第2章-货币资金与往来款项PPT课件.ppt

第二章货币资金与往来款项 1 第一节货币资金 货币资金的特点 是小企业资产中流动性最强的一种资产 出现错误的机会很多 尽管现金余额本身通常并不大 但其借贷方发生金额对余额的影响却往往较任何账户都大 现金是舞弊的目的和对象 货币资金核算在小企业会计核算中占有重要地位 货币资金分为 库存现金 银行存款和其他货币资金 一 库存现金 一 现金管理制度1 现金的限额管理 P16 1 库存现金限额一般应为企业3 5天的日常零星开支数额 边远地区和交通不便地区的开户单位 其库存现金限额的核定天数可以适当放宽在5天以上 但最多不得超过15天的日常零星开支的需要量 2 超过库存限额部分必须在当天或次日上午解交银行 以保证现金安全 2 现金收支的规定 1 开户单位现金收入应当于当日送存银行 当日送存确有困难的 由开户银行确定送存 2 企业支付现金 可以从本企业库存现金限额中支付或者从开户银行提取 不得从本企业的现金收入中直接支付 坐支 因特殊情况需要坐支现金的 应当事先报经开户银行审查批准 由开户银行核定坐支范围和限额 企业应定期向银行报送坐支金额和使用情况 3 企业从开户银行提取现金 应当写明用途 由本单位财会部门负责人签字盖章 经开户银行审核后 予以支付现金 4 企业因采购地点不固定 交通不便利以及其他特殊情况必须使用现金的应向开户银行提出申请 经开户银行审核后 予以支付现金 后倒推计算 调整至资产负债表日的金额 5 不准用不符合制度的凭证顶替库存现金 即不得 白条顶库 不准谎报用途套取现金 不准用银行账户代其他单位和个人存入或支取现金 不准用单位收入的现金以个人名义存储 不准保留账外公款 不得私设 小金库 3 现金使用范围 P17 七项 5 二 现金的核算方法一切现金收付业务 小企业必须取得或填制合法的原始凭证作为收付款书面证明 需注意 凡是发生从银行提取现金或将现金存入银行的业务 为避免重复记账 只编制付款凭证 不编制收款凭证 1 现金的总分类核算现金总账应由不从事出纳工作的会计人员负责登记 可根据现金收付款凭证和银行存款付款凭证直接登记 如果小企业日常的现金收支业务量比较大 为简化核算工作 也可根据总记账凭证或科目汇总表进行定期汇总登记 现金日常会计处理与以前学过的会计处理一致 本讲略 现金清查处理有异 后面章节讲解 2 现金明细分类核算 1 设置现金日记账采用订本式账簿 防止抽换帐页 2 日清月结 账款相符每日终了 注意保持实际库存现金数 规定的库存现金限额 月终 如发现有账款 账证不符 应及时查明原因并按有关规定进行处理 3 有外币现金的小企业 应当按人民币和各种外币分别设置 现金日记账 进行明细核算 多栏式 三栏式 7 4 现金清查包括出纳人员每日的清点核对和清查小组的定期或不定期清查 出纳员 每日将库存数与现金日记账的余额核对 如是记账差错 及时更正 如发现现金短缺或溢余 应查明原因 明确责任 及时处理 清查小组 出纳员必须在场 主要是检查有无挪用现金 白条顶库 等情况 对于超限额留存的现金 应及时送存开户银行 对于记账差错 应及时予以更正 对于现金短缺或溢余 应及时处理 8 4 现金清查如为现金短缺 属于应由责任人赔偿的部分 借记 其他应收款 等账户 按实际短缺的金额扣除应由责任人赔偿的部分后的金额 借记 管理费用 账户 贷记 库存现金 账户 如为现金溢余 应按实际溢余的金额 借记 库存现金 账户 属于应支付给有关人员或单位的 贷记 其他应付款 账户 现金溢余金额超过应付给有关部门单位或人员的部分 贷记 营业外收入 账户 9 现举例说明现金清查的核算方法如下 例一 某小企业在现金清查中 发现库存现金短缺200元 