第02章-货币资金与应收款项(新)PPT课件.ppt

1 中级财务会计 第2章货币资金与应收款项 2020 3 27 2020 3 27 2 2 1货币资金 2 1 1货币资金的性质与范围1 货币资金的性质货币资金是指可以立即投入流通 用以购买商品或劳务 或用以偿还债务的交换媒介物 2 货币资金的范围从其内容上看 货币资金包括库存现金 银行存款和其他货币资金 2020 3 27 3 2 1 2货币资金内部控制制度 内部控制制度是企业重要的内部管理制度 指处理各种业务活动时 依照分工负责的原则在有关人员之间建立的相互联系 相互制约的管理体系 货币资金的内部控制制度是企业最重要的内部控制制度 它要求货币资金收支与记录的岗位分离 收支凭证经过有效复核或核准 收支及时入账且收支分开处理 建立严密的清查和核对制度 做到账实相符 制定严格的现金管理及检查制度等 2020 3 27 4 企业建立的货币资金内部控制制度一般应包括 1 货币资金收支业务的全过程分工完成 各负其责 2 货币资金收支业务的会计处理程序制度化 3 货币资金收支业务与会计记账分开处理 4 货币资金收入与货币资金支出分开处理 5 内部稽核人员对货币资金实施制度化的检查 2020 3 27 5 2 1 3与货币资金相关的主要会计科目 库存现金 科目用以核算企业的库存现金 但不包括企业内部周转使用的备用金 银行存款 科目用以核算企业存入银行或其他金融机构的各种存款 但不包括企业的外埠存款 银行本票存款和银行汇票存款等 其他货币资金 科目用以核算企业的外埠存款 银行汇票存款 银行本票存款和在途货币资金等 资产负债表上一般只列示 货币资金 项目 不再按货币资金的各组成项目单独列示 2020 3 27 6 2 1 4库存现金与银行存款管理 1 现金管理 1 现金的使用范围企业可以使用现金的范围主要包括 1 职工工资 津贴 2 个人劳动报酬 3 根据国家规定颁发给个人的科学技术 文化艺术 体育等各种奖金 4 各种劳保 福利费用以及国家规定的对个人的其他支出等 5 向个人收购农副产品和其他物资的价款 6 出差人员必须随身携带的差旅费 7 结算起点 现行规定为1000元 以下的零星支出 8 中国人民银行确定需要支付现金的其他支出 2020 3 27 7 1 现金管理国际惯例 广义 1 现金定义库存现金 狭义 2 使用范围与限额 简介 我国是广义和狭义概念并存 2 1 4库存现金与银行存款管理 2020 3 27 8 1 开立账户规定基本存款账户一般存款账户临时存款账户专用存款账户 企业根据需要开立 2 银行存款管理 2020 3 27 9 二 银行转账结算 2 结算管理转账结算定义特点 双方收付不动用现金转账结算方式只作简介各种转账结算方式的共性为 收款方最终将增加银行存款付款方最终将减少银行存款 借 银行存款贷 有关科目 借 有关科目贷 银行存款 2020 3 27 10 2 1 5现金的收付与清查 1 现金收付 企业的现金收入主要包括 从银行提取现金 收取不足转账起点的小额销货款 职工交回的多余出差借款等 收到现金支付现金借 库存现金借 有关科目贷 有关科目贷 库存现金 2020 3 27 11 2 现金清查清查结果的账务处理 重点 2020 3 27 12 现金短缺时 借 待处理财产损溢贷 现金查明原因后处理 借 其他应收款 过失人或保险赔偿 管理费用 无法查明原因 贷 待处理财产损溢 2020 3 27 13 附单据张 会计主管记账稽核出纳制单 付款凭证 贷方科目 库存现金2008年 月 日 付字第1号 2020 3 27 14 账簿的登记规则 账簿应按页次编号 防止散失 记账时 应按页逐页逐行登记 不能跳行隔页 如果发生了跳行隔页 应在空页或空行处用红色墨水划对角线注销 并注明 作废 字样 会计科目 库存现金 第45页 现金日记账 2020 3 27 15 现金溢余时 借 库存现金贷 待处理财产损溢 2020 3 27 16 查明原因后 借 待处理财产损溢贷 其他应付款 应付给某单位或个人 营业外收入 无法查明原因 2020 3 27 17 1 银行存款收付 例 