷 应交税费 未交 50000 47 增值税会计 增值税检查 增值税检查调整借方贷方余额 48 增值税会计 增值税检查 以下有关增值税检查调整专门账户表述正确的 A 增值税纳税人在对其增值税纳税情况进行检查后 凡涉及增值税涉税账务调整的 均应设立 应交税费 增值税检查调整 专门账户B 凡检查后应调减账面进项税额或调增销项税额和进项税额转出的数额 借记有关科目 贷记 应交税费 增值税检查调整 科目C 凡检查后应调增账面进项税额或调减销项税额和进项税额转出的数额 借记有关科目 贷记 应交税费 增值税检查调整 科目D 全部调账事项入账后 应结出 应交税费 增值税检查调整 账户的余额 对余额进行处理 处理之后 应交税费 增值税检查调整 账户无余额 49 增值税会计 增值税检查 2003年5月21日 经主管税务局检查 发现上月购进的甲材料用于单位基建工程 企业仅以账面金额10000元 不含税价格 结转至 在建工程 科目核算 另有5000元的乙材料购入业务取得的增值税专用发票不符合规定 相应税金850元已于上月抵扣 税务机关要求该外商投资企业在本月调帐并于5月31日前补交税款入库 50 增值税会计 借 在建工程1700贷 应交税费 增检1700借 原材料850贷 应交税费 增检850借 应交税费 增检2550贷 应交税费 未交2550借 应交税费 未交2550贷 银行存款2550 51 供应阶段工业企业增值税会计 供应阶段关键 区分哪些进项税额允许抵扣 哪些进项税额不得抵扣 52 供应阶段工业企业增值税会计 允许抵扣进项税额的处理 借 原材料 材料采购 在途物资等 应交税费 应交增值税 进 贷 银行存款 应付账款 实收资本 营业外收入 53 供应阶段工业企业增值税会计 不允许抵扣的进项税额账务处理 借 原材料或相应科目贷 银行存款或相应科目 54 供应阶段工业企业增值税会计 某日化工厂系增值税一般纳税人 当期外购货物取得了增值税专用发票 已经通过认证 则可将发票上注明的税金作为 应交税费 应交增值税 进 处理的是A 生产车间为一线职工购买的劳保服装B 工会组织给职工过节外购的食用植物油C 财务科购置增值税防伪税控系统专用设备和通用设备D 非独立核算的汽车队发生的汽车修理费用 55 供应阶段工业企业增值税会计 某企业财务主管前往税务师事务所咨询 企业发生的下列经纪业务均取得了增值税发票 其注明的增值税额允许从当期销项税额中抵扣的情形是A 用于生产免税产品的外购原材料B 用于汽车修理的修理费支出C 因管理不善发生霉烂变质的库存材料D 从小规模纳税人处外购由销方所在地主管税务机关代其开具增值税专用发票 注明税率为17 的外购低值易耗品 56 供应阶段工业企业增值税会计 购进记账 价税合一记账价税分开记账 57 供应阶段工业企业增值税会计 A企业2006年9月份从外地购入原材料一批 价款100000元 税金17000元 款项已付 取得一张专用发票 但专用发票销售单位为手写 并非戳记 则其正确会计处理应为 借 原材料117000贷 银行存款117000 58 供应阶段工业企业增值税会计 2009年3月 A企业接受乙企业捐赠的注塑机一台 收到的增值税专用发票上注明设备价款100000元 配套模具价款4000元 增值税税额分别为17000元和680元 则A企业正确的账务处理为 借 固定资产100000低值易耗品4000应交税费 增 进 17680贷 营业外收入121680 59 供应阶段工业企业增值税会计 A企业材料采用计划成本核算 本月初发出棒料1吨 委托外单位加工成某种锻件100件 委托材料实际成本4000元 计划成本3800元 支付加工费2000元 运费200元 取得货运定额发票若干 加工费专用发票上注明进项税额340元 加工完入库 委托加工材料的计划成本6000元 根据上述经济业务 A企业会计正确账务处理为 不考虑运费应抵扣的进项税额 60 供应阶段工业企业增值税会计 委托加工发出原料时 借 委托加工物资4000贷 原材料3800材料成本差异200 61 供应阶段工业企业增值税会计 收回入库时 借 原材料 段件6000材料成本差异200贷 委托加工物资6200 62 供应阶段工业企业增值税会计 支付加工费 税金及运费时 借 委托加工物资2200应交税费 应交增值税 进 340贷 银行存款2540 63 供应阶段工业企业增值税会计 A企业为一食品加工厂 2002年11月从某家庭农场购入小麦100吨 每吨600元 开具的主管税务机关核准使用的收购凭证上收购款总计60000元 则正确的会计处理为 借 原材料52200应交税费 增 进 7800贷 银行存款60000 64 供应阶段工业企业增值税会计 B企业外购原材料一批 数量为20吨 取得专用发票上注明价款为100000元 税金17000元 款项已付 因自然因素入库前造成非正常损失2吨 则B企业正确会计处理为 借 原材料90000应交税费 增 进 15300待处理财产损益11700贷 银行存款117000 65 生产阶段工业企业增值税会计 生产阶段 关键 进项税额转出的处理即 已经抵扣进项税额的购进货物或应税劳务事后改变用途 被用于不得抵扣进项税额的用途 66 生产阶段工业企业增值税会计 A企业本月外购原材料一批 专用发票上注明的价款为6000元 