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第10章所得税 1 2 概要 10 1所得税概述10 2个人所得税10 3企业所得税10 4社会保险税 3 10 1所得税概述 10 1 1所得定义的探讨10 1 2所得税的特点10 1 3所得税的类型10 1 4所得税的课征方法10 1 5所得税的演变过程 4 10 1 1所得定义的探讨 来源说 周期说 弗里茨 纽马克等认为 应税所得只能是从一个可以获得永久性固定收入的 来源 中取得的收入 而不应当包含资本本身的增值 只有从一个可以获得固定收入的永久性 来源 中取得的收入 才应被视为是应税所得 只有循环的 反复的 周期性的收入才被视为应税所得 而临时的 偶然的 转让的收入则不被视为应税所得 只对部分收入征税的理论有悖于公认的公平原则 5 10 1 1所得定义的探讨 交易说 该理论认为 所得是交易过程中实现的收入扣除为获得这些收入而耗费的成本 费用以及同期亏损额后的余额 优点对所得的这种定义 符合会计理论对于收入的确认原则 根据会计账簿确认收入简便易行根据该种定义的所得设计的所得税制度 征收便利 行政成本较低 有利于税收行政效率的提高 6 10 1 1所得定义的探讨 交易说 缺点只对交易所得征税 不能反映纳税人的实际纳税能力 不符合税收的公平原则只对交易所得征税 有碍于生产要素合理流动 同时也可能对资源和财富产生紧锁效应依据会计账簿只对交易所得征税 可能导致一种副的外部性 导致会计账簿的虚假信息 7 10 1 1所得定义的探讨 净增值说 净资产增加说 该理论的提出最早可以上溯到德国学者范 夏恩茨 他指出所得是一定时期内财产的增加净值 该理论有别于 来源说 不论收入的来源是否具有周期性 永久性 固定性 都将其纳入所得的范畴 不过 该理论将获取收入的各项成本 费用以及一般性消费后的余值从所得中扣除 以扣除这些项目后的余额作为应税所得 该理论克服了 来源说 和 交易说 的缺点 但所得的范围仅限于使财产增值的收入 而未包括用于消费的收入 也是不完善的 8 10 1 1所得定义的探讨 净增值加消费说 美国经济学家海格和西蒙斯在 净增值说 的基础上创立了 净增值加消费说 并提出了著名的 黑格 西蒙综合所得税基 的概念 即综合所得是纳税人个人消费总和加上其从所有可能来源中新得到的财富增加 他们认为所得是是一个人的消费加上或减去当期他财产的增加或减少额后的市场价值 即所得 期末财产价值 期初财产价值 消费 9 10 1 1所得定义的探讨 净增值加消费说 对收入的要求所有形式的收入增加都必须并入税基所有来源的收入 不论是劳动收入 土地房产出租收入 资本利得或其他收入 都必须计入税基 对该理论的评价这种理论定义的所得 最能体现税收的公平原则 按照纳税人的纳税能力征税 但是 理论上完美的东西 在实践中往往因为操作困难而难以实施 各国在所得税实践中 并没有固守某一种理论对所得的定义 而往往以某一种理论为基础 为了寻求效率与公平的平衡 在税制设计过程中以某一种理论为基础 但又偏向某一种其他理论 10 10 1 2所得税的特点 现实中 所得税具有以下主要特点 它以一定的所得额为课税对象 所得税是一种直接税 税负难以转嫁 体现了税收公平原则 所得税是一种富有弹性的税收 具有 自动稳定器 的功能 所得税在社会财富的分配环节征税 对整个经济的扭曲比其他税种小 所得税的应税所得额的计算通常都要经过一系列较为复杂的程序 税收征管要求高 11 10 1 3所得税的类型 分类所得税 定义分类所得税是针对各种不同性质的所得 如对工资和薪金 对利息和股息等等 分别规定不同的税率进行课征的那一类所得税 优点征收简便 可通过源泉扣缴 一次征收 减少税收行政成本 可以按照不同性质的所得分别课征 实行区别对待 政府政策意图的贯彻较为直接和明显 缺点不能按照纳税人真正的纳税能力课征 无法有效地贯彻税收公平原则的要求可能导致纳税人的行为反应 对纳税人的经济行为产生扭曲效应 导致逃避税收 激励扭曲等问题 12 10 1 3所得税的类型 综合所得税 定义综合所得税是将纳税人的各项不同性质的所得加以合并 减去法定减免和各种扣除后 综合确定税基和税率进行计征的那一类所得税 优点这种税制量能课税 比较符合税收的支付能力原则 缺点但征纳手续比较繁杂 如果人们没有纳税义务的观念 政府又缺乏有效的税收征稽能力和监控手段 则逃税现象可能较严重 13 10 1 3所得税的类型 分类综合所得税 定义又称混合所得税 是将分类所得税和综合所得税进行 嫁接 而形成一种所得税制度 分类交叉型的分类综合所得税 这是对纳税人的各项分类所得先按比例源泉扣缴 然后对其全年总所得超过规定数额以上的部分 