第4讲-消费税的税收筹划--2PPT课件.pptx

第4讲消费税的税收筹划 2020 3 27 1 主要内容 消费税概述消费税纳税人的税收筹划消费税计税依据的税收筹划 重点 消费税税率的税收筹划 2020 3 27 2 第二节消费税纳税人的税收筹划 消费税只针对特定的纳税人和单一环节 因此 1 当消费税税负沉重时 可以避免成为消费税纳税人 2 可以通过企业的合并 递延纳税时间 或降低税负 合并会使原来企业间的购销环节转变为企业内部的原材料转让环节 从而递延部分消费税税款 如果后一环节的消费税税率较前一环节的低 则合并可直接减轻企业的消费税税负 2020 3 27 3 例 南兴化工公司主要生产经营醋酸酯 2012年 产品销售收入8亿元 实现利润3000万元 缴纳各项税金7500万元 其中消费税1500余万元 该公司的生产流程为 以粮食为原材料 生产酒精 将酒精进一步发酵 制取醋酸 醋酸与乙醇发生酯化反应 生成醋酸酯 该公司因为采用酒精这一应税消费品作为原料 因此需要缴纳消费税 2012年 该公司领用的自产酒精生产成为2 8亿元 应纳消费税额 组成计税价格 消费税税率 28000 1 5 1 5 5 1547 37万元 2020 3 27 4 该公司应该如何进行税收筹划 从而免除高额的消费税 改变生产流程 使中间产品不采用酒精 其他三种可参考的生产流程 1 用合成法制造工业醋酸 2 用石油气C2 C4馏分直接氧化制醋酸 3 用甲醇和一氧化碳在常压制取醋酸 第 2 种方法不仅简单易行 且投资成本低 企业在扩大在生产时可以考虑采用 2020 3 27 5 第三节消费税计税依据的税收筹划 计税依据的法律界定计税依据的税收筹划 2020 3 27 6 一 计税依据的法律界定 从价定率下的应纳税额 销售额 比例税率从量定额下的应纳税额 销售数量 比例税率复合计税下的应纳税额 销售额 比例税率 销售数量 比例税率 2020 3 27 7 自产自用应税消费品应纳税额的计算 从价定率下的组成计税价格 成本 利润 1 比例税率 复合计税下的组成计税价格 成本 利润 自产自用数量 定额税率 1 比例税率 2020 3 27 8 委托加工应税消费品应纳税额的计算 从价定率下的组成计税价格 材料成本 加工费 1 比例税率 复合计税下的组成计税价格 材料成本 加工费 委托加工数量 定额税率 1 比例税率 2020 3 27 9 进口应税消费品应纳税额的计算 从价定率下的组成计税价格 关税完税价格 关税 1 消费税比例税率 复合计税下的组成计税价格 关税完税价格 关税 进口数量 消费税定额税率 1 消费税比例税率 2020 3 27 10 包装物及其押金的消费税计算 对一般纳税人在向购买方收取的逾期包装物押金 应视为含税收入 在计税时换算成不含税收入并入销售额计算缴纳增值税 消费税 不含税收入 含税收入 1 增值税税率 征收率 2020 3 27 11 二 计税依据的税收筹划 目标就是缩小计税依据 从而达到直接减轻税负的目的 关联企业转让定价 选择合理的加工方式 以应税消费品抵债 入股的筹划 外购应税消费品用于连续生产的筹划 包装物的筹划 2020 3 27 12 1 关联企业转让定价 消费税的纳税行为发生在生产领域而非流通领域 金银首饰除外 如果将生产销售环节的价格降低 可直接取得节税的利益 2020 3 27 13 因而 关联企业中生产 委托加工 进口 应税消费品的企业 如果以较低的价格将应税消费品销售给其独立核算的销售部门 则可以降低销售额 从而减少应纳消费税税额 而独立核算的销售部门 由于处在销售环节 只缴增值税 不缴消费税 因而 这样做可使集团的整体消费税降低 增值税税负保持不变 2020 3 27 14 例 某酒厂主要生产粮食白酒 产品销往全国各地的批发商 按照以往的经验 本地的一些商业零售户 酒店 消费者每年到工厂直接购买的白酒大约1000箱 每箱12瓶 每瓶500克 企业销给批发部的价格为每箱 不含税 1200元 销售给零售户及消费者的价格为 不含税 1400元 经过筹划 企业在本地设立了一独立核算的经销部 企业按销售给批发商的价格销售给经销部 再由经销部销售给零售户 酒店及顾客 已知粮食白酒的税率为20 请计算企业直接销售给零售户和销售给经销部的应纳消费税额差异 2020 3 