增值税额为1020元 另外销货方代垫运费200元 转来承运部门开具给A企业的普通发票一张 A企业开出为期一个月的商业汇票一张 材料已验收入库 则企业会计处理为 67 生产阶段工业企业增值税会计 借 原材料6186应交税费 应交增值税 进 1034贷 应付票据7220 68 生产阶段工业企业增值税会计 A企业2006年1月将2005年12月外购的乙材料10吨 转用于企业的在建工程 按企业材料成本计算方法确定 该材料实际成本为52000元 使用增值税率为17 则A企业正确会计处理为 借 在建工程60840贷 原材料52000应交税费 增 进转 8840 69 生产阶段工业企业增值税会计 某糕点厂外购一批面粉 取得农产品收购发票 上面注明价款20000元 账务处理 借 原材料17400应交税费 增 进 2600贷 银行存款20000 70 生产阶段工业企业增值税会计 A企业将账面价值为8700元的面粉发给本厂职工 借 应付职工薪酬10000贷 原材料8700应交税费 增 进转 1300 71 生产阶段工业企业增值税会计 该糕点厂将本企业生产的糕点分发给本厂职工 该批糕点不含税售价10000元 成本8000元 借 应付职工薪酬11700贷 主营业务收入10000应交税费 增 销 1700 72 生产阶段工业企业增值税会计 总结 取得增值税专用发票的外购货物的非正常损失应转出的进项税额 损失货物的账面价值 适用税率取得农产品抵扣凭证的外购货物的非正常损失应转出的进项税额 损失货物的账面价值 1 扣除率 扣除率在产品 产成品非正常损失应转出的进项税额 账面价值 在产品 产成品所耗外购货物或劳务成本 在产品或产成品总成本 适用税率 73 销售阶段工业企业增值税会计 销售阶段 关键 确定销项税额的销售额 以及视同销售的销售价格的确定 包装物的处理 74 销售阶段工业企业增值税会计 某食品加工厂系增值税一般纳税人 生产生 熟肉制品 注册税务师受托对其进行纳税审查 发现该厂2009年1月份第318号凭证 会计分录为 借 应付职工薪酬1600 成本价 贷 库存商品 腊肠1600 成本价 凭证下附有该厂全体职工签名册 经核实 为春节之前以福利形式向职工发放的腊肠食品 次月纳税申报表中未含此项 则 75 销售阶段工业企业增值税会计 A 该厂的行为不属于偷税行为 属于正常的计提福利支出B 该厂的行为属于偷税行为 按税法规定属于视同销售货物的行为 按同类产品售价计提销项税额C 该厂的行为属于偷税行为 应将 库存商品 腊肠 调整为主营业务收入1600元 并计提相应的销项税额D 该厂的行为不属于偷税行为 但应按本月腊肠实际生产成本计算扣减外购原材料的进项税额 做进项税额转出的账务处理 76 销售阶段工业企业增值税会计 A企业本月销售产品一批 不含税价为50000元 随同产品出售但单独计价的包装物1000个 普通发票上注明单价为每个10元 尚未收到 处理 借 应收账款68500贷 主营业务收入50000其他业务收入8547应交税费 增 销 9953 77 销售阶段工业企业增值税会计 A企业以自己生产的产品分配利润 产品的成本为500000元 不含税销售价格为800000元 该产品的增值税税率为17 则该企业正确的会计处理为 78 销售阶段工业企业增值税会计 计算销项税额 800000 17 136000 元 借 应付利润936000贷 主营业务收入800000应交税费 应交增值税 销 136000借 利润分配 应付利润936000贷 应付利润936000借 主营业务成本500000贷 库存商品500000 79 销售阶段工业企业增值税会计 某水泥厂将自产水泥用于在建工程 成本价8 000元 不含税售价10 000元借 在建工程9700贷 库存商品8000应交税金 应交增值税 销 1700 80 销售阶段工业企业增值税会计 一笔押金是2000元 当押金已逾期时 其账务处理为 借 其他应付款2000贷 其他业务收入1709 40应交税金 应交增值税 销 290 60 81 销售阶段工业企业增值税会计 某商厦2011年2月销售金银首饰100万元 其中包括首饰盒款4万元 首饰成本60万元 首饰盒成本2万元 企业按照100万元直接收款并开具普通发票 则企业的会计处理中 正确的会计分录为 A 借 银行存款100贷 主营业务收入85 47应交税费 应交增值税 销项税额 14 53B 借 银行存款4贷 其他业务收入3 42应交税费 应交增值税 销项税额 0 58C 借 主营业务成本62贷 库存商品60包装物及低值易耗品2D 借 其他业务成本2贷 包装物及低值易耗品2E 借 营业税金及附加5贷 应交税费 应交消费税5 82 销售阶段工业企业增值税会计 甲公司2009年1月1日从外部购买材料价款50000元 增值税8500元 同日还购买机器设备一台 价款1440000元 增值税244800元 假设该项固定资产的使用年限为4年 预计净残值为0 采用平均年限法计提折旧 假设甲公司2009年10月1日将该项原材料全部用于建造固定资产 甲公司2010年1月1日将购置的该项固定资产出售 获得银行存款1000000元 83 销售阶段工业企业增值税会计 假设A股份有限公司 以下简称A公司 是机器设备生产企业 为增值税一般纳税人 20 x8年3月1