综合加总 按累进税率计税 源泉扣缴的税款可以在结算时予以抵扣 多退少补 并立型的分类综合所得税 是对某些所得分项计征 按特定的标准 税率征税 年终不再计入总所得中 而其余大部分所得项目要合计申报纳税 按累进税率计税 14 10 1 3所得税的类型 分类综合所得税 优点分类综合所得税 兼收分类所得税和综合所得税的优点 既可以具有分类所得税征纳方便 能够依据不同收入来源的性质实行区别对待以体现政府的政策意图的优点 又可以获综合所得税按实际负担能力课征较为符合公平要求的好处 是一种适用性较强的所得税类型 由于分类综合所得税的这种优点 许多国家都采用这种所得税制度 15 10 1 4所得税的课征方法 源泉扣缴法定义由支付所得的单位和个人在所得发生的当时当地将领取者领取的应纳税款直接扣除之后缴入国库 即由支付人代扣代缴所得税 优点按照权责发生制 所得一经发生即行征税 保证税款及时入库 支付人作为代扣代缴人 对代扣代缴的税款负有连带责任 如果不据实扣除就很有可能受到处罚 所以一般能够做到据实扣缴 支付人代扣代缴税款 为纳税人省去了申报和纳税的相关成本和费用 同时也能缓解因为遵从而带来的心理痛苦 有利于提高政府征税的行政效率 经济效率以及社会效率 缺点它只适用于部分所得税的课征 16 10 1 4所得税的课征方法 申报纳税法定义由纳税人在年度终了后 在税法规定的期限内按照税法相关规定 自行填写所得税申报表并测算各项所得额 允许扣除的费用和宽免额以及应纳税额 由税务机关调查审核后完税 征税方式申报纳税法也可以要求纳税人分期预缴税款 在纳税年度内按估算的年度总收入额 一次或多次预缴税款 到年度终了时 依据全年实际应纳所得税额 对税款多退少补 申报纳税法还以按照纳税人的实际收入总额征税 采用累进税率 体现所得税量能征收的公平原则 但要求纳税人有较高的纳税意识 对税收政策和制度较为熟悉 能准确计算应纳税款 同时要求税务机关有较高的征管水平和较强的查缉能力 17 10 1 4所得税的课征方法 核定征收法定义又称推定法 估征法 是根据纳税人表现出来的外部特征 推定纳税人的所得 以此核定征收率进行征税的所得税征收制度 优点对于源泉扣缴法和申报纳税法难以通过正常程序核实把握的所得 可以起到一种补充的作用 对于偷逃税情况严重 稽征困难的行业和纳税人等也可以起到一种约束和惩罚的作用 缺点对于征收率和税基的确定往往带有强烈的主观性 而且有可能导致征税人员贪弊腐败的问题 必须慎重使用 18 10 1 5所得税的演变过程 历史沿革个人所得税最早产生于1799年的英国 但迫于政治压力于1802年即废止了该税种 之后 个人所得税在英国时行时废 1842年 英国借印度反英之机重新开征 才一直延续下来 1874年 该税正式成为英国的一个永久性税种 19世纪之后 各国纷纷仿效 所得税成为一个世界性的税种 19 10 1 5所得税的演变过程 发展趋势从临时税发展为永久税从比例税演变为累进税从分类所得税转变为综合所得 20 10 2个人所得税 10 2 1个人所得税概述10 2 2中国的个人所得税制10 2 3中国个人所得税制度的改革 21 10 2 1个人所得税概述 纳税人个人所得税的纳税人与税收管辖权有密切的联系税收管辖权税收管辖权 是一个国家自主地管理税收的权力 它是国家主权在税收方面的体现 税收管辖权的确定 一般采用属地主义和属人主义两种原则 按属地主义确定的税收管辖权 称为 地域税收管辖权 或 收入来源地税收管辖权 指收入来源国有权对来源于其境内的所得征税 按属人主义确定的税收管辖权 又分为 居民税收管辖权 和 公民税收管辖权 两种 指居住国或国籍国有权对其居民或公民来源于境内外的所有所得征税 绝大多数国家同时行使地域税收管辖权和居民税收管辖权 22 10 2 1个人所得税概述 征税范围征税对象个人所得税是以符合条件的个人所得额作为课税对象的 征税范围的类型以美国联邦个人所得税法规定的 总所得 概念为典型 即课税所得应包括 总所得 以英国的 所得税分类表制度 为典型 即在税法中对各项所得分类列举 把全部所得分为六类 但对各类所得要作一系列调整 计算出各类所得的法定所得 然后再综合全部法定所得获得 总所得 并对之作进一步调整 最后得出 应税所得 23 10 2 1个人所得税概述 成本费用和生计扣除事业经费与取得所得直接相关的费用 包括个人独资企业或合伙企业生产经营的成本费用 获取工资薪金或劳务报酬而发生的差旅费 交通费 财产出租或转让的评估费 营业税等 与取得所得无关的个人支出如向政府 公益或慈善团体的捐赠 向地方政府或外国政府缴纳的所得税款 偶然性损失 社会保险税 费 缴款 个人商业性保险缴款等 生计费用扣除也称为维持生活所必须的各项开支 