某企业根据发生的有关银行存款收付业务 编制会计分录如下 1 企业销售产品 销售收入2000元 增值税340元 共计2340元 收到支票存入银行 借 银行存款2340 贷 主营业务收入2000 应交税费340 2 企业预收销货款4000元存入银行 借 银行存款4000 贷 预收账款4000 3 收回上月销售产品的货款5850元存入银行 借 银行存款5850 贷 应收账款5850 2 1 6银行存款收付与核对 2020 3 27 18 4 企业购进原材料8000元 支付进项税1360 元 货款共计9360 元 以转账支票付讫 借 原材料8000 应交税费1360 贷 银行存款9360 5 以银行存款支付销售产品的运费300元 借 营业费用300 贷 银行存款300 6 从银行提取现金4700元备发工资 借 库存现金4700 贷 银行存款4700 2020 3 27 19 2 银行存款核对银行存款日记账余额与银行对账单余额不符原因 1 计算错误 2 记账错漏 3 未达账项计算错误 是企业或银行对银行存款结存额的计算发生运算错误 记账错漏 是指企业或银行对存款的收入 支出的错记或漏记 未达账项 是指银行和企业对同一笔款项收付业务 因记账时间不同 而发生的一方已经入账 另一方尚未入账的款项 2020 3 27 20 银行存款核对未达账项四种情况 1 企业已经收款入账 银行尚未收款入账的款项 2 企业已经付款入账 银行尚未付款入账的款项 3 银行已经收款入账 企业尚未收款入账的款项 4 银行已经付款入账 企业尚未付款入账的款项 2020 3 27 21 银行存款核对 补记式 余额调节法基本原理 假设未达账项全部入账 银行存款日记账及银行对账单的余额应相等 其编制方法是 在双方现有余额基础上 各自加上对方已收 本方未收账项 减去对方已付 本方未付账项 计算调节双方应有余额 公式表示如下 银行存款日记账余额 银行已收企业未收账项 银行已付企业未付账项 银行对账单余额 企业已收银行未收账项 企业已付银行未付账项 2020 3 27 22 2 银行存款核对 例 企业从开户银行取得对账单 余额为180917元 银行存款日记账余额为 165049元 经逐项核对 发现以下未达账项 1 企业已收入账 银行尚未入账 送存银行的万达公司支票一张 金额为5000元 2 企业已付出账 银行尚未出账 支付兴业工厂货款的转账支票 号码4720 金额为4000 元 3 银行已收入账 企业尚未入账 委托银行收取的货款 委托号码971204 金额为16936 元 4 银行已付出账 企业尚未出账 结算手续费68元 要求 编制的银行存款余额调节表 2020 3 27 23 2 银行存款核对编制的银行存款余额调节表如下 2020 3 27 24 2 1 7其他货币资金 一 性质与范围外埠存款银行汇票存款银行本票存款信用卡存款信用证保证金存款存出投资款 不在金库 也不在结算户 2020 3 27 25 2 收付 其他货币资金 按其构成内容设置明细账与 库存现金 账户与 银行存款 账户用法相同 2020 3 27 26 核算举例1 外埠存款 例 某企业根据发生的有关外埠存款收付业务 编制会计分录如下 1 企业在外埠开立临时采购账户 委托银行将50万元汇往采购地 借 其他货币资金 外埠存款 500000贷 银行存款500000 2 采购员以外埠存款购买材料 材料价款400000元 增值税68000元 货款共计468000元 材料入库 借 原材料400000应交税费68000贷 其他货币资金 外埠存款468000 3 外埠采购结束 将外埠存款清户 收到银行转来收账通知 余款32000元收妥入账 借 银行存款32000贷 其他货币资金 外埠存款32000 2020 3 27 27 2 2应收票据 1 应收票据的性质与分类 1 性质应收票据的确认一般与收入相联系 用于核算尚未到期的商业票据 在我国来说 由于大部分的票据都是即期票据 所以应收票据仅指商业汇票 包括商业承兑汇票和银行承兑汇票 在我国 除商业汇票外 大部分票据都是即期票据 可以即刻收款或存入银行成为货币资金 不需要作为应收票据核算 因此 