其中100元系出纳员赵某的责任事故所致 应由赵某负责赔偿 其余100元原因不明 作会计分录如下 借 其他应收款 赵某100管理费用100贷 现金200 10 例二 某小企业在现金清查中 发现库存现金较账面余额多出68元 经反复核查 上述现金长款原因不明 经批准转作营业外收入处理 作会计分录如下 借 库存现金68贷 营业外收入68 11 二 银行存款 一 银行结算方式支票 银行本票 银行汇票 商业汇票 汇兑 异地托收承付 委托收款 二 银行存款的会计处理 银行存款 核算小企业存入银行或其他金融机构的各种款项 小企业应按开户银行和其他金融机构 存款种类等 分别设置 银行存款日记账 由会计人员 或代理记账机构 根据收付款凭证 按业务发生的顺序逐笔登记 每日终了结出余额 采用订本账 一般采用三栏式 也可采用多栏式 其格式与 现金日记账 基本相同 12 银行存款日记账应定期与 银行对账单 核对 至少每月核对一次 如果发现不一致 必须逐笔查明原因并进行调整 如属于企业记账错误的由企业更正 如属于银行记账差错的应通知银行更正 编制 银行存款余额调节表 与企业会计处理一致 13 有外币存款业务的小企业 应按人民币和各种外币分别设置 银行存款日记账 进行明细分类核算 小企业发生外币业务时 应将有关外币金额折合为记账本位币金额记账 除另有规定外 所有与外币业务有关的账户 应当采用业务发生时的汇率或业务发生当期期初的汇率折合 期末应按期末汇率折合为记账本位币 差额作为汇兑损益 分情况处理 14 1 小企业发生外币兑换业务 如为购入外币借 银行存款 外币账户 取得的外币按当日或期初市场汇率折合的记账本位币金额 财务费用 按借方差额 贷 银行存款 按实际支付的记账本位币金额 财务费用 按贷方差额 2 小企业发生外币兑换业务 如为卖出外币借 银行存款 外币账户 按收到外币当日的汇率折合的记账本位币金额 资本公积 外币资本折算差额 按借方差额 贷 实收资本 按合同约定汇率折合的记账本位币金额 资本公积 外币资本折算差额 按贷方差额 15 合同没有约定汇率的 借 银行存款 外币账户 按收到出资额当日的汇率折合的记账本位币金额 贷 实收资本 链接小企业外币业务核算小企业外币业务核算 doc 16 三 其他货币资金 指小企业除现金 银行存款以外的其他各种货币资金 主要包括外埠存款 银行汇票存款 银行本票存款 信用证保证金存款 信用卡存款和存出投资款等 其基本处理与企业会计处理一致 银行汇票存款处理中需注意的几点 企业 向银行提交 银行汇票委托书 并将款项交存开户银行 取得汇票后 根据银行盖章的委托书存根联 编制付款凭证 17 小企业 填送 银行汇票申请书 并将款项交存银行 取得银行汇票后 根据退回的申请书存根联 借记 其他货币资金 银行汇票存款 贷记 银行存款 使用银行汇票后 根据发票账单等有关凭证 借记 在途物资 材料 库存商品 应交税费 应交增值税 进项税额 等账户 贷记 其他货币资金 银行汇票存款 账户 如有多余款项或因汇票超过付款期等原因而退回款项 根据开户行转来的银行汇票第四联 多余款项收账通知 借记 银行存款 账户 贷记 其他货币资金 银行汇票存款 账户 18 例一 8月12日 甲企业向银行申请办理银行汇票20000元 甲企业向银行提交 银行汇票申请书 并将款项交存银行 取得银行汇票 作会计分录如下 借 其他货币资金 银行汇票存款20000贷 银行存款20000 例二 9月12日 甲企业使用该银行汇票采购一批商品 已验收入库 收到的增值税专用发票上注明的价款为14000元 增值税进项税额为2380元 作会计分录如下 借 库存商品14000应交税费 应交增值税 进项税额 2380贷 其他货币资金 