27 15 直接销售给零售户 酒店 消费者的白酒应纳消费税额 1400 1000 20 12 1000 0 5 286000元销售给经销部的白酒应纳消费税额 1200 1000 20 12 1000 0 5 246000元节约消费税额 286000 246000 40000元 这或许可以部分解释地区代理商的广泛存在 2020 3 27 16 2 选择合理的加工方式 委托加工VS自行加工 若以委托加工收回的应税消费品为原料 继续加工生产成为另一种应税消费品 当其销售时 准予从应纳消费税中扣除原已缴纳的消费税 2020 3 27 17 下列连续生产的应税消费品 准予从应纳消费税税额中按当期生产领用数量计算扣除委托加工收回的应税消费品已纳消费税税费 以委托加工收回的已税烟丝为原料生产的卷烟 以委托加工收回的已税化妆品为原料生产的化妆品 以委托加工收回的已税珠宝玉石为原料生产的贵重首饰及珠宝玉石 以委托加工收回的已税鞭炮 焰火为原料生产的鞭炮 焰火 以委托加工收回的已税汽车轮胎连续生产的汽车轮胎 以委托加工收回的已税摩托车连续生产的摩托车 以委托加工收回的已税杆头 杆身和握把为原料生产的高尔夫球杆 以委托加工收回的已税木制一次性筷子为原料生产的木制一次性筷子 以委托加工收回的已税实木地板为原料生产的实木地板 以委托加工收回的已税石脑油为原料生产的应税消费品 以委托加工收回的已税润滑油为原料生产的润滑油 2020 3 27 18 白酒企业 根据 关于调整酒类产品消费税政策的通知 从2001年5月1日起 停止执行外购或委托加工已税酒和酒精生产的酒 外购酒及酒精已纳税款或受托方代收代缴税款准予抵扣政策 根据上述政策 对酒类产品生产企业外购或委托加工已税酒和酒精 用于连续生产时 不得抵扣已纳消费税 这部分消费税应转为原材料成本 从而减少企业利润 如果企业自己加工生产 则减少重复征税 只在最终产品销售环节计算一次消费税 从而节约所纳消费税 2020 3 27 19 若委托加工收回的应税消费品直接出售 则不再缴纳消费税 2020 3 27 20 关于 中华人民共和国消费税暂行条例实施细则 有关条款解释的通知 财法 2012 8号 中华人民共和国消费税暂行条例实施细则 财政部令第51号 第七条第二款规定 委托加工的应税消费品直接出售的 不再缴纳消费税 现将这一规定的含义解释如下 委托方将收回的应税消费品 以不高于受托方的计税价格出售的 为直接出售 不再缴纳消费税 委托方以高于受托方的计税价格出售的 不属于直接出售 需按照规定申报缴纳消费税 在计税时准予扣除受托方已代收代缴的消费税 本规定自2012年9月1日起施行 2020 3 27 21 例 委托加工与自行加工税负的不同之处 2020 3 27 22 1 委托加工成散装白酒 继续加工成瓶装酒 A酒厂委托B厂将一批价值100万元的粮食加工成散装白酒 协议规定加工费50万元 加工的白酒 50万千克 运回A厂后继续加工成瓶装白酒 加工成本 分摊费用共计25万元 该批白酒售出价格 不含税 500万元 出售数量为50万千克 粮食白酒的消费税税率为20 暂不考虑增值税 城建税和教育费附加 A厂支付加工费的同时 向委托方支付其代收代缴消费税 100 50 50 2 0 5 1 20 20 50 2 0 5 100万元A厂销售后 应缴纳消费税 500 20 50 2 0 5 150万元A厂税后利润 500 100 50 100 25 150 1 25 56 25万元 2020 3 27 23 2 委托加工的消费品收回后 委托方不再继续加工 而是直接对外销售 如上例 A厂委托B厂将粮食加工成瓶装白酒 粮食成本不变 支付加工费75万元 A厂收回后直接对外销售 售价仍为500万元 A厂支付加工费的同时 向委托方支付其代收代缴消费税 100 75 50 2 0 5 1 20 20 50 2 0 5 106 25万元A厂销售时 因为销售价格高于计税价格 因此需要补缴消费税款 补缴税款为 500 20 50 2 0 5 106 25 43 75万元税后利润为 500 100 75 43 75 106 25 1 25 131 25万元 2020 3 27 24 3 企业自行加工完毕后销售 如果A厂自行购置100万元的原材料加工并出售 假设A厂自行加工的费用为75万元 