我国的应收票据即指商业汇票 2020 3 27 28 其特点为 是一种无条件承诺付款的书面凭证 付款人在票据到期时必须偿付 否则要承担相应的法律责任 是一种流通证券 在票据到期前 企业若需要资金 可经过背书后向银行贴现或转让给第三者 2020 3 27 29 2 分类1 是否带息商业汇票按是否计息可分为不带息商业汇票和带息商业汇票 2 按照票据承兑人的不同商业汇票按承兑人不同 分为商业承兑汇票和银行承兑汇票 3 按照票据是否带有追索权 追索权是企业在转让应收款项的情况下 接受应收款项转让方在应收款项遭拒付或逾期时 向该应收款项转让方索取应收金额的权利 分为带追索权的商业汇票和不带追索权的商业汇票在会计核算上 主要按 是否计息 区分带息票据和不带息票据进行处理 2020 3 27 30 2 应收票据的入账价值企业收到的商业汇票以票据面值入账 为了及时反映因应收票据而产生的利息收入 应于会计期末按票面价值与确定的利率计算的利息金额 增加应收票据的账面余额或者单独列项反映 我国会计准则采用的是单独以应收利息反映的方法 2020 3 27 31 3 应收票据到期日的确定到期日的计算 应收票据期限按日表示时 采用精确天数计算到期日 即 算头不算尾 或 算尾不算头 算头不算尾 或 算尾不算头 的意思是指计算天数时 出票日和到期日两天中只能算1天 其计算方法是 到期日期 出票日期 与之相反的意思是 算头又算尾 其意思是指计算天数时 出票日和到期日两天都算 其计算方法是 到期日期 出票日期 1 2020 3 27 32 比如 某月5日到31日 如果 算头不算尾 或 算尾不算头 期限则是 31 5 26天 如果 算头又算尾 期限则是 31 5 1 27天 再如 出票日5月23日 期限为90天的应收票据 其到期日肯定为8月 在5月中的天数 算头不算尾 或 算尾不算头 为 31 23 8天 其中经历的6月和7月分别为30天和31天 所以到期日为8月 90 8 30 31 21 日 2020 3 27 33 练习 5月2日收到30天的票据 则到期日为 A5月31日 B6月1日 C 6月2日 D 6月3日答案 B 2020 3 27 34 应收票据期限按月表示时 按出票日计算到期日 需要注意的是 月中出票的 以到期月的同一日为到期日 月末出票的 不论月份大小 以到期月份的月末日为到期日 比如 2003年2月15日签发的6个月商业汇票 到期日为2003年8月15日 2003年2月28日签发的6个月商业汇票 到期日为2003年8月31日 2020 3 27 35 2 2 2应收票据的核算1 不带息票据的核算 1 取得借 应收票据贷 主营业务收入应交税费 应交增值税 销项税额 借 主营业务成本贷 库存商品 2020 3 27 36 2 到期收到款项借 银行存款贷 应收票据不能收到款项借 应收账款贷 应收票据 2020 3 27 37 2 2 2应收票据的核算2 带息票据的核算 1 取得借 应收票据贷 主营业务收入应交税费 应交增值税 销项税额 2020 3 27 38 2 持有期间的利息借 应收利息贷 财务费用 3 到期值的计算带息应收票据到期值的计算 带息应收票据的到期值 应收票据的面值 票据的利息 计算利息的公式 应收票据面值 票面利率 期限期限的确定 可能是按月 也可能是按日 多少天 来表述的 在计算天数的时候 在计算多少个月的时候 如果利率是按年来表示的 那期限就要转换成N 360天或N 12月来进行计算 期末为何计息 2020 3 27 39 注意 利率无特殊说明 均指年利率 利率与期限的计算基础必须一致 票据到期日和期限的确定 2020 3 27 40 4 应收票据到期收到款项借 银行存款 到期值 贷 应收票据 面值 应收利息 已计提利息 财务费用 尚未计提利息部分 2020 3 27 41 票据到期 对方无力偿还应收票据应转入应收账款 借 应收账款贷 应收票据借 应收利息 尚未计提的部分 贷 财务费用 2020 3 27 42 2 2 3应收票据转让借 原材料应交税费贷 应收票据应收利息按差额借记或贷记 银行存款 2020 3 27 43 练习 