银行汇票存款16380 19 采购任务完成后 将多余的款项转回当地银行 作会计分录如下 借 银行存款3620贷 其他货币资金 银行汇票存款3620如果甲企业因银行汇票存款超过付款期等原因未使用而要求银行退票 根据银行收回汇票时盖章退回的进账单 作会计分录如下 借 银行存款20000贷 其他货币资金 银行汇票存款20000 20 银行本票存款 信用卡存款和信用证保证金存款的核算方法与银行汇票存款基本相同 不再举例说明 拓展 货币资金的内部控制制度财政部2001年6月22日发布 内部会计控制规范 货币资金 试行 21 内部会计控制规范 货币资金 试行 内部控制 第二节往来款项 一 应收款项 一 应收票据小企业应设置 应收票据 总账 进行总分类核算 并按购货单位或接受劳务单位设明细账 小企业会计处理与企业会计处理一致 二 应收账款其会计处理与企业会计处理一致 略差异 坏账的核算 23 小企业会计制度 规定 小企业应当定期或者至少于每年年度终了时 对应收账款 应收票据 其他应收款进行检查 预计各项应收账款可能发生的坏账 对于没有把握能够收回的应收账款 计提有关的坏账准备 具体计提方法由小企业自行确定 坏账准备 坏账准备 企业所得税税前扣除办法 第四十五条规定 纳税人发生的坏账损失 原则上应按实际发生额据实扣除 也可提取坏账准备金 提取坏账准备金的纳税人 除另有规定者外 坏账准备金提取比例一律不得超过年末应收账款余额的5 计提坏账准备的年末应收账款是纳税人因销售商品 产品或提供劳务等原因 应向购货客户或接受劳务的客户收取的款项 包括代垫的运杂费 年末应收账款包括应收票据的金额 纳税人发生非购销活动的应收债权以及关联方之间的任何往来账款 不得提取坏账准备金 根据会计制度与税法对坏账准备的相关规定 两者之间的不同主要表现在以下几个方面 26 坏账准备 第一 计提范围根据 小企业会计制度 规定 小企业计提坏账准备的范围包括应收账款 应收票据和其他应收款 对于没有把握能够收回的应收账款 计提有关的坏账准备 也就是说 由小企业根据以往的经验 债务单位的实际财务状况和现金流量等相关信息予以合理估计 而根据 企业所得税税前扣除办法 第四十六条规定 纳税人发生非购销活动的应收债权以及关联方之间的任何往来账款 不得提取坏账准备金 并且对计提坏账准备的应收账款作了明确规定 从以上规定可以看出 企业计提坏账准备的范围大于税法规定的范围 因此 在计算应纳税所得额时应对税法不予计提的部分进行纳税调整 27 第二 计提方法根据 小企业会计制度 规定 小企业只能采用备抵法核算坏账损失 小企业采用备抵法进行坏账核算时 计提坏账准备的方法有应收账款余额百分比法 账龄分析法 销货百分比法和个别认定法等 而根据 企业所得税税前扣除办法 规定 企业可提取5 的坏账准备金在税前扣除 即只能采用应收账款余额百分比法估计坏账损失 由于计提方法不同而产生的差异需要在计算所得税时作纳税调整 28 例4 A企业2005年末应收账款余额为500000元 企业采用账龄分析法计提坏账准备6000元 其会计处理及纳税调整如下 计提坏账准备时借 管理费用6000贷 坏账准备6000按税法规定 企业计提坏账准备的比例不得超过年末应收账款余额的5 即2500元 企业超标准计提3500元 这部分差额要作纳税调整 由于企业在计提坏账准备时计入了 管理费用 科目 故应调增应纳税所得额 29 例8 某小企业按应收账款余额的3 计提坏账准备 2003年至2005年有关坏账准备核算业务如下 1 2003年末应收账款的余额为1000000元 坏账准备的计提额 1000000 3 0 3000借 管理费用 坏账损失3000贷 坏账准备3000 2 