其本质是对劳动力费用的扣除 包括为了维持个人或家庭的最低生活水平而开支的伙食费 居住费 服装费 教育费 医疗费等 24 10 2 2中国的个人所得税制 现行个人所得税制纳税人凡在中华人民共和国境内有住所 或者无住所而在境内居住满一年的个人 是中国的居民纳税人 其全球所得都要向中国政府缴纳个人所得税 在中国境内无住所 又不居住 或者无住所 而在境内居住不满一年的个人 达到中国税法规定的纳税标准 是中国的非居民纳税人 只就其来源于中国境内的所得 向中国政府缴纳个人所得税 征税对象具体征税项目包括以下11项收入 工资 薪金所得 个体工商户的生产经营所得 对企事业单位的承包经营 承租经营所得 劳务报酬所得 稿酬所得 特许权使用费所得 利息 股息 红利所得 财产租赁所得 财产转让所得 偶然所得以及国务院规定的其他所得 25 10 2 2中国的个人所得税制 现行个人所得税制税率我国个人所得税采用分类所得税制 不同的收入项目分别采用不同的税率形式 工资 薪金所得采用超额累进税率 税率为5 45 个体工商户的生产 经营所得和对企事业单位的承包经营 承租经营所得采用超额累进税率 税率为5 35 其余应税项目适用比例税率 税率为20 对劳务报酬所得一次收入畸高的 实行加成征税办法 对稿酬所得 实行减征30 税款的做法 其实际税率为14 储蓄存款的利息所得的所得税税率自1999年以来经了过多次调整 26 10 2 2中国的个人所得税制 现行个人所得税制免税所得和捐赠扣除免征省级人民政府 国务院部委和中国人民解放军军以上单位 以及外国组织颁发的科学 考试 技术 文化 卫生 体育 环境保护等方面的奖金 国债和国家发行的金融债券利息 按照国家统一规定发给的补贴 津贴 福利费 抚恤金 救济金 保险赔款 军人的转业费 复员费 按照国家统一规定发给干部 职工的安家费 退职费 退休工资 离休工资 离休生活补助费 依照我国有关法律规定应予免税的各国驻华使馆 领事馆的外交代表 领事官员和其他人员的所得 27 10 2 2中国的个人所得税制 现行个人所得税制免税所得和捐赠扣除免征中国政府参加的国际公约以及签订的协议中规定免税的所得 发给见义勇为者的奖金 企业和个人按照省级以上人民政府规定的比例提取并缴付的住房公积金 医疗保险金 基本养老保险金 失业保险金 国有企业职工从破产企业取得的一次性安置费收入 经国务院财政部门批准免税的所得 从2008年10月9日起 对储蓄存款利息所得重新暂免征收个人所得税 28 10 2 2中国的个人所得税制 现行个人所得税制免税所得和捐赠扣除有下列情形之一的 经批准可以减征个人所得税 残疾 孤老人员和烈属的所得 因严重自然灾害造成重大损失的 其他经国务院财政部门批准减税的 29 10 2 2中国的个人所得税制 现行个人所得税制应纳税额的计算和征收计算公式应纳税额 应纳税所得额 适用税率关于主要收入项目应纳税所得额的规定工资 薪金所得 以每月收入额减除费用2000元后的余额 为应纳税所得额 个体工商户的生产经营所得 以每一纳税年度的收入总额 减除成本 费用以及损失后的余额 为应纳税所得额 对企事业单位的承包经营 承租经营所得 以每一纳税年度的收入总额 减除必要费用后的余额 为应纳税所得额 30 10 2 2中国的个人所得税制 现行个人所得税制应纳税额的计算和征收关于主要收入项目应纳税所得额的规定劳务报酬所得 稿酬所得 特许权使用所得 财产租赁所得 每次收入不超过4000元的 减除800元 4000元以上的 减除20 的费用 其余额为应纳税所得额 财产转让所得 以转让财产的收入额减除财产原值和合理费用后的余额 为应纳税所得额 利息 股息 红利所得 偶然所得和其他所得 以每次收入额为应纳税所得额 31 10 2 2中国的个人所得税制 中国现行个人所得税制度存在的问题实行分类所得税制在一定程度上背离了税收的公平原则 工资 薪金所得与劳务报酬所得 同是劳动所得 依据有差别的税率征税 有失公平 工资薪金所得税的超额累进税率级距过多 大部分边际税率不适用 应纳税所得额的确定存在着需要改进之处 对物价变动情况未能采取规范化的方法予以反映 32 10 2 2中国的个人所得税制 中国现行个人所得税制度存在的问题对工资 薪金所得的月收入课征个人所得税 易造成税负不公平 以个人为纳税人 没有考虑到不同个人家庭因素的影响 可能导致税负不均以个人为单位申报纳税的制度忽略了个人家庭的抚养 赡养负担等问题 按照统一的标准纳税必然导致税负的横向不公平 附加福利等税基被严重侵蚀 33 10 2 3中国个人所得税制度的改革 税收征管改革建立规范科学的源泉控制规程 建立有效的稽核制度和严格的处罚制度 部门配合堵住漏洞 依法拓宽征管范围 锁定高收入人群 实施全员全额管理 