第2章-增值税PPT课件.ppt

2010年税收总量结构图 29 17 5 15 2 国内增值税实现收入21091 95亿元 17 1 第二章增值税 2 第二章增值税 本章内容第一节增值税概述第二节增值税的征收范围和纳税人第三节增值税的税率 税基及应纳税额的计算第四节增值税的减免税和出口货物退税第五节增值税的申报缴纳及增值税专用发票管理 3 可编辑 第一节增值税概述 一 增值税的概念与主要特征二 增值税产生与发展三 增值税分类 4 视频问题 1 增值税的概念 2 增值税起源于哪国 3 增值税征税对象 4 增值税纳税人 5 增值税税率 6 增值税作用 5 可编辑 一 增值税的概念与主要特征 增值税 Value addedTax 概念 增值税是对商品生产和流通中各环节的增值额进行征税 因此 顾名思义称为 增值税 6 可编辑 货物在各环节的增值与价格关系表单位 元 该项货物在上述三个环节创造的增值额之和为260元 该项货物的最终销售价格也是260元 这种情况说明 实行增值税时 在税率一致的情况下 对每一生产流通环节征收的增值税之和 实际上就是按货物最终销售额征收的增值税 7 可编辑 从商品生产 销售的全过程来看 其各环节增值额之和 等于该商品进入最终消费环节之前的总价值 不受生产经营环节多少的影响 8 什么是增值税 从计税原理上说 增值税是对商品生产 流通 劳务服务中多个环节的新增价值或商品的附加值征收的一种流转税 实行价外税 也就是由消费者负担 有增值才征税没增值不征税 但在实际当中 商品新增价值或附加值在生产和流通过程中是很难准确计算的 因此 我国也采用国际上的普遍采用的税款抵扣的办法 即根据销售商品或劳务的销售额 按规定的税率讲算出销项税额 然后扣除取得该商品或劳务时所支付的增值税款 也就是进项税额 其差额就是增值部分应交的税额 这种计算方法体现了按增值因素计税的原现 9 可编辑 增值税特点 是我国的主体税种 按课税对象属于 实行环节课征 但不重复征税 属于税 由负责征管 流转税 多 中央地方共享 中央75 地方25 国税局 10 可编辑 增值税特点 税收负担 是 否 转嫁 最后由该商品的承担 实行计税 从而使增值税的间接税性质更加明显 价外 最终消费者 11 可编辑 增值税特点 统一实行规范化的购进扣税法 即凭发票注明税款进行抵扣的办法 对不同经营规模的纳税人采取不同的计征方法 设置两档税率 并设立适用于小规模纳税人的征收率 12 可编辑 二 增值税的产生和发展 1 增值税的起源增值税最早产生于法国1925年营业税1936年生产税1948年一次课征制改为分阶段征收制 1954年又将扣除范围扩大到购入的固定资产 改称 增值税 以后征税范围逐步扩大 13 可编辑 2 我国增值税的产生与发展1979年我国首先选择重复课税矛盾突出的机器 机械和农业机具两个行业 在部分城市进行试点 1983年对上述两行业及缝纫机 自行车 电风扇三种产品 在全国范围内统一试行征收增值税 1984年正式颁布增值税条例 征税范围在原有基础上扩大到12类产品 这标志着增值税在我国正式实行 以后继续扩大征税范围 1994年颁布新的增值税条例 征税范围为工业产制环节 商业批发 零售环节和服务业中的加工 修理修配劳务 2008年颁布修订后的增值税暂行条例 2009年1月1日开始施行 目前增值税已成为我国的第一大税种 14 可编辑 根据应税增值额中是否包含固定资产价值 也就是根据固定资产已纳税额是否允许扣除 如何扣除 增值税可分为三种类型 生产型增值税收入型增值税消费型增值税 三 增值税的分类 15 可编辑 不允许扣除购进固定资产的进项税额 按固定资产的使用年限分期扣除购进其进项税额 一次性扣除当期购进固定资产的进项税额 16 可编辑 对购进固定资产价值完全不允许扣除 只允许扣除原材料等中间产品价值 增值额 销售收入 中间性产品购进额税基最大 不利于扩大投资 但有充足的增值税收入 生产型增值税 17 可编辑 对企业购进的固定资产 只允许从当期及以后各期的销售额中扣除其折旧部分 增值额 销售收入 中间性产品购进额 固定资产折旧税基稍大于消费型增值税的税基 既有利于保证财政收入 对于固定资产投资也有较大的鼓励作用 收入型增值税 18 可编辑 消费型增值税 对企业购进固定资产的已纳税金 允许从当期增值税总额中一次性全部扣除 增值额 销售收入 中间产品购进 当期固定资产购进税基最小 刺激投资 加速设备更新 但不利于保证财政收入 19 可编辑 一般来说 经济发达国家大都采用消费型或收入型增值税 发展中国家则较多采用生产型增值税 为了充分利用劳力资源并抑制固定资产投资 我国1994年以来采用的是生产型增值税 显然生产型增值税不利于扩大投资 20 可编辑 一 增值税的征税对象二 增值税的纳税人三 增值税的税率和征收率 第二节增值税的基本要素 21 可编辑 一 增值税的征税对象 一 一般规定 二 特殊项目 三 特殊行为 22 可编辑 测试题 下列各项中 属于增值税征收范围的是 经济法基础 2004年 A 提供通信服务B 提供金融服务C 提供加工劳务D 提供旅游服务 答案 C 解析 增值税的征收范围包括销售货物 进口货物以及加工 修理修配劳务 选项ABD属于营业税的征税范围 23 可编辑 多选 纳税人提供下列劳务应当缴纳增值税的有 A 汽车的修配 B 房屋的修理 C 房屋的装潢 D 受托加工白酒 