售价为500万元 A厂应纳消费税 500 20 50 2 0 5 150万元A厂的税后利润为 500 100 75 150 1 25 131 25万元 2020 3 27 25 启示 在各相关因素相同的情况下 对于委托方而言 如果应税消费品用于连续生产时已纳消费税额可以抵扣 那么委托加工半成品 委托加工产成品和自行加工的税负并无差异 当然 委托加工半成品和自行加工可以获得一定的时间价值 在各相关因素相同的情况下 对于委托方而言 如果应税消费品用于连续生产时已纳税额不能抵扣 那么委托加工半成品的税负较高 相比委托加工产成品和自行加工 2020 3 27 26 3 以应税消费品抵债 入股的筹划 根据税法规定 纳税人用于换取生产资料和消费资料 投资入股和抵偿债务等方面的应税消费品 应当以纳税人同类应税消费品的最高销售价格作为计税依据计算消费税 因此如果企业存在以应税消费品抵债 入股的情况 最好先销售 再作抵债或入股的处理 2020 3 27 27 例 某摩托车生产企业 当月对外销售同型号的摩托车时共有三种价格 以4000元的单价销售50辆 以4500元的单价销售10辆 以4800元的单价销售5辆 当月以20辆同型号的摩托车与甲企业换取原材料 双方按当月的加权平均销售价格确定摩托车的价格 摩托车的消费税税率为10 税法规定 纳税人自产的应税消费品用于换取生产资料和消费资料 投资入股或抵偿债务等 应当按照纳税人同类应税消费品的最高销售价格作为计税依据 应纳消费税额为 4800 20 10 9600元 2020 3 27 28 如果该企业按照当月的加权平均单价将这20辆摩托车销售后 再购买原材料 则应纳消费税为 4000 50 4500 10 4800 5 50 10 5 20 10 8276 92元节税额为 9600 8276 92 1323 08元 2020 3 27 29 4 外购消费品用于连续生产的筹划 用外购已缴税的应税消费品连续生产的应税消费品 在计算征收消费税时 按当期生产领用数量计算准予扣除外购的应税消费品已纳的消费税税款 2020 3 27 30 但是并非所有消费品 而仅限于下列消费品 外购已税烟丝生产的卷烟 外购已税化妆品生产的化妆品 外购已税珠宝玉石生产的贵重首饰及珠宝玉石 外购已税鞭炮 焰火生产的鞭炮 焰火 外购已税汽车轮胎 内胎和外胎 生产的汽车轮胎 外购已税摩托车生产的摩托车 外购已税杆头 杆身和握把为原料生产的高尔夫球杆 外购已税木制一次性筷子为原料生产的木制一次性筷子 外购已税实木地板为原料生产的实木地板 外购已税石脑油为原料生产的应税消费品 外购已税润滑油为原料生产的润滑油 酒类同样不得抵扣 2020 3 27 31 当期准予扣除的外购应税消费品已纳税额 当期准予扣除的外购应税消费品买价 外购应税消费品适用税率当期准予扣除的外购应税消费品买价 期初库存的外购应税消费品的买价 当期收回的外购应税消费品的买价 期末库存的外购应税消费品的买价 2020 3 27 32 筹划的要点 允许扣除已纳税款的应税消费品只限于从工业企业购进的应税消费品 对从商业企业购进应税消费品的已纳税款一律不得扣除 如果企业购进的已税消费品开具的是普通发票 在换算为不含税的销售额时 应一律按6 的征收率换算 卷烟生产企业购进卷烟直接销售不再缴纳消费税 2020 3 27 33 对于酒类企业的特别筹划 见例题 2020 3 27 34 例 某地区有两家大型酒厂A和B 它们都是独立核算的法人企业 企业A主要经营粮食类白酒 以当地生产的大米和玉米为原来进行酿造 按照消费税法规定 应该适用20 的税率 企业B以企业A生产的粮食酒为原料 生产系列药酒 按照税法规定 应该适用20 的税率 以粮食白酒为酒基的炮制酒 税率为20 企业A每年要向企业B提供价值2亿元 计5000万千克的粮食酒 经营过程中 企业B由于缺乏资金和人才 无法经营下去 准备破产 此时企业B共欠企业A共计5000万货款 经评估 企业B的资产恰好也为5000万元 企业A领导人经过研究 决定对企业B进行收购 其决策的主要依据如下 2020 3 27 35 1 这次收购支出费用较小 由于合并前 企业B的资产和负债均为5000万元 净资产为零 因此 按照现行税法规定 该购并行为属于以承担被兼并企业全部债务方式实现吸收合并 