实行评估纳税 推进个人所得税征管信息化进程 34 10 3企业所得税 10 3 1企业所得税制概述10 3 2企业 公司 所得税的经济效应10 3 3企业 公司 所得税税负转嫁问题10 3 4中国现行企业所得税制10 3 5中国企业所得税 两税合并 的意义 中国企业所得税 两税合并 的意义 35 10 3 1企业所得税概述 企业所得税制要素纳税人企业所得税的纳税人为企业或企业制组织 企业的组织形式一般有三种 独资企业 合伙企业和公司制企业 相应地 企业所得税可以分为企业所得税 公司所得税两种类型 征税对象企业 公司 所得税的征税对象 主要是以利润形式出现的企业 公司 所得 包括生产经营所得和其他所得 生产经营所得通常指纳税人从事工商业 交通运输 劳务服务和其他营利事业所获得的所得 其他所得通常包括股息 利息 特许权使用费 租金 财产转让所得 清算所得等项目 除少数收入如国债利息外 绝大多数收入都要计所得额中征税 企业 公司 的费用支出 也有准予扣除与不予计列的问题 36 10 3 1企业所得税概述 企业所得税制要素适用税率为了便于征管 各国通常对企业 公司 所得税又几乎都实行比例税率 有的国家实行单一比例税率 不同性质 不同行业 不同规模 不同地区的企业 公司 均适用同一税率 有的国家根据企业 公司 的性质 国有 私有 内资 外资等 行业 农林牧 金融 石油等 地区 东西部 特区 保税区等 等适用不同的比例税率 对同一企业 公司 也可能因为规模的不同 按资本 人数 利润等划分 或是否分配利润 分配利润 未分配利润 适用不同的税率 少数发展中国家和发达国家对企业 公司 所得税也采用累进税率 前者多采用多级超额累进税率 且累进程度较高 而后者多采用二级超额累进税率 但累进程度比较缓和 业 37 10 3 1企业所得税概述 企业所得税制要素课征方法率通常情况下 企业 公司 所得税实行申报纳税的方法 税款按分季 或半年 预缴 年终汇算清缴 多退少补 纳税年度由税务机关确定 或由企业根据其营业年度自行确定 一经确定就不能随意变更 对于某些建账困难 不能准确核算收入或费用的中小企业 有些国家采取了推定征收的办法 这是根据其收入额或成本费用额 推定其应纳税所得额 据以征收企业 公司 所得税 38 10 3 1企业所得税概述 企业 公司 所得税的理论基础支持对企业 公司 征税的理由 法人实在说 企业 公司 从社会中获得了许多特权 其中最重要的是 其股东只要负有限责任 因此企业 公司 需要为此受益付出代价 防止避税 企业 公司 所得税维护了个人所得税的一体性 39 10 3 1企业所得税概述 企业 公司 所得税的理论基础反对对企业 公司 征税的理由 法人虚拟说 认为 企业 公司 所有权和控制权的分离 并不意味着企业 公司 是一个独立的实体 企业 公司 所得税与个人所得税一并征收 会造成股息所得的重叠征税 不但不公平 还会造成经济扭曲 1 鼓励个人设立非企业 公司 企业 导致企业 公司 和其他企业之间资源配置的扭曲 2 鼓励企业 公司 增加保留利润而不进行利润分配 3 鼓励企业 公司 举债筹资以减少股利分配 40 10 3 2企业 公司 所得税的经济效应 对资本配置的影响影响资本流向企业 公司 所得税只对企业 公司 课征 这样 容易导致资本从企业 公司 部门流向非企业 公司 部门 作为资源配置的结果 某些非企业 公司 部门的增长速度会快于企业 公司 部门 影响企业决策影响资本在企业内部的配置 41 10 3 2企业 公司 所得税的经济效应 对投资的影响企业 公司 所得税的另一重要经济效应是对企业投资决策的影响 而其累积效应之总和就构成了对社会总投资的影响 企业 公司 所得税影响投资的渠道由于对边际收入课税 从而使投资的边际收入下降由于允许对某些资本成本项目进行扣除会产生 税收节约量 其结果会降低 资本的边际使用成本 42 10 3 2企业 公司 所得税的经济效应 对企业 公司 财务决策的影响企业 公司 股息支付企业 公司 决策具有很大的不确定性 对企业 公司 利润也要课各种税 股东收到股息时有纳税义务 而留利目前不用纳税 课税对股息方针的影响当留利的机会成本上升时 股息支付的比率将会偏高 税制大大提高了企业 公司 留利的金额 债务筹资与增股筹资债务利息可以从应税所得中扣除 而股息不能 因此 可能导致更多地依赖债务融资 43 10 3 2企业 公司 所得税的经济效应 对经济稳定的影响企业 公司 所得税被视为调节经济的重要杠杆 以起到 自动稳定器 的功能 促进经济稳定增长 这种税收杠杆的运用是双向的 即在经济衰退时对投资等提供各种税负抵免或其他优惠规定 促进经济复苏 而在经济过热时 则通过企业 公司 所得税规定的变化适当加以降温 