某企业2011年9月1日销售一批产品给A公司 货已发出 发票上注明的销售收入为100000元 增值税额17000元 库存商品成本80000元 收到A公司交来的商业承兑汇票一张 期限为6个月 票面利率为10 年利率 要求编制相关的会计分录 分两种情况考虑 收到票据款和不能收到票据款 2020 3 27 44 1 收到票据时借 应收票据117000贷 主营业务收入100000应交税费 应交增值税 销项税额 17000借 主营业务成本8000贷 库存商品8000 2020 3 27 45 2 年度终了 2011年12月31日 计提票据利息票据利息 117000 10 12 4 3900 元 借 应收利息3900贷 财务费用3900 3 票据到期收回货款收款金额 117000 1 10 12 6 122850 元 2012年计提的票据利息 117000 10 12 2 1950 元 借 银行存款122850贷 应收票据117000应收利息3900财务费用1950 2020 3 27 46 不能收到票据款借 应收账款117000贷 应收票据117000借 应收利息1950 尚未计提的部分 贷 财务费用1950 2020 3 27 47 2 2 4应收票据贴现应收票据贴现的含义贴现款 票据到期值 贴现息贴现息 票据到期值 贴现率 贴现天数 360贴现天数是指自贴现日起至票据到期前一日止的实际天数 在贴现日和票据到期日这两天中 只计算其中的一天 2020 3 27 48 不附追索权的应收票据贴现借 银行存款 贴现款 50380 8贷 应收票据 面值 50000应收利息 已经计提利息 200财务费用 也可能借记 180 8 2020 3 27 49 不附追索权的应收票据贴现借 银行存款 贴现款 50380 8贷 应收票据 面值 50000财务费用 也可能借记 380 8 2020 3 27 50 带追索权的应收票据贴现带追索权的应收票据贴现 企业并未转嫁到期不能收回票据款的风险 贴现企业因背书而在法律上负有连带偿还责任 这种责任可能是部分的 也可能是完全的 企业对票据到期无法收回的票据款所承担的连带偿还责任 是企业的一种负债 这种负债直至贴现的票据由贴现银行收到票据款后方可解除 2020 3 27 51 因此 带追索权的商业汇票贴现后 不符合金融资产终止确认的条件 不应冲销应收票据账户金额 在我国 企业将商业汇票贴现 就是一种典型的带追索权的票据贴现业务 2020 3 27 52 贴现时的处理借 银行存款40000短期借款 利息调整10000贷 短期借款 本金50000借 财务费用贷 短期借款 利息调整 2020 3 27 53 票据到期时的处理1 支付票据款借 短期借款贷 应收票据应收利息财务费用 2020 3 27 54 2 不能支付票据款借 短期借款贷 应收票据应收利息财务费用借 应收账款 对债务人的债权 贷 银行存款 短期借款 2020 3 27 55 2 3应收账款2 3 1应收账款性质与范围1 应收账款概念应收账款是指企业因销售产品 商品或提供劳务等 应向购货或接受劳务单位收取的款项 主要包括企业出售产品 商品 材料 提供劳务等应向有关债务人收取的价款 2 应收账款范围 包括货款和增值税款 及代购货方垫付的运杂费等 在这里应明确 应收账款必须是进行商品交易 提供劳务等经营活动中所形成的债权 不包括应收的其他款项 长期债权和其他存出保证金 2020 3 27 56 2 3 2应收账款的入账价值应收账款一般是按实际发生额计价 但在具体确定时 应对发生的商业折扣 现金折扣等因素加以分析 明确其对应收账款的影响 1 商业折扣 是企业根据市场需求 或针对不同的客户 在商品标价上给予的扣除 鼓励客户多采购商品 从数量上给予的优惠 由于商业折扣通常在交易时发生 并有确定的金额 因此 商业折扣对应收账款的入账价值不会产生实质性影响 2020 3 27 57 这是因为 一是 在存在商业折扣的情况下 也不一定就会形成应收账款 二是 即使形成应收账款 发票上也会列出折扣后的实际金额 在会计上 只有业务发生时的成交价才能以应收客户款入账 因此 在商业折扣下 