2004年度实际发生坏账损失6000元 其中A公司2000元 B公司4000元 借 坏账准备6000贷 应收账款 A公司2000 B公司4000 3 2004年末应收账款余额为1200000元 此时坏账准备有借方余额3000元 2004年应当计提的坏账准备为 1200000 3 3000 6600借 管理费用 坏账损失6600贷 坏账准备6600 30 4 2005年度已冲销的上年B公司应收账款4000元又收回 借 应收账款 B公司4000贷 坏账准备4000同时 借 银行存款4000贷 应收账款 B公司4000 5 2005年末应收账款余额为1300000元 此时坏账准备有贷方余额 6600 3000 4000 7600 元 因此本年应当计提的坏账准备为 1300000 3 7600 3700 元 借 坏账准备3700贷 管理费用 坏账损失3700 31 由于会计制度与税法对跌价和坏账准备的规定不同 企业在计算所得税时需要对差异进行调整 考虑到差异的产生会增加企业会计核算工作量 从尽量简化角度出发 税法可能会对某些差异进行统一 如根据2003年1月1日起执行的国税发 2003 45号文 关于执行 企业会计制度 需要明确的有关所得税问题的通知 第八条规定 为简化起见 允许企业计提坏账准备金的范围按 企业会计制度 的规定执行 由于 小企业会计制度 刚刚出台 国家税务总局关于 小企业会计制度 执行的相关规定还没下发 从长远来看 可能会参照45号文规定 允许小企业计提坏账准备金的范围与 小企业会计制度 的规定相同 坏账准备 预付款项 一 预付账款的含义 货未到 先付款预付账款是预先付给供货方客户的款项 也是公司债权的组成部分 我国对预付货款的范围 限额具有严格的规定 二 小企业预付账款的核算小企业应设置 预付账款 账户对预付货款进行会计核算 企业对供货方预付货款时 应借记 预付账款 科目 以后收到预购的材料或商品时 则贷记 预付账款 科目 33 现举例说明 例 星光电器厂预付甲企业的原材料款共计150000元 作如下会计分录 借 预付账款 甲企业150000贷 银行存款150000收到原材料及专用发票时 货款价为200000元 增值税为34000元 应补付84000元 则应编制如下会计分录 借 物资采购200000应交税金 应交增值税 进项税额 34000贷 预付账款 甲企业234000 34 补付货款 作如下会计分录 借 预付账款 甲企业84000贷 银行存款84000若星光电器厂收到原材料及专用发票 全部货价为100000元 增值税17000元 应退33000元 则编制如下会计分录 借 物资采购100000应交税金 应交增值税 进项税额 17000贷 预付账款 甲企业117000退回多付的货款 作如下会计分录 借 银行存款33000贷 预付账款 甲企业33000 35 若小企业预付货款情况不多 也可将预付的货款直接记入 应付账款 科目的借方 预付货款时 借记 应付账款 预付款项 科目 贷记 银行存款 科目 收到材料或商品时再予以转销 若期末编制资产负债表时 应付账款 所属明细科目有借方余额的 应将这部分借方余额在资产负债表的资产方列示 36 注意 指公司非购销活动发生的应收债权 其他应收款项目主要包括以下内容 应收的各种赔款 罚款 应收出租包装物租金 应向职工收取的各种垫付款项 不设置 备用金 科目的企业拨出的备用金 存出保证金 如租入包装物支付的押金 不符合预付账款性质而转入的预付款项 其他各种应收 暂付款项 其他应收款 37 例4 某小企业职员王强借差旅费6000元 出差归来后报销差旅费6500元 支付现金500元 该公司不设 备用金 账户 并采用非定额备用金