44 10 3 3企业 公司 所得税的税负转嫁问题 局部均衡中的税负转嫁古典学派的观点根据传统的局部均衡分析方法 企业 公司 所得税曾经被认为是基本上不会转嫁的 而主要由企业 公司 及其股东承担 这一观点源于古典学派关于企业短期利润最大化的基本假设 鲍莫尔的观点他认为 企业的销售量才是企业在现实中的目标函数 在这种条件下 对企业销售量的最大约束条件 是企业必须保持一定的最低利润量 以保持资本不会从该企业中退出 由于局部均衡分析内在的原因 它难以回答各个市场上同时产生的税负转嫁变动问题 而这要由一般均衡分析才能得到解决 45 10 3 3企业 公司 所得税的税负转嫁问题 一般均衡中的税负转嫁哈伯格认为 企业 公司 所得税税负的一部分还是可以转嫁出去的 企业 公司 所得税对消费格局的影响由于企业 公司 所得税的存在 使企业 公司 部门生产成本相对上升 从而引起这些部门产品价格的上涨 消费者将减少对这些产品的需求 而转向非企业 公司 部门产品的需求 其结果是实现了资源的 再配置 这一配置过程 在相当程度上取决于消费者对企业 公司 部门产品的需求弹性 如果需求弹性小 则企业 公司 部门产品价格的上升 将不太可能导致资源过多地从企业 公司 部门中流出 在这种情况下 企业 公司 税负将在相当程度上通过价格上涨转移给消费者 显然 需求弹性越小 税负转嫁给消费者的部分就越大 46 10 3 3企业 公司 所得税的税负转嫁问题 一般均衡中的税负转嫁企业 公司 所得税税负对生产格局的影响企业 公司 税负是否会产生 后转 在相当程度上还同企业 公司 与非企业 公司 部门间资本与劳动的比例有关 若企业 公司 是劳动密集型的 在企业 公司 税负存在的情况下 相对多的劳动与相对少的资本将从企业 公司 部门退出 相对于资本相对价格 即资本收益率 而言 劳动的相对价格 即工资 将下降 以便能使虽有从企业 公司 部门中因课税而退出的要素为非企业 公司 部门吸纳 因而 最终结果将是劳动因企业 公司 所得税的征收而吃亏 而吃亏量正是资本所有者将企业 公司 所得税转嫁给劳动力的部分一般而言 要素使用的比例差异越大 税负转嫁的部分就越大 47 10 3 4中国现行企业所得税制 中国企业所得税制度历史演变改革开放以前1949年首届全国税务会议上 通过了统一全国税收政策的基本方案 包括对企业所得征税的办法 1950年 政务院发布了 全国税政实施要则 规定全国设置14个税种 设计对所得征税的工商税 存款利息所得税和薪给报酬所得税 改革开放后1980年 五届全国人大第三次会议通过 中华人民共和国中外合资经营企业所得税法 规定企业所得税税率为30 1981年12月 第五届全国人民代表大会第四次会议通过 中华人民共和国外国企业所得税法 实行20 40 的五级超额累进税率 1983年 国务院又开始实施 利改税 将国企上缴利润的制度改为缴纳企业所得税的制度 在企业 公司 内部 由于企业 公司 所得税的存在 资本将变得相对昂贵 从而在企业 公司 部门内部就会产生一种试图用劳动替代资本以求节约成本的倾向 其结果是劳动密集程度在一定范围内有所上升 这都将使相对工资与资本报酬率下降 显然 这属于 后转 48 10 3 4中国现行企业所得税制 中国企业所得税制度历史演变改革开放后1991年4月 第七届全国人民代表大会将中外合资经营企业所得税和外国企业所得税合并 并颁布 中华人民共和国外商投资企业和外国企业所得税法 并于同年7月1日施行 1993年12月 国务院又合并了国营企业所得税 国营企业调节税 集体企业所得税 私营企业所得税 并颁布 中华人民共和国企业所得税暂行条例 自1994年1月1日起施行 2007年3月16日 全国人民代表大会通过了 中华人民共和国企业所得税法 自2008年1月1日起施行 2007年11月28日 国务院第197次常务会议通过新的 中华人民共和国企业所得税法实施条例 也自2008年1月1日起施行 在企业 公司 内部 由于企业 公司 所得税的存在 资本将变得相对昂贵 从而在企业 公司 部门内部就会产生一种试图用劳动替代资本以求节约成本的倾向 其结果是劳动密集程度在一定范围内有所上升 这都将使相对工资与资本报酬率下降 显然 这属于 后转 49 10 3 4中国现行企业所得税制 中国企业所得税制纳税人在中华人民共和国境内 企业和其他取得收入的组织为企业所得税的纳税人 依法缴纳企业所得税 但个人独资企业 合伙企业不适用企业所得税法 而适用个人所得税法 居民企业 是指依法在中国境内成立 或者依照外国 地区 法律成立但实际管理机构在中国境内的企业 居民企业应当就其来源于中国境内 境外的所得缴纳企业所得税 非居民企业 是指依照外国 地区 