24 可编辑 增值税的征税对象 货物指有形动产及电力 热力和气体等 境内有偿提供加工 修理修配加工是指受托加工货物 修理修配 对象有形动产 应税劳务 非应税劳务 一 一般规定 25 可编辑 二 特殊项目 货物期货 商品期货和贵金属期货 在实物交割环节纳税 26 可编辑 二 特殊项目 银行销售金银 应当征收增值税 27 可编辑 二 特殊项目 典当业的死当销售业务和寄售业代委托人销售物品 应当征收增值税 28 可编辑 二 特殊项目 集邮商品 如邮票 首日封 邮折等 的生产 调拨 以及邮政部门以外的其它单位和个人销售的 征收增值税 29 可编辑 根据增值税法律制度的规定 下列各项中 属于增值税征收范围的有 经济法基础 2005年 A 邮政部门销售集邮商品B 邮票厂印制邮票C 银行销售金银D 商场销售金银饰品 测试题 答案 BCD 解析 考察增值税的征收范围 30 可编辑 视同销售货物 有些经营行为不是直接销售货物 但客观上相当于变相销售 因而要视同为售货物征收增值税 两代 两销 非几 集 个 投配送他人 三 特殊行为 31 可编辑 根据 增值税暂行条例 的规定 下列各项中 应缴纳增值税的有 经济法基础 2004年 A 将自产的货物用于投资B 将自产的货物分配给股东C 将自产的货物用于集体福利D 将自建的厂房对外转让 测试题 答案 ABC 解析 1 选项ABC视同销售 应缴纳增值税 2 选项D应缴纳营业税 32 可编辑 政策咨询2 1 湖北荆州某公司因业务发展需要 拟以公司机器设备 办公设施实物出资 与四川某公司成立股份公司 请问该投资行为是否要缴纳增值税 办公设施如电脑 打印机 传真机 因此办公设施与公司机器设备都属于动产 增值税视同销售规定 将自产 委托加工或购买的货物作为投资 视同销售 因此 要缴纳增值税 33 可编辑 混合销售行为 一项销售行为如果既涉及增值税应税货物又涉及非应税劳务 就是混合销售行为 涉及的货物和非应税劳务只是针对一项销售行为而言的 二者之间是直接的从属关系 三 特殊行为 34 可编辑 混合销售行为应该缴纳哪种税 取决于该纳税人的主要经营范围 对于以从事货物的生产 批发或零售为主的企业 企业性单位及个体经营者 其混合销售行为视为销售货物 应当征收增值税 其他单位和个人的混合销售行为 视为销售非应税劳务 不征收增值税 三 特殊行为 35 可编辑 2009最新修订 纳税人的下列混合销售行为 应当分别核算货物的销售额和非增值税应税劳务的营业额 并根据其销售货物的销售额计算缴纳增值税 非增值税应税劳务的营业额不缴纳增值税 未分别核算的 由主管税务机关核定其货物的销售额 一 销售自产货物并同时提供建筑业劳务的行为 二 财政部 国家税务总局规定的其他情形 36 可编辑 兼营非应税劳务 指纳税人在从事应纳增值税的项目的同时 还从事非应税劳务 且之间并无直接联系和从属关系 特殊行为 37 可编辑 纳税人兼营非应税劳务的 应分别核算货物或应税劳务和非应税劳务的销售额 分别按各自的税率征收增值税和营业税 不分别核算或者不能准确核算的 由主管税务机关核定货物或者应税劳务的销售额 特殊行为 38 混合销售行为与兼营非应税劳务行为 可编辑 政策咨询2 2 2006年8月广西柳州市张旺发与几个朋友合资成立了股份公司 以销售移动电话 固定电话机 小灵通机为主 流转税主要是增值税 其会计主观向清莉打听到柳州移动公司营销点主要缴纳营业税 而没有缴纳增值税 有偷税嫌疑 于是向税务机关进行匿名举报 请问税务机关该如何处理这件事 40 可编辑 特殊规定 例 某饭店为顾客提供餐饮服务 某月取得饮食收入80000元 同时为顾客供应烟 酒 饮料等收入20000元 请问这种情况应如何计税 解 该饭店的行为属于混合销售行为 其全部收入应缴纳营业税 应纳营业税 80000 20000 5 5000 元 41 可编辑 二 增值税的纳税人 在中华人民共和国境内销售货物 提供加工修理 修配劳务及进口货物的单位和个人 为增值税的纳税义务人 单位 个人 个体工商户及其他个人承租人和承包人扣缴义务人 境外的单位或个人在境内销售应税劳务而在境内未设有经营机构的 其应纳税款以代理人为扣缴义务人 没有代理人的 以购买人为扣缴义务人 42 可编辑 二增值税的纳税人 增值税暂行条例 将纳税人按其经营规模大小及会计核算健全与否划分为一般纳税人和小规模纳税人 43 可编辑 增值税一般纳税人和小规模纳税人的划分的标准 小规模 一般纳税人 生产性企业50万 商业性企业80万 44 可编辑 增值税一般纳税人和小规模纳税人的划分的标准 经营规模大小 年销售额标准 50万元 生产性企业 货物 应税劳务 80万元 商业性企业 批零 从事货物生产或者提供应税劳务为主 是指纳税人的年货物生产或者提供应税劳务的销售额占年应税销售额的比重在50 以上 45 可编辑 年应税销售额超过小规模纳税人标准的其他个人按小规模纳税人纳税 非企业性单位 不经常发生应税行为的企业可选择按小规模纳税人纳税 除国家税务总局另有规定外 纳税人一经认定为一般纳税人后 不得转为小规模纳税人 46 可编辑 小规模纳税人会计核算健全 能够提供准确税务资料的 可以向主管税务机关申请资格认定 不作为小规模纳税人 47 可编辑 会计核算健全 是指能够按照国家统一的会计制度规定设置账簿 根据合法 有效凭证核算 48 可编辑 二增值税的纳税人 