应收账款的入账价值是扣除商业折扣后的实际售价确认 即实际结算金额 2020 3 27 58 2 现金折扣现金折扣 是债权人为鼓励客户在规定的期限内付款 而向债务人提供的折扣 它通常是在赊销商品 提供劳务的交易中发生 因此 现金折扣会产生应收账款 现金折扣一般用符号 折扣 付款期限 表示 现金折扣使得企业应收账款的实收数额在规定的期限内 随着顾客付款时间的推延而增加 因而对会计核算会产生影响 现金折扣实质是企业为了及早收到销货款而采取的一种理财手段 因此具有理财费用的特征 会计上一般将实际发生的现金折扣作为财务费用处理 2020 3 27 59 需要指出的是 从理论上讲 企业因销货而发生的应收账款数额要高于现销额 这是因为将货币时间价值因素考虑在了应收账款及营业收入数额之内 企业发生的现金折扣理应冲减营业收入 并相应冲减应收的销项税 但是 因会计实务中以销货发票作为增值税的计税依据 发生现金折扣并不能改变原始发票金额 为了简化会计核算手续 便于纳税管理 不再调整应收的增值税额 2020 3 27 60 练习 甲公司为增值税一般纳税企业 适用的增值税税率为17 2003年3月1日 甲公司向乙公司销售一批商品 按价目表上标明的价格计算 其不含增值税的售价总额为20000元 因属批量销售 甲公司同意给予乙公司10 的商业折扣 同时 为鼓励乙公司及早付清货款 甲公司规定的现金折扣条件 按含增值税的售价计算 为 2 10 1 20 n 30 假定甲公司3月8日收到该笔销售的价款 含增值税额 则应收账款的入账价值是 20000 0 9 1 17 21060元则实际收到的款项为 A 20638 80B 21060C 22932D 23400 答案 A21060 21060 2 2020 3 27 61 练习 某国有工业企业销售产品20000元 规定的现金折扣条件为1 10 n 30 假定计算现金折扣时考虑增值税 适用的增值税税率为17 产品交付并办妥托收手续 根据经济业务编制相应的会计分录 考虑购货单位10天内付款和30天内付款 2020 3 27 62 借 应收账款11700贷 主营业务收入10000应交税费 应交增值税 销项税额 1700收到货款时 根据购货企业是否得到现金折扣的情况入账 如果上述货款在10天内收到 编制会计分录如下 借 银行存款11466财务费用234 200 贷 应收账款11700如果超过了现金折扣的最后期限 则编制会计分录如下 借 银行存款11700贷 应收账款11700 2020 3 27 63 计算现金折扣时 按照包含增值税的债权或债务金额来计算 要比按照不含增值税的销售额或购进额来计算 显得更为方便 当然 现金折扣的计算基础究竟如何确定 最主要还是看债权债务双方之间的约定 2020 3 27 64 净价法借 应收账款11466贷 主营业务收入9766应交税费 应交增值税 销项税额 1700收到货款时 根据购货企业是否得到现金折扣的情况入账 如果上述货款在10天内收到 编制会计分录如下 借 银行存款11466贷 应收账款11466如果超过了现金折扣的最后期限 则编制会计分录如下 借 银行存款11700贷 应收账款11466财务费用234 2020 3 27 65 练习 某企业产品价目表列明 A产品的销售价格为每件200元 含增值税价 购买200件以上 可获得5 的商业折扣 购买400件以上 可得10 的商业折扣 该企业对外销售给某客户产品350件 规定对方付款条件为 2 10 1 20 N 30 购货单位于18天内付款 该企业此项销售业务应确认的应收账款为 元 200 0 95 350实际收到的款项66500 66500 0 01 2020 3 27 66 练习 某公司赊销商品一批 按价目表的价格计算 货款金额500000元 给买方的商业折扣为5 规定的付款条件为2 10 N 30 适用的增值税税率为17 代垫运杂费10000元 则该公司按总价法核算时 应收账款账户的入账金额为 元 2020 3 27 67 2 4 1其他应收款其他应收款是指除应收票据 应收账款 预付账款 应收股利 应收利息 长期应收款 存出备用金等以外的其他各种应收 