法律成立且实际管理机构不在中国境内 但在中国境内设立机构 场所的 或者在中国境内未设立机构 场所 但有来源于中国境内所得的企业 非居民企业应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税 在企业 公司 内部 由于企业 公司 所得税的存在 资本将变得相对昂贵 从而在企业 公司 部门内部就会产生一种试图用劳动替代资本以求节约成本的倾向 其结果是劳动密集程度在一定范围内有所上升 这都将使相对工资与资本报酬率下降 显然 这属于 后转 50 10 3 4中国现行企业所得税制 中国企业所得税制征税对象企业所得税的征税对象 是纳税人在每一纳税年度内的生产经营所得 其他所得和清算所得 具体包括销售货物所得 提供劳务所得 转让财产所得 股息红利等权益性投资所得 利息所得 租金所得 特许权使用费所得 接受捐赠所得和其他所得 税率基本税率 企业所得税的基本税率为25 适用于居民企业和在中国境内设有机构 场所且所得与机构 场所有关联的非居民企业 低税率 企业所得税的低税率为20 适用于非居民企业来源于中国境内的所得 在企业 公司 内部 由于企业 公司 所得税的存在 资本将变得相对昂贵 从而在企业 公司 部门内部就会产生一种试图用劳动替代资本以求节约成本的倾向 其结果是劳动密集程度在一定范围内有所上升 这都将使相对工资与资本报酬率下降 显然 这属于 后转 51 10 3 4中国现行企业所得税制 中国企业所得税制税收优惠措施减免税减计收入加计扣除加速折旧创投企业优惠税额抵免过渡期的优惠政策民族自治地方的优惠2008年1月1日之前外商投资企业形成的累积未分配利润 在2008年以后分配给外国投资者的 免征企业所得税 2008年及以后年度外商投资企业新增利润分配给外国投资者的 依法缴纳企业所得税 在企业 公司 内部 由于企业 公司 所得税的存在 资本将变得相对昂贵 从而在企业 公司 部门内部就会产生一种试图用劳动替代资本以求节约成本的倾向 其结果是劳动密集程度在一定范围内有所上升 这都将使相对工资与资本报酬率下降 显然 这属于 后转 52 10 3 4中国现行企业所得税制 中国企业所得税制应纳税所得额的计算基本计算公式为 应纳税额 应纳税所得额 适用税率 减免税额 抵免税额减免税额和抵免税额 是指依照企业所得税法和国务院的税收优惠规定减征 免征和抵免的应纳税额 企业所得税按年计算 纳税年度自公历1月1日起至12月31日止 分月或者分季预缴 企业应当自月份或者季度终了之日起十五日内 向税务机关报送预缴企业所得税纳税申报表 按照月度或者季度的实际利润额预缴 年度汇算清缴 企业应当自年度终了之日起五个月内 向税务机关报送年度企业所得税纳税申报表 并汇算清缴 结清应缴应退税款 在企业 公司 内部 由于企业 公司 所得税的存在 资本将变得相对昂贵 从而在企业 公司 部门内部就会产生一种试图用劳动替代资本以求节约成本的倾向 其结果是劳动密集程度在一定范围内有所上升 这都将使相对工资与资本报酬率下降 显然 这属于 后转 53 10 3 4中国现行企业所得税制 中国企业所得税制特别纳税调整是指税务机关出于实施反避税目的而对纳税人特定纳税事项所作的税务调整 包括针对纳税人转让定价 资本弱化 避税港避税及其他避税情况所进行的税务调整 特别纳税调整的范围包括企业与其关联方之间不符合独立交易原则而减少企业或其关联方应纳税收入或者所得额的业务往来 调整的方法主要有可比非受控价格法 再销售价格法 成本加成法 交易净利润法 利润分割法以及其他符合独立交易员则的方法等 在企业 公司 内部 由于企业 公司 所得税的存在 资本将变得相对昂贵 从而在企业 公司 部门内部就会产生一种试图用劳动替代资本以求节约成本的倾向 其结果是劳动密集程度在一定范围内有所上升 这都将使相对工资与资本报酬率下降 显然 这属于 后转 54 10 3 5中国企业所得税 两税合并 的意义 有利于完善税收制度 公平税负 鼓励竞争符合世界贸易组织的宗旨和原则 有利于增强我国企业的国际竞争力有利于外资流向西部地区 促进我国区域经济的协调发展 两税合并 顺应世界各国对企业所得减税的趋势 两税合并 将刺激投资 促进经济发展 在企业 公司 内部 由于企业 公司 所得税的存在 资本将变得相对昂贵 从而在企业 公司 部门内部就会产生一种试图用劳动替代资本以求节约成本的倾向 其结果是劳动密集程度在一定范围内有所上升 这都将使相对工资与资本报酬率下降 显然 这属于 后转 55 10 4社会保险税 10 4 1社会保险税概述10 4 2中国社会保险费的现状与改革 中国企业所得税 两税合并 的意义 56 10 4 1社会保险税概述 社会保险税历史沿革社会保险税定义社会保险税 