一般纳税人和小规模纳税人的区别一般纳税人使用增值税专用发票 实行税款抵扣制度 小规模纳税人只能使用普通发票 购进货物或应税劳务不得抵扣进项税额 49 可编辑 以下不属于增值税纳税人的是 A 个人B外商投资企业C 会计制度不健全的企业D 在境外提供修理修配劳务的企业 测试题 答案 D 50 可编辑 多选 1 下列企业属于增值税小规模纳税人的有 A 会计核算健全 年应纳税销售额100万元的商业零售企业 B 会计核算健全 年应纳税销售额50万元的生产企业 C 会计核算健全 年应纳税销售额80万元的批发企业 D 会计核算健全 年应纳税销售额51万元的生产企业 51 可编辑 2 关于增值税一般纳税人的认定 下列说法正确的是 A 某企业年销售额81万 不经常发生应税行为 可选择按小规模纳税人纳税B 某个体户年销售建筑材料100万元 可以向税务局申请认定为一般纳税人C 某个人销售旧汽车3辆 年销售额180万元 可以向税务局申请认定为一般纳税人D 某零售商店财务核算健全 年销售额100万元 可以申请认定为一般纳税人 52 可编辑 有下列情形之一者 应按销售额依照增值税税率计算应纳税额 不得抵扣进项税额 也不得使用增值税专用发票 一 一般纳税人会计核算不健全 或者不能够提供准确税务资料的 二 除本细则第二十九条规定外 纳税人销售额超过小规模纳税人标准 未申请办理一般纳税人认定手续的 最新规定 53 可编辑 三 增值税的税率和征收率 1 税率基本税率 17 适用一般货物低税率 13 适用范围 粮食 食用植物油 食用盐 水 气 煤 图书 报纸 杂志 饲料 化肥 农药 农机 农膜 国务院规定的其他货物 最新金属与非金属矿采选产品17 零税率 适用出口货物 但是 出口的原油 糖 援外出口货物 以及国家禁止出口的天然牛黄 麝香 铜及铜基合金 白金等 54 可编辑 麝和麝香 55 可编辑 三 增值税的税率和征收率 2 征收率3 征收率是应纳税额与应税销售额的比率 它反映的是本环节的实际税负 征收率不是税率 它只是一种临时计税措施 56 可编辑 三 增值税的税率和征收率 3 关于增值税税率的几点说明 增值税税率是不含税价税率 相应的计税依据中必须不含税额 纳税人兼营不同税率的货物或应税劳务 应分别核算销售额 否则 从高适用增值税税率 纳税人销售不同税率货物或应税劳务 并兼营应属一并征收增值税的非应税劳务的 其非应税劳务应从高适用税率 57 可编辑 下列各项中 属于增值税法定税率的是 A7 B10 C 13 D17 答案 CD 测试题 58 可编辑 下列货物适用17 税率的是 A 生产销售啤酒B生产销售煤炭C生产销售农产品D生产销售暖气 测试题 答案 A 59 可编辑 以下使用13 税率计算增值税的项目有 A 商店销售食用油B 农民销售自产粮食C 农机厂销售农机整机D 书报亭销售报纸 60 可编辑 判断 1 零税率就是免税 2 增值税在生产批发环节为价外税 在零售环节为价内税 3 增值税具有避免重复征税的优点 4 2009年1月1日前 我国的增值税不允许扣除固定资产的已纳税金 所以属于消费型增值税 61 可编辑 选择 1 下列行为应按 提供加工和修理修配劳务 征收增值税的是 A 电梯制造厂为客户安装电梯 B 企业受托为另一企业加工服装 C 企业为另一企业修理锅炉 D 汽车修配厂为本厂修理汽车 62 可编辑 2 下列可选择按小规模纳税人纳税的有 A 个体经营者B 合伙企业C 非企业性单位D 偶然发生销售行为但销售额很高的单位 63 可编辑 3 下列纳税人中 按规定可以领购使用增值税专用发票的是 2003年 A 增值税小规模纳税人B 增值税一般纳税人C 销售的货物全部属于免征增值税的纳税人D 不能向税务机关提供有关增值税税务资料的纳税人 64 可编辑 4 下列混合销售应当征收增值税的有 A 电信部门销售移动电话并为客户提供电信服务 B 铝合金厂生产销售铝合金门窗并负责安装 未分别核算C 宾馆提供餐饮服务同时销售烟酒饮料 D 批发商销售货物并送货上门 65 可编辑 5 下列各项中 应当征收增值税的有 A 医院提供治疗并销售药品 B 邮局提供邮政服务并销售集邮商品 C 商店销售空调并负责安装 D 汽车修理厂修车并提供洗车服务 66 可编辑 6 下列经济活动 应当缴纳增值税的是 A 电信局销售传呼机并提供传呼服务 B 修理汽车 C 钢窗厂销售钢窗并负责安装 D 修缮队粉刷房屋 67 可编辑 第三节我国增值税应纳税额的计算 一般纳税人应纳税额的计算小规模纳税人应纳税额的计算进口货物应纳税额的计算 68 可编辑 一 一般纳税人当期销项税额的计算 二 一般纳税人当期进项税额的计算 三 增值税应纳税额的计算 一 一般纳税人应纳税额的计算 69 可编辑 销项税当期 1 销售货物或者应税劳务 为收讫销售款或者取得索取销售款凭据的当天 先开具发票的 为开具发票的当天 2 进口货物 为报关进口的当天 进项税当期 自该专用发票开具之日起90天到税务机关认证 认证通过的当月 70 可编辑 当期销项税额 当期销售额 税率销项税额的确定主要取决于销售额的确定 一般销售方式下销售额的确定价税合并收取下销售额的确定特殊销售方式下销售额的确定 一 一般纳税人当期销项税额的计算 71 可编辑 例子 某化工厂 增值税一般纳税人 向一小规模商店销售涂料开具普通发票 价款46600元 并收取运输费用200元 求该笔业务的销项税 