暂付款项 主要包括的内容 应收的各种赔款 罚款 应收包装物租金 应向职工收取的各种垫付款项 备用金 2 4其他应收款及预付账款 2020 3 27 68 注意 容易混淆的内容 如代购商品代垫的杂费 它不属于其他应收款 属于应收账款 容易搞混的问题 一是代购货单位代垫的运杂费的问题 还一个就是包装物押金的问题 关于包装物押金 应区分清楚是出租包装物 还是租入包装物 出租包装物收取的押金属于其他应付款 租入包装物付出的押金属于其他应收款 2020 3 27 69 备用金的核算备用金是企业内部各车间 部门 职能科室等周转使用的货币资金 按照预付方式不同 备用金分为定额备用金和非定额备用金 2020 3 27 70 定额备用金非定额备用金支付定额备用金借 其他应收款贷 库存现金报销 借 管理费用借 管理费用贷 库存现金贷 其他应收款退回备用金借 库存现金贷 其他应收款 2020 3 27 71 非定额备用金支付备用金借 其他应收款贷 库存现金报销 借 销售费用贷 其他应收款 2020 3 27 72 2 4 2预付账款预付账款是指企业按照购货合同规定 预先以货币资金或以货币等价物支付给供应单位的款项 2020 3 27 73 预付时 借 预付账款贷 银行存款收到货物 借 材料采购应交税费贷 预付账款补付货款 借 预付账款贷 银行存款收到退回货款 借 银行存款贷 预付账款 2020 3 27 74 实务中预付账款业务不多时 可以不设 通过应付账款核算 会计期末 应付账款科目和预付账款科目所属的明细科目中 有的可能是借方余额 有的可能是贷方余额 其中 借方余额合计列示于资产负债表流动资产项下的预付款项项目 贷方余额列示于资产负债表流动负债项下的应付账款项目 2020 3 27 75 2 5 1坏账及其确认条件企业无法收回的应收款项称为坏账 一般地 符合下列条件之一即可认为发生了坏账 1 债务人被依法宣告破产 撤销 其剩余财产确实不足清偿的应收款项 2 债务人死亡或依法被宣告死亡 失踪 其财产或遗产确实不足清偿的应收款项 3 债务人遭受重大自然灾害或意外事故 损失巨大 以其财产 包括保险赔偿 确实无法清偿的应收款项 4 债务人逾期未履行偿债义务 经法院裁决 确实无法清偿的应收款项 5 逾法定年限以上 一般为3年 仍未收回的应收款项 6 法定机构批准可核销的应收款项 2 5坏账 2020 3 27 76 1 直接转销法 是在实际发生坏账时 直接冲销相关的应收款项 确认为坏账损失 并冲减应收账款 发生时 借 资产减值损失贷 应收账款 公司已冲销的应收账款又收回时 借 应收账款 公司贷 资产减值损失同时 借 银行存款贷 应收账款 公司评价 优点 处理简单 按照我国 企业会计准则 规定 企业只能采用备抵法核算坏账损失 2020 3 27 77 备抵法是根据应收款项可收回金额按期估计坏账损失并形成坏账准备 在实际发生坏账时再冲销坏账准备的方法 1 余额百分比法余额百分比法是按应收款项余额的一定比例估计该应收款项坏账损失的方法 采用这种方法时 每期所估计的坏账损失 应根据坏账损失占应收款项余额的经验比例和该应收款项的余额确定 2 备抵法 2020 3 27 78 1 计提坏账准备借 资产减值损失贷 坏账准备2 当发生坏账准备时借 坏账准备贷 应收账款 2020 3 27 79 3 坏账回收借 应收账款贷 坏账准备同时 借 银行存款贷 应收账款 2020 3 27 80 4 会计期末估计的坏账准备与坏账准备科目的余额有差异时 应对坏账准备科目余额进行调整如果贷方余额 计算出来的金额 要补提 借 资产减值损失贷 坏账准备 2020 3 27 81 如果贷方余额 计算出来的金额 要冲减 借 坏账准备贷 资产减值损失如果有借方余额 则计提的金额 借方余额 计算出来的金额 2020 3 27 82 坏账准备 科目在期末 中期期末或年末 时 如有余额 一定为贷方余额 并且等于本期估计坏账损失 即期末应收款项余额乘以估计坏账百分比或根据确定的方法按各类账龄分别估计的坏账损失 各期估计坏账损失应同账面上原有的坏账准备进行比较 并调整 坏账准备 科目使之与估计的本期坏