不视为被兼并企业按公允价值转让 处置全部资产 不计算资产转让所得 不用缴纳所得税 此外 两家企业之间的行为属于产权交易行为 按税法规定 不用缴纳营业税 2020 3 27 36 2 企业B生产的药酒市场前景很好 企业合并后可以将经营的主要方向转向药酒生产 而且转向后 企业应缴的消费税款将大幅减少 假设药酒的销售额为2 5亿元 销售数量为5000万千克 2020 3 27 37 合并前后消费税款变化 合并前应纳税消费税款 A厂 20000万元 20 5000万 2 0 5 9000万B厂 25000万元 20 5000万 2 0 5 10000万合计应纳税款 9000 10000 19000万合并后应纳税消费税款 B厂 25000万元 20 5000万 2 0 5 10000万合并后节约消费税税款 19000 10000 9000万 2020 3 27 38 5 包装物的筹划 实行从价定律计算应纳税额的应税消费品连同包装物销售的 无论包装物是否单独计价 均应并入应税消费品的销售额中征收消费税 2020 3 27 39 如何包装物不作价随同产品销售 而是收取押金 押金不计入应纳消费品的销售额中征税 但对逾期未收回的包装物不再退还的和已收取一年以上的押金 应并入应纳消费品的销售额 2020 3 27 40 从1995年6月1日起 对酒类产品生产企业销售酒类产品而收取的包装物押金 不论押金是否返还 均应并入酒类产品销售额中征收消费税 2020 3 27 41 如何筹划 对包装物筹划的关键是企业可通过先销售 后包装的形式降低应税销售额 此外 可以通过对包装物收取押金的形式进行销售 2020 3 27 42 例 长城橡胶工业公司是生产A品牌汽车轮胎的企业 2013年实现销售35800万元 A品牌汽车轮胎销售价格为每个500元 其中包括包装物100元 2013年共销售716000个汽车用轮胎 长城橡胶工业公司采取轮胎连同包装物合并销售的方法 汽车轮胎的消费税税率为10 则长城橡胶工业公司2013年度实际缴纳消费税额为35800 10 3580万元 试问 该企业应如何进行税收筹划 2020 3 27 43 假设销售部门在销售轮胎签订合同时 将包装物与轮胎分别签订合同 分别计价 当年缴纳的消费税额为 500 100 72000 10 2880万元请问这种做法是正确的吗 2020 3 27 44 将汽车轮胎与包装物分别签订合同 分开进行会计核算并不能节税 如果要进行税收筹划 实现节税 包装物就不能作价随产品销售 2020 3 27 45 具体方法1 将轮胎以每个400元的价格销售 并收取100元押金 并规定 包装物如有损坏则从押金中扣除 1年以后 如果该批包装物的押金没有退回 则该企业应当就押金补缴消费税 但是 这对企业来说 相当于获得了1年的无息贷款 2020 3 27 46 具体方法2 如果包装物金额大 那么完全可以成立一个包装公司 企业可以先将产品销售给包装公司 通过这个公司包装完毕再进行销售 这样就可以避免包装物缴纳消费税 2020 3 27 47 三 消费税税率的税收筹划 当企业兼营多种不同税率的应税消费品时 应当分别核算不同税率应税消费品的销售额 销售数量 税法规定 未分别核算销售额 销售数量 或者将不同税率的应税消费品组成成套消费品出售的 应从高适用税率 2020 3 27 48 例 某日用化妆品厂 将生产的化妆品 护肤护发品 小工艺品等组成成套消费品销售 每套消费品由下列产品组成 化妆品包括一瓶香水30元 一瓶指甲油10元 一支口红15元 护肤护发品包括两瓶浴液33元 化妆工具及小工艺品10元 塑料包装盒5元 化妆品消费税税率为30 上述价格均不含税 请问企业应如何进行税收筹划 2020 3 27 49 首先 护肤护发品不属于应税消费品 所以应该分开销售 其次 先销售 后包装 2020 3 27 50 改变前应纳消费税为 30 10 15 33 10 5 30 30 9元改变后应纳消费税为 30 10 15 30 16 5元每套化妆品节税额为14 4元 2020 3 27 51 对于委托加工的旧规定 2020 3 27 52 2 选择合理的加工方式 委托加工VS自行加工 委托加工的应税消费品与自行加工的应税消费品的计税依据不同 组成计税价格和销售价格 思考 