72 可编辑 1 一般销售方式下销售额的确定 当期销售额包括向购买方收取的全部价款和价外费用 价外费用指随销售货物 应税劳务 在价格以外收取的一切费用 价外费用不包括 1 向购买方收取的销项税额 2 受托加工应征消费税的商品代收代缴的消费税 3 同时符合以下条件的代垫运费 1 承运部门的运费发票开具给购货方的 2 纳税人将该项发票转交给购货方的 73 可编辑 例如 甲企业委托乙企业加工一批卷烟 已知 甲企业提供的主要材料成本为100万元 支付给乙企业的加工费为40万原 消费税税率30 甲企业为消费税的纳税人 应纳消费税为60万 由受托方乙企业代收代缴 则乙企业为增值税的纳税人 在计算增值税销项税时 按40 17 还是 40 60 17 即其代收代缴的60万消费税是否属于价外费用 74 可编辑 根据消费政策 甲企业委托乙企业加工应税消费品 60万属于甲企业应该缴纳的消费税 只不过由乙企业代收代缴 因此不能算乙企业收取的价外费用 不并入乙企业应税收入中征收增值税 75 可编辑 例2 甲销售货物100万元给乙 请丙运输 并由甲代垫运输费10万元 承运方丙收到运费后 开出去的运输发票上的台头写乙 但发票给甲 甲在向乙收取货款及代垫运费时将运费发票再转交给乙 如此 在确定甲的销售额时 这笔代垫运费便可以不用计入 如果运输发票上的台头不是写的乙或者甲未将发票转交给乙 那么 该代垫运费便需要计入甲的销售额了 76 可编辑 在销售价格之外向购货方收取的下列费用 并入销售额计算纳税的是 A 手续费 B 销项税额 C 奖励费 D 包装费 77 可编辑 最新补充规定 4 同时符合以下条件代为收取的政府性基金或者行政事业性收费 由国务院或者财政部批准设立的政府性基金 由国务院或者省级人民政府及其财政 价格主管部门批准设立的行政事业性收费 收取时开具省级以上财政部门印制的财政票据 所收款项全额上缴财政 5 销售货物的同时代办保险等而向购买方收取的保险费 以及向购买方收取的代购买方缴纳的车辆购置税 车辆牌照费 78 可编辑 2 价税合并收取下销售额的确定 销售额 价税合并收取的销售额 1 税率或征收率 价外费用 逾期包装物押金 混合销售行为 兼营行为中确定为征收增值税的非应税劳务 应视为含税收入 79 可编辑 例子 某化工厂 增值税一般纳税人 向一小规模商店销售涂料开具普通发票 价款46600元 并收取运输费用200元 求该笔业务的销项税 销项税 46600 200 1 17 17 6800元 80 可编辑 增值税纳税人 取得的下列经营收入在并入销售额计算销项税时需换算为不含税销售额的有 A混合销售涉及的非应税劳务收入B兼营非应税劳务且未分别核算 需与应税货物或劳务一并征收增值税的非应税劳务收入C逾期包装物押金收入D向购买方收取的各项价外费用 ABCD 81 可编辑 某农机生产企业 一般纳税人 2008年5月销售农用拖拉机 收割机一批 货已发出 不含税销售额为280000元 另收取包装费5000元 为农民提供农业机械维修业务 开具普通发票上注明销售额30000元 求该企业2008年5月应纳增值税销项税 该企业2008年5月应纳增值税销项税 280000 5000 1 13 13 30000 1 17 17 41334 19元 82 可编辑 3 特殊销售方式下销售额的确定 1 折扣方式销售 2 以旧换新 3 还本销售 销售额不得扣除还本支出 4 以物易物 即使价值不相等 也视作等价交易 5 有关包装物押金 6 旧货 旧机动车的销售 7 视同销售行为 83 可编辑 例 某工业企业当月销售货物销售额为300万元 另以折扣方式销售货物 销售额为80万元 另开红字发票折扣8万元 销售的货物已发出 例 某商场批发一批货物 不含税销售额为20万元 因对方提前10天付款 所以按合同规定给予5 的折扣 只收19万元 84 可编辑 1 采用折扣方式销售P50 商业折扣 销售 折扣同时发生 购买多件 价格优惠 即量大价优 A 销售额和折扣额在同一张发票上 才可按折扣后的余额计算增值税 仅限于价格折扣 实物折扣按捐赠处理 视同销售 B 另开发票的 不得从销售额中减除折扣额 85 可编辑 1 采用折扣方式销售P50 现金折扣 折扣在销售之后 例如 2 10 1 20 N 30 是一种融资性质的理财费用 所以不得从销售额中减除 即按总价法计算销售额 销售折让 对销售折让可以折让后的货款为销售额 实物折扣 实物款不能从销售额中扣减 且实物视同赠送 86 可编辑 例 某工业企业当月销售货物销售额为300万元 另以折扣方式销售货物 销售额为80万元 另开红字发票折扣8万元 销售的货物已发出 解 销项税额 300 80 17 64 6例 某商场批发一批货物 不含税销售额为20万元 因对方提前10天付款 所以按合同规定给予5 的折扣 只收19万元 解 销项税额 20 17 3 4 万元 87 可编辑 甲企业销售给乙公司10000件玩具 每件不含税价格为20元 由于乙公司购买数量多 甲企业按原价的8折优惠销售 并提供1 10 n 20的销售折扣 乙公司于10日内付款 求甲企业此项业务的销项税额 20 80 10000 17 27200元 判断 根据增值税有关规定 销售折扣可以从销售额中减除 88 可编辑 某家电零售企业本月销售某型号25寸彩电200台 每台零售价3200元 上月售出的同型号彩电 