又称社会保障税或工薪税 是一种一般以工薪所得为课税依据征收的主要用于社会保险的税种 社会保险税的发展历史1889年 德国首次开征社会保险税 法国于1910年 瑞典于1913年 英国于1918年 意大利于1919年 美国于1935年先后开征社会保险税 第二次世界大战以后 西方发达国家实行 福利国家 制度 社会保险税更是成为这些国家的主要税种 在企业 公司 内部 由于企业 公司 所得税的存在 资本将变得相对昂贵 从而在企业 公司 部门内部就会产生一种试图用劳动替代资本以求节约成本的倾向 其结果是劳动密集程度在一定范围内有所上升 这都将使相对工资与资本报酬率下降 显然 这属于 后转 57 10 4 1社会保险税概述 社会保险税的特点社会保险税是一种目的税 社会保险税是一种具有累退性质的税 征收简便 在企业 公司 内部 由于企业 公司 所得税的存在 资本将变得相对昂贵 从而在企业 公司 部门内部就会产生一种试图用劳动替代资本以求节约成本的倾向 其结果是劳动密集程度在一定范围内有所上升 这都将使相对工资与资本报酬率下降 显然 这属于 后转 58 10 4 1社会保险税概述 社会保险税的归宿社会保险税中雇员上交部分 其归宿是雇员自己但雇主上交部分引起有关归宿方面的争议名义上向雇主征收 但是无法阻止它们将税收转嫁出去 社会保险税是对工资收入征收的 代表了雇主劳动力成本的增加 它对于雇主行为的影响 类似在最高应税收入界限之下按比例的工资增加的影响 这就促使雇主用高收入的劳动力代替低收入的劳动力 使劳动力需求降低 为使劳动力总供给保持不变 必然导致工资率趋于下降 按照这一推理 社会保险税中雇主上交的部分 有相当部分转嫁给雇员 即雇主上交的大部分是以低工资的形式由雇员支付的 在企业 公司 内部 由于企业 公司 所得税的存在 资本将变得相对昂贵 从而在企业 公司 部门内部就会产生一种试图用劳动替代资本以求节约成本的倾向 其结果是劳动密集程度在一定范围内有所上升 这都将使相对工资与资本报酬率下降 显然 这属于 后转 59 10 4 1社会保险税概述 社会保险税制要素纳税人社会保险税的纳税人 一般是雇员和雇主双方以及不存在雇佣关系的自营人员 课税对象社会保险税课税对象 是雇员的工薪收入额和自营人员的事业纯收益额 保险项目社会保险的范围有宽有窄 最基本最核心的是养老 医疗保险 在企业 公司 内部 由于企业 公司 所得税的存在 资本将变得相对昂贵 从而在企业 公司 部门内部就会产生一种试图用劳动替代资本以求节约成本的倾向 其结果是劳动密集程度在一定范围内有所上升 这都将使相对工资与资本报酬率下降 显然 这属于 后转 60 10 4 1社会保险税概述 社会保险税制要素税率大多数国家根据保险项目的不同而规定不同的差别比例税率 但也有一些国家实行但以比例税率 征收管理通常 社会保险税实行雇主源泉扣缴的征收办法 在企业 公司 内部 由于企业 公司 所得税的存在 资本将变得相对昂贵 从而在企业 公司 部门内部就会产生一种试图用劳动替代资本以求节约成本的倾向 其结果是劳动密集程度在一定范围内有所上升 这都将使相对工资与资本报酬率下降 显然 这属于 后转 61 10 4 1社会保险税概述 社会保险的模式现收现付制在现收现付制模式下 当期收取的社会保险税税额 以同期所需支付的社会保险费用为依据 当期筹集当期使用 现收现付 保持近期收付平衡 其优点是简便易行 缺点是没有积累 在人口老龄化高峰时会出现基金赤字 支付困难 完全积累制从比较长时期来考虑 每个承保对象在整个承保期内的社会保险收付平衡问题 其缴纳的税款形成基金 在需要支付时一次性或逐期支付 部分积累制这种模式既考虑当期社会保险支付的实际需要 又保持一定的储备而形成社会保险资金收付平衡方式 在企业 公司 内部 由于企业 公司 所得税的存在 资本将变得相对昂贵 从而在企业 公司 部门内部就会产生一种试图用劳动替代资本以求节约成本的倾向 其结果是劳动密集程度在一定范围内有所上升 这都将使相对工资与资本报酬率下降 显然 这属于 后转 62 10 4 2中国社会保险费的现状与改革 中国社会保险费的现状现收现付制目前 中国尚未开征社会保险税 社会保险经费主要通过收费形式筹集 根据国务院相关规定 雇主一般按照工资总额的20 6 2 和5 12 雇员一般按本人工资的8 2 1 和5 12 的比例分别缴纳企业职工养老保险 城镇职工医疗保险 失业保险和住房公积金 由于这种收费形式各个地区各个部门各自为政 导致管理混乱 因此 以社会保险税取代收费的呼声越来越高 在企业 公司 内部 由于企业 公司 所得税的存在 资本将变得相对昂贵 从而在企业 公司 部门内部就会产生一种试图用劳动替代资本以求节约成本的倾向 