如果企业收回委托加工的应税消费品直接用于销售 那么对于委托方来说 在其他条件相同的情况下 只要其产品对外售价高于收回委托加工应税消费品的组成计税价格 那么委托加工应税消费品的税负就会低于自行加工的税负 这句话对吗 2020 3 27 53 2 选择合理的加工方式 委托加工VS自行加工 用委托加工收回的应税消费品连续生产应税消费品 其已纳税款准予按照规定从连续生产的应税消费品应纳消费税税额中抵扣 思考 如果企业收回委托加工的应税消费品 用于继续生产应税消费品 那么对于委托方来说 在其他条件相同的情况下 只要其产品对外售价高于收回委托加工应税消费品的组成计税价格 那么委托加工应税消费品的税负就会低于自行加工的税负 这句话对吗 2020 3 27 54 下列连续生产的应税消费品 准予从应纳消费税税额中按当期生产领用数量计算扣除委托加工收回的应税消费品已纳消费税税费 以委托加工收回的已税烟丝为原料生产的卷烟 以委托加工收回的已税化妆品为原料生产的化妆品 以委托加工收回的已税珠宝玉石为原料生产的贵重首饰及珠宝玉石 以委托加工收回的已税鞭炮 焰火为原料生产的鞭炮 焰火 以委托加工收回的已税汽车轮胎连续生产的汽车轮胎 以委托加工收回的已税摩托车连续生产的摩托车 以委托加工收回的已税杆头 杆身和握把为原料生产的高尔夫球杆 以委托加工收回的已税木制一次性筷子为原料生产的木制一次性筷子 以委托加工收回的已税实木地板为原料生产的实木地板 以委托加工收回的已税石脑油为原料生产的应税消费品 以委托加工收回的已税润滑油为原料生产的润滑油 2020 3 27 55 当期准予扣除的委托加工应税消费品已纳税额 期初库存的委托加工应税消费品已纳税款 当期收回的委托加工应税消费品已纳税款 期末库存的委托加工应税消费品已纳税款 2020 3 27 56 作为价内税的消费税 企业在计算应纳税所得时 消费税可以作为扣除项目 因此 消费税的多少 会进一步影响所得税 进而影响企业的税后利润和所有者权益 2020 3 27 57 委托加工与自行加工税负的不同之处 例题1 2020 3 27 58 1 委托加工的消费品收回后 继续加工成另一种应税消费品 A卷烟厂委托B厂将一批价值100万元的烟叶加工成烟丝 协议规定加工费75万元 加工的烟丝运回A厂后继续加工成甲类卷烟 加工成本 分摊费用共计95万元 该批卷烟售出价格 不含税 900万元 出售数量为0 4万标准箱 烟丝消费税税率为30 卷烟的消费税税率为56 暂不考虑增值税 城建税和教育费附加 企业所得税税率为25 A厂支付加工费的同时 向委托方支付其代收代缴消费税 100 75 1 30 30 75万元A厂销售卷烟后 应缴纳消费税 900 56 150 0 4 75 489万元A厂税后利润 900 100 75 75 95 489 1 25 49 5万元 2020 3 27 59 2 委托加工的消费品收回后 委托方不再继续加工 而是直接对外销售 如上例 A厂委托B厂将烟叶加工成甲类卷烟 烟叶成本不变 支付加工费170万元 A厂收回后直接对外销售 售价仍为900万元 A厂支付加工费的同时 向委托方支付其代收代缴消费税 100 170 0 4 150 1 56 56 0 4 150 480万元A厂销售时不再缴纳消费税 其税后利润为 900 100 170 480 1 25 112 5万元 2020 3 27 60 3 企业自行加工完毕后销售 如果A厂自行购置100万元的烟丝加工并出售 假设A厂自行加工的费用为170万元 售价为900万元 A厂应纳消费税 900 56 0 4 150 564万元A厂的税后利润为 900 100 170 564 1 25 49 5万元 2020 3 27 61 启示 在各相关因素相同的情况下 对于委托方而言 只要最终售价高于委托加工产品的计税价格 委托加工产成品的税负较低 相比委托加工半成品 在各相关因素相同的情况下 自行加工方式的税后利润与委托加工的消费品收回企业继续加工的税后利润相同 但是 现实生活中 自行加工的费用通常大于委托加工所致支付的费用 在这种情况下 可选择委托加工方式 2020 3 27 62 委托加工与自行加工税负的不同之处 例题2 酒类产品加工方式税负的比较 2020 3 27 63 背景资料 根据 关于调整酒类产品消费税政策的通知 从200