本月退货4台 上月每台零售价3300元 已办妥退货手续 并取得厂家开来的红字专用发票 则本月销项税额为 A90747 45元B91073 5元C91131 62元D106624元 B 89 可编辑 下列各项中 可以从增值税计税销售额中扣除的有 A折扣额与销售额同开在一张发票情形下的折扣额B销售折扣额C销售折让额D销售退货额 ACD 90 可编辑 某商场采取以旧换新方式销售电视机 每台零售价3000元 本月售出电视机150台 共收回150台旧电视 每台旧电视折价200元 该业务应纳增值税为 A61025 64元B65384 62元C73500元D76500元 91 可编辑 2 以旧换新 一般给出的是新旧差价 不得扣减旧货物的收购价格 应按新货物的同期销售价格确定 旧货不计算进项税 因为消费者不能开具增值税专用发票 特殊 对金银首饰以旧换新业务 按销售方实际收取的不含增值税的全部价款征收增值税 92 可编辑 某商场采取以旧换新方式销售电视机 每台零售价3000元 本月售出电视机150台 共收回150台旧电视 每台旧电视折价200元 该业务应纳增值税为 A61025 64元B65384 62元C73500元D76500元 B 93 可编辑 例 某计算机公司 采取以旧换新方式 销售计算机100台 每台计算机不含税售价9000元 收购旧型号计算机不含税折价2500元 解 销项税额 100 9000 17 15300 元 94 可编辑 某商场采用还本销售方式 将市场价为3000元一台的彩电定价6000元销售 同时承诺10年后将还本 届时会退给顾客6000元 则该厂商的彩电的单台销售额应是 A 3000元B 6000元C 0D 5128 21元 95 可编辑 3 还本销售 还本销售 纳税人在销售货物后 到一定期限由销售方一次或分次退还全部或部分货款 这实际上是一种筹集资金的方式 是以货物换取资金的使用价值 纳税人采取还本销售货物的 其销售额就是货物的销售价格 不得从销售额中减除还本支出 96 可编辑 某商场采用还本销售方式 将市场价为3000元一台的彩电定价6000元销售 同时承诺10年后将还本 届时会退给顾客6000元 则该厂商的彩电的单台销售额应是 A 3000元B 6000元C 0D 5128 21元 97 可编辑 某钢琴厂为增值税一般纳税人 本月采取 还本销售 方式销售钢琴 开了普通发票20张 共收取了货款25万元 企业扣除还本准备金后按规定23万元做为销售处理 则增值税计税销售额为 A 25万元 B 23万元 C 21 37万元 D 19 66万元 C 98 可编辑 甲企业销售给乙企业一批货物 乙企业因资金紧张无法支付货币资金 经双方协商 乙企业用自产的产品抵顶货款 则下列表述不正确的是 A甲企业收到乙企业的抵顶货款的货物不应作购货处理B乙企业发出抵顶货款的货物不应作销售处理 不应计算销项税额C甲乙双方发出货物都作销售处理 但收到货物所含增值税一律不能计入进项税额D甲乙双方发出货物都作销售处理 可对开增值税专用发票 分别核算销售额和购进额 并计算销项税额和进项税额 99 可编辑 4 以物易物 双方同作购进和销售处理 销项税由计算而得 进项税必须凭增值税专用发票抵扣 100 可编辑 甲企业销售给乙企业一批货物 乙企业因资金紧张无法支付货币资金 经双方协商 乙企业用自产的产品抵顶货款 则下列表述不正确的是 A甲企业收到乙企业的抵顶货款的货物不应作购货处理B乙企业发出抵顶货款的货物不应作销售处理 不应计算销项税额C甲乙双方发出货物都作销售处理 但收到货物所含增值税一律不能计入进项税额D甲乙双方发出货物都作销售处理 可对开增值税专用发票 分别核算销售额和购进额 并计算销项税额和进项税额 ABC 101 可编辑 例 某彩电厂 增值税一般纳税人 采取以物易物方式向显像管厂提供21寸彩电2000台 每台售价2000元 含税价 显像管厂向彩电厂提供显像管4000台 双方均已收到货物 并商定不再开票进行货币结算 计算当期应纳增值税额 解 彩电厂的销项税 2000 2000 1 17 17 581200 元 为何没有进项税额 因为没有开票 没有开票不能抵扣进项税额 但销项税额应照算 102 可编辑 按增值税的有关规定 不按销售差额作为销售额计算增值税的是 A 以旧换新销售彩电的销售净额B 在同一张发票上注明的折扣销售的净额C 以物易物销售方式的购销差额D 还本销售方式减除还本支出后的销售净额 ACD 103 可编辑 5 有关包装物押金 纳税人为销售货物而出租出借的包装物收取的押金 单独记账的押金 1年以内且未逾期 不并入销售额征税 逾期未收回包装物不再退还的押金 应按所包装货物的税率计入销售额征税 逾期 指按合同规定实际逾期或一年以上 公式 比照价外费用 销项税 过期押金 1 17 销售额 17 销售啤酒 黄酒而收取的包装物押金 按上述方法处理 其它酒类收取的包装物押金 无论是否返还或会计如何核算 均并入当期销售额征税 区别于包装物租金 包装物租金作为价外费用并入销售额计算销项税额 104 可编辑 例子 某化工厂 增值税一般纳税人 销售化工涂料一批 开出专用发票上注明价款240000元 增值税40800元 并收取包装物押金3400元 单独核算 求该项业务应纳增值税销项税 40800元 105 可编辑 某酒厂为一般纳税人 本月向一小规模纳税人销售白酒 