其结果是劳动密集程度在一定范围内有所上升 这都将使相对工资与资本报酬率下降 显然 这属于 后转 63 10 4 2中国社会保险费的现状与改革 中国社会保险 费改税 改革开征社会保险税的意义开征社会保险税 有利于利用税务机关健全的征收手段和严明的税收法纪筹集资金 保证社会保险制度有稳定 充裕的资金来源 将社会保险资金的分配使用纳入财政特别预算 有利于税务 财政和社会保险管理机构等部门之间的相互监督 从整体上加强对社会保障资金的监督管理 在企业 公司 内部 由于企业 公司 所得税的存在 资本将变得相对昂贵 从而在企业 公司 部门内部就会产生一种试图用劳动替代资本以求节约成本的倾向 其结果是劳动密集程度在一定范围内有所上升 这都将使相对工资与资本报酬率下降 显然 这属于 后转 64 10 4 2中国社会保险费的现状与改革 中国社会保险 费改税 改革中央管理 地方征收将社会保险费改为社会保险税之后 将社会保险税收入统筹到中央 由中央统一管理 设立社会保险基金 确保社会保险基金的保值增值 至于社会保险税的征收 从节约税收成本 提高行政效率的角度看 由地方税务部门征收比较合适 列入国家预算管理 专款专用为了防止腐败等问题 社会保障税收入应列入财政预算管理 实行收支两条线 专款专用 通过法定程序由财政按时 足额划拨给社会保障机构 专门用于社会保障支出 建立社会保险个人档案 允许社会保险跨区转移从长远看 应当允许社会保险的各个保险项目跨区转移 这样有利于提高劳动力的流动性 也有利于社会保障制度的完善 在企业 公司 内部 由于企业 公司 所得税的存在 资本将变得相对昂贵 从而在企业 公司 部门内部就会产生一种试图用劳动替代资本以求节约成本的倾向 其结果是劳动密集程度在一定范围内有所上升 这都将使相对工资与资本报酬率下降 显然 这属于 后转 65 本章小结 所得税 顾名思义 是对所得额课征的税 对于 所得 的定义 理论界莫衷一是 但具有代表性的定义主要有以下几种 来源说 周期说 交易说 净增值说 净资产增加说 和 净增值加消费说 所得税具有以下主要特点 它以一定的所得额为课税对象 所得税是一种直接税 税负难以转嫁 体现了税收公平原则 所得税是一种富有弹性的税收 具有 自动稳定器 的功能 所得税在社会财富的分配环节征税 对整个经济的扭曲比其他税种小 所得税的应税所得额的计算通常都要经过一系列较为复杂的程序 税收征管要求高 所得税依据其课税对象的规定 可以分为以下几类 分类所得税 综合所得税和分类综合所得税 66 本章小结 所得税 顾名思义 是对所得额课征的税 对于 所得 的定义 理论界莫衷一是 但具有代表性的定义主要有以下几种 来源说 周期说 交易说 净增值说 净资产增加说 和 净增值加消费说 所得税具有以下主要特点 它以一定的所得额为课税对象 所得税是一种直接税 税负难以转嫁 体现了税收公平原则 所得税是一种富有弹性的税收 具有 自动稳定器 的功能 所得税在社会财富的分配环节征税 对整个经济的扭曲比其他税种小 所得税的应税所得额的计算通常都要经过一系列较为复杂的程序 税收征管要求高 所得税依据其课税对象的规定 可以分为以下几类 分类所得税 综合所得税和分类综合所得税 在实际的所得税课征中 一般有源泉扣缴法 申报纳税法和核定征收法三种征收方法 67 本章小结 个人所得税的纳税人 与税收管辖权有密切的联系 绝大多数国家同时行使地域税收管辖权和居民税收管辖权 个人所得税是以符合条件的个人所得额作为课税对象的 具体说来 它包括 工资薪金所得 劳务报酬所得 股息红利所得 利息所得 财产租赁所得 财产转让所得 净经营所得 养老金所得 特许权使用费所得 不动产所得等 不过 多数国家将政府债券的利息 雇主为雇员的医疗和养老的缴费 社会转移支付等所得排除在个人所得税的税基之外 计算课税依据时 还必须从个人所得额中扣除必要的费用后 才是应税所得 扣除部分主要包括 事业经费 与取得所得无关的个人支出和生计费用扣除 68 本章小结 我国现行个人所得税制规定 凡在中华人民共和国境内有住所 或者无住所而在境内居住满一年的个人 是中国的居民纳税人 其全球所得都要向中国政府缴纳个人所得税 在中国境内无住所 又不居住 或者无住所 而在境内居住不满一年的个人 达到中国税法规定的纳税标准 是中国的非居民纳税人 只就其来源于中国境内的所得 向中国政府缴纳个人所得税 个人所得税以个人取得的各项所得为征税对象 其具体征税项目包括以下11项收入 工资 薪金所得 个体工商户的生产经营所得 对企事业单位的承包经营 承租经营所得 劳务报酬所得 稿酬所得 特许权使用费所得 利息 股息 红利所得 财产租赁所得 财产转让所得 偶然所得以及国务院规定的其他所得 69 本章小结 我国个人所得税采用分类所得