开具普通发票上注明金额93600元 同时收取单独核算的包装物押金2000元 尚未逾期 此业务酒厂应计算的销项税额为 A13600元B13890 60元C15011 32元D15301 92元 B 106 可编辑 6 旧货 旧机动车的销售 一般纳税人纳税人销售自己使用过的物品和旧货 按照4 的征收率计算税额后再减半征收增值税 不得抵扣进项税额 计算公式 售价 1 4 4 2 不能抵扣进项 107 可编辑 小规模纳税人销售自己使用过的固定资产和旧货 按下列公式确定销售额和应纳税额 销售额 含税销售额 1 3 应纳税额 销售额 2 根据 国家税务总局关于增值税简易征收政策有关管理问题的通知 本通知自2009年1月1日起执行 108 可编辑 一 销售用于非应税项目 集体福利和个人消费的固定资产 按照售价 1 4 4 2征收增值税 二 其他固定资产1 销售自己使用过的2009年1月1日以后购进或者自制的固定资产 按照适用税率征收增值税 2 其他 按照售价 1 4 4 2征收增值税 一般纳税人销售自己使用过的固定资产 109 可编辑 某烟厂将使用过的两辆进口小汽车销售 每辆销售额16万元 开具普通发票上注明价格32万元 应纳增值税为 A6154元B6275元C6400元D9320元 A 110 可编辑 某旧货商场 一般纳税人 2008年8月出售一架旧钢琴 原收购价格3800元 请钢琴厂维修 支付维修费200元 取得专用发票 零售价格5000元 该业务纳税的处理方法中不正确的是 A依简易办法按4 计算增值税 并实行减半征收B依简易办法按4 计算增值税C收购原价可按10 计算抵扣进项税额D按售价和17 计算销项税 收购价格依10 计算扣税 维修费按专用发票可抵扣进项税 BCD 111 可编辑 例 明星电器厂 一般纳税人 2010年8月将使用过的原值为20万元的机床对外出售 2009年购入 销售价格16万元 同时出售的还有使用过的小汽车一辆 原值18万元 销售价格13万元 请计算该厂应纳增值税 解 16 1 17 17 13 1 4 4 50 112 可编辑 7 视同销售的行为 视同销售的行为的销售额按以下顺序确定 按当月同类货物的平均销售价格 按最近同类货物的平均销售价格 按组成计税价 成本 利润组成计税价格 成本 1 10 组成计税价格 成本 1 成本利润率 1 消费税税率 公式中的成本是指纳税人的实际生产成本或实际采购成本 公式中的成本利润率在无消费税时为10 在有消费税时则按照消费税的有关规定执行 注意 当应税消费品为从价加从量的复合税时 此公式不考虑从量税部分 113 可编辑 7 视同销售的行为 例 某钢厂 将成本价为16万元的钢材 用于对外投资 假设成本利润率为10 应计算增值税的销项税额为 16 1 10 17 2 992 万元 114 可编辑 释例 例 某企业某月发生以下业务 销售A货物1000件 单价1500 销售B货物2000件 单价1400 销售C货物500件 单价500 将C货物100件用于换取生活资料 当月生产一种新产品500件 生产成本每件2000元 全部发放职工福利和赠送客户使用 确定企业当月的销售额 解析 当月销售额 1000 1500 2000 1400 500 500 100 500 500 2000 1 10 1500000 2800000 300000 1100000 5700000 元 115 可编辑 电脑公司 一般纳税人 2008年12月发生以下业务 1 自行销售自产电脑1000台 每台不含税价格6000元 其中120台是销售给某学校的 折扣20 后售出 开在同一张票上 2 发送给外省的分支机构自产电脑800台 收取包装费 运输费共8000元 其中5000元为支付给运输公司的代垫运费 运输公司将发票开给购货方 发票已转交给购货方 要求 请计算该企业当月应纳增值税销项税 116 可编辑 6000 1000 120 17 120 6000 1 20 17 800 6000 17 8000 5000 1 17 17 897600 97920 816000 435 9 1811955 88 117 可编辑 政策咨询2 5 湖北钟祥某商场因改制 于2007年3月将自制商品 成本100元 单位 以30元 单位进行销售 并按有关规定报税 国税局稽查局认为该商场有偷税嫌疑 准备进行处罚 你认为该商场偷税了吗 118 可编辑 二 进项税额 119 可编辑 二 进项税额 1 准予从销项税额中抵扣的进项税额2 不得从销项税中抵扣的进项税 原则 不能产生销项的 不抵扣 120 可编辑 1 准予从销项税额中抵扣的进项税额 1 扣税凭证上注明 2 按扣除率计算 121 可编辑 1 准予从销项税额中抵扣的进项税额 1 扣税凭证上注明 纳税人从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额 纳税人从海关取得的完税凭证上注明的增值税额 122 可编辑 1 准予从销项税额中抵扣的进项税额 2 按扣除率计算 纳税人购买农产品按照纳税人所支付金额 包括烟叶税 的13 的扣除率计算抵扣进项税 进项税额 买价 包括烟叶税 13 123 可编辑 购货 销货所支付的运输费用 依运费金额7 的扣除率计算进项税额准予抵扣 进项税 运费金额 7 注 随同运费支付的装卸费 保险费等其他杂费不得计算扣除进项税额运费金额 运费 建设基金 124 可编辑 例 销售货物支付发货运费等费用12万元 运输单位开具的货票上注明运费10万元 建设基金0 5万元 装卸费0 5万元 保险费1万元 其进项税额计算为 进项税额 10 0 5 7 0 735 万元 125 可编辑 3 纳税人上期没有抵扣完的进项税额 上期留抵 126 可编辑 释例 例 某一般纳税人2001年8月经营情况如下 试确定其允许抵扣的进项税额 1 外购原材料一批 取得的增值税专用发票上注明的货款100万元 税额17万元 2 进口原材料一批 取得的完税凭证上注明的已纳税额25万元 3 用以物易物的方式换入一批原材料 经核算 价值为50万元 4 外购免税农产品 支付价款100万元 另外支付运费5万元 保险费5万元 建设基金2万元 127 可编辑 5 将货物运往外省销售 支付运输费用50万元 6 上月尚有未抵扣完的进项税余额2万元 以上业务均取得合法凭证 允许抵扣的进项税额 17 25 50 17 100 10 13 5 2 7 50 7 2 是否正确 128 可编辑 2 不得从销项税中抵扣的进项税 原则 不能产生销项的 不抵扣 链条 有下列情形之一 一般纳税人会计核算不健全 不能提供准确地税务资料 符合一般纳税人条件 但不申请办理一般纳税人认定手续的 用于非应税项目 免税项目 集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务的进项税额 129 可编辑 2 不得从销项税中抵扣的进项税 非正常损失的购进货物的进项税额 非正常损失的在产品 产成品所耗用的购进货物或者应税劳务的进项税额 纳税人自用的应征消费税的摩托车 汽车 游艇 其进项税不得抵扣 未按照规定取得并保存增值税扣税凭证或者增值税扣税凭证上未按照规定注明增值税额及其他有关事项的进项税额 纳税人购买或销售 所发生的运费 因本身不准抵扣 所以运费也不得计算进项税额抵扣 130 可编辑 购进货物改变用途的 其进项税应从本期进项税额中扣减 如果无法准确确定进项税的 按实际成本和当期适用税率计算应扣减的进项税 实际成本 买价 运费 保险费 其他费用 对纳税人兼营免税项目或非应税项目而无法准确划分不得抵扣的进项税的计算不得抵扣进项税额 当月全部进项税额 当月免税项目销售额 非应税项目销售额合计 当月全部销售额合计 131 可编辑 政策咨询2 6 湖北郧西县液化气有限公司2005年度购进商品液化气631 72吨 金额2319210 61元 抵扣增值税进项税额301497 38元 而企业实际过磅数599 5吨 差额为32 22吨 请问差额部分的进项税额是否应转出 不予抵扣 非正常损失 132 可编辑 释例 例 某果酱厂某月外购水果10000公斤 取得的增值税专用发票上注明的外购金额和增值税额分别为10000元和1300元 每公斤0 13元 在运输途中因管理不善腐烂1000公斤 水果运回后 用于发放职工福利200公斤 用于厂办三产招待所800公斤 其余全部加工成果酱400公斤 20公斤水果加工成1公斤果酱 其中300公斤全部销售 单价20元 50公斤因管理不善被盗 50公斤用于厂办三产招待所 确定当月该厂允许抵扣的进项税额 133 可编辑 解析 允许低扣的进项税额 1300 1000 腐烂 0 13 200 福利 0 13 800 招待所 0 13 50 被盗 20 0 13 910 元 134 可编辑 某酒厂为增值税一般纳税人 2009年 月发生以下购销业务 购进货物取得增值税专用发票 注明金额40万元 增值税额6 8万元 支付给运输单位的购货运输费用2万元 取得普通发票 货物已验收入库 本月将已验收入库货物的80 零售 取得含税销售额52 65万元 20 因保管不善遭雨淋 发生霉烂变质 要求 计算酒厂应缴纳的增值税 135 可编辑 进项税额 6 8 2 7 1 20 6 91万元销项税额 52 65 17 1 17 7 65万元应纳增值税额 销项税额 进项税额 0 74万元 136 可编辑 三 应纳税额的计算 一般纳税人销售货物或者提供应税劳务 应纳税额为当期销项税额抵扣当期进项税额后的余额 应纳税额的计算公式为 当期应纳增值税额 当期销项税额 当期进项税额 上期留底 137 可编辑 138 可编辑 释例 A电子设备生产企业 本题下称A企业 与B商贸公司 本题下称B公司 均为增值税一般纳税人 2002年12月份有关经营业务如下 1 A企业从B公司购进生产用原材料和零部件 取得B公司开具的增值税专用发票 注明货款180万元 增值税30 6万元 货物已验收入库 货款和税款未付 2 B公司从A企业购电脑600台 每台不含税单价0 45万元 取得A企业开具的增值税专用发票 注明货款270万元 增值税45 9万元 B公司以销货款抵项应付A企业的货款和税款后 实付购货款90万元 增值税15 3万元 3 A企业为B公司制作大型电子显示屏 开具了普通发票 取得含税销售额9 36万元 调试费收入2 34万元 制作过程中委托C公司进行专业加工 支付加工费2万元 增值税0 34万元 取得C公司增值税专用发票 139 可编辑 4 B公司从农民手中购进免税农产品 收购凭证上注明支付收购货款30万元 支付运输公司的运输费3万元 取得普通发票 入库后 将收购的农产品40 作为职工福利消费 60 零售给消费者并取得含税收入35 03万元 5 B公司销售电脑和其他物品取得含税销售额298 35万元 均开具普通发票 假设上述增值税专用发票都已在12月通过认证 要求 1 计算A企业2002年12月份应缴纳的增值税 2 计算B公司2002年12月份应缴纳的增值税 140 可编辑 1 A企业 销售电脑销项 600 0 45 17 45 9 万元 制作显示屏销项税额 9 36 2 34 1 17 17 1 7 万元 当期应扣除进项税额 30 6 0 34 30 94 万元 应缴纳增值税 45 9 1 7 30 94 16 66 万元 2 B公司 销售材料销项税额 180 17 30 6 万元 销售农产品销项税额 35 03 1 13 13 4 03 万元 销售电脑销项税额 298 35 1 17 17 43 35 万元 销项税额合计 30 6 4 03 43 35 77 98 万元 购电脑进项税额45 9万元 600 0 45 17 购农产品进项税额 30 13 3 7 60 2 47 万元 应扣除进项税额合计 45 9 2 47 48 37 万元 应缴纳增值税 77 98 48 37 29 61 万元 141 可编辑 三 应纳税额的计算 1 属于当期的销项税额未计入当期 不属于当期的进项税额计入当期 都属于错误的做法 应视作偷税行为进行处理 2 是否属于当期销项税额取决于纳税义务发生时间的规定 本章第五节 3 是否属于当期进项税额取决于进项税额申请抵扣的时间规定 142 可编辑 1 计算应纳税额的时间限定 当期进项税额申报抵扣时间的限定一般纳税人取得防伪税控系统开具的发票 自该专用发票开具之日起90日内到税务机关认证 并在认证通过的当月抵扣 否则将一律不得抵扣 海关完税凭证 自开具之日起90天后至第一个纳税申报期结束前向主管书屋机关申报抵扣 逾期不得抵扣 143 可编辑 一般纳税人应纳税额的计算 例 设楚北棉纺厂2006年7月发生下列业务 外购业务 向农民购进棉花 买价30000元 从县棉花公司购进棉花60000元 发票注明进项税额7800元 从小规模纳税人购进零配件 发票由主管国家税务机关代开 价款500元 注明进项税额30元 购进煤炭价款10000元 支付运费800元 专用发票注明进项税额1300元 本月生产用电18000元 专用发票注明进项税额3060元 购进织布机一台价款100000元 发票注明进项税款17000元 销售业务 销售棉纱10吨 价款200000元 销项税额34000元 销售印染布 价税合并收取70200元 试根据上述资料计算该厂7月份应纳增值税税额 144 可编辑 一般纳税人应纳税额的计算 解 销项税额 34000 70200 1 17 17 44200 元 进项税额 30000 13 7800 30 1300 800 7 3060 17000 33146 元 应纳增值税 44200 33146 11054元 145 可编辑 一般纳税人应纳税额的计算 例 某啤酒生产企业为增值税一般纳税人 生产销售啤酒 同时收取包装物押金 2008年12月啤酒销售额100万元 其他应付款 押金 余额为10万元 经查为2006年5月份收取的啤酒周转箱押金 该企业当月购进原材料60万元 发票注明进项税额10 2万元 试计算该企业当月应纳增值税税额 解 押金已逾期 并入销售额计算增值税 销项税额 1000000 17 100000 17 1 17 184529 91 元 进项税额 10 2 万元 102000 元 应纳增值税 184529 91 102000 82529 91 元 146 可编辑 二 小规模纳税人应纳税额的计算 小规模纳税人的简易办法 应纳税额 销售额 征收率当采取价税合并收款方式时 要进行换算 销售额 含税销售额 征收率 一般纳税人销售的某些货物也可以选择简易办法计算应纳税额 147 可编辑 例 某街道工厂生产瓶盖 年销售额不足50万元 该厂2006年12月份业务情况如下 销售瓶盖一批 获得含税销售收入31800元 企业购进材料一批 价格为8000元 支付增值税额1360元 款项已付 企业接受委托加工特制瓶盖一批 收取加工费21200元 试计算该企业本月应缴纳的增值税额 二 小规模纳税人应纳税额的计算 148 可编辑 解 该企业属于小规模纳税人 其购进货物的进项税额不能抵扣 不含税销售额 31800 21200 1 3 51456 31 元 应纳增值税额 51456 31 3 1543 69 元 二 小规模纳税人应纳税额的计算 149 可编辑 三 进口货物应纳税额的计算 进口货物 一般纳税人和小规模纳税人一样 必须按照组成计税价格和规定的税率计算应纳税额 不得抵扣进项税额 应纳税额 组成计税价格 税率对于不征收消费税的进口货物 组成计税价格 关税完税价格 关税对于应征消费税的进口货物 组成计税价格 关税完税价格 关税 消费税 150 可编辑 三 进口货物应纳税额的计算 例 某外贸公司1999年7月从国外进口货物一批 关税完税价格为70000元 进口关税为17500元 当月 该公司将这批货物在国内销售给A公司 获取不含税销售收入180000元 请计算该公司应纳增值税税额 151 可编辑 三 进口货物应纳税额的计算 解 在进口环节 组成计税价格 70000 17500 87500 元 应纳增值税 87500 17 14875 元 在国内销售环节 销项税额 180000