第4章--复式记账原理及其应用总结PPT课件.ppt

第四章复式记账原理及其应用 4 1复式记账原理 一 记账方法 一 单式记账法 二 复式记账法 指对发生的每一项经济业务需要按相同的余额 记入相对应的两个或两个以上会计科目的记账方法 例如 向银行取得半年期借款10 000元 已存入银行 这项经济业务引起资金发生如下变化 1 资产负债及所有者权益银行存款 10000元短期借款 10000元等额同增这时运用复式记账法以相同的余额 记入相对应的两个会计科目 银行存款科目短期借款科目 10000 10000全面反映了资金运动变化的来龙去脉 2 复式记账法的作用1 可以如实地反映经济活动的来龙去脉 2 可以检查记录结果是否正确 第四章复式记账原理及其应用 4 1复式记账原理 3 二 复式记账法的种类1 借贷记账法2 增减记账法3 收付记账法目前 我国主要采用借贷复式记账法 谢霖 中国第一位注册会计师 潘序伦 中国会计之父 第四章复式记账原理及其应用 4 1复式记账原理 4 一 借贷记账法 一 记帐符号 借 贷 二 记账规则 有借必有贷 借贷必相等 三 应用 编写会计分录借 银行存款10000贷 短期借款10000 第四章复式记账原理及其应用 4 2借贷记账法 5 二 账户的结构 资产类账户借方费用类账户贷方期初余额本期增加额本期减少额期末余额 第四章复式记账原理及其应用 4 2借贷记账法 6 负债类账户所有者权益类账户借方收入类账户贷方期初余额本期减少额本期增加额期末余额 第四章复式记账原理及其应用 4 2借贷记账法 7 第四章复式记账原理及其应用 4 2借贷记账法 三 记账规则1 一笔会计分录 主要包括三个因素 a 会计科目 账户 及其所属明细科目 账户 b 记账符号 借贷方向 c 数量 金额 2 会计分录的编制首先 确定经济业务应记入的账户名称其次 判别经济业务引起资金变化是增加还是减少再次 确定应记入该账户的是借方还是贷方最后 记录每个账户应记的金额 并检查借贷两方金额是否相等 8 第四章复式记账原理及其应用 4 2借贷记账法 3 会计分录的类型有 1 简单会计分录 即一借一贷 2 复合会计分录 一借多贷 多借一贷 多借多贷 复合会计分录 从形式上看 是几个简单会计分录合并而成 有些复合会计分录 可以分解为几个简单会计分录 9 第四章复式记账原理及其应用 4 2借贷记账法 例2 销售主要产品一批 货款50000元 对方已转账支付30000元 其余尚未收到 借 银行存款30000应收账款20000贷 主营业务收入50000借 银行存款30000贷 主营业务收入30000借 应收账款20000贷 主营业务收入20000 10 第四章复式记账原理及其应用 4 2借贷记账法 四 根据会计分录登记各种账户 会计账簿 并结账1 过账 根据分录记入各种账户的过程 2 结账 经济业务全部过账以后 结算出本期的发生额和期末余额的过程 五 试算平衡1 概念 试算平衡就是根据各种会计对象要素之间的平衡关系来检查各类账户的纪录是否正确 11 第四章复式记账原理及其应用 4 2借贷记账法 2 试算平衡方法 1 发生额试算平衡法全部科目的本期借方发生额合计数 全部科目的本期贷方发生额合计数 2 余额试算平衡法全部科目的借方余额合计数 全部科目的贷方余额合计数3 发生额试算公式的作用有两点 可以检查每笔会计分录的借贷方发生额是否平衡 可以检查一定时期会计科目的借贷发生额是否平衡 12 4 试算平衡 通过试算平衡表来进行的 试算平衡表200 x年x月 会计科目现金银行存款 合计 期初余额本期发生额期末余额借贷借贷借贷 13 第四章复式记账原理及其应用 4 2借贷记账法 5 试算平衡不能发现的错误 1 借贷方向性错误 2 对应账户同时多记或者少记相等的金额 3 漏记了经济业务 14 第四章复式记账原理与应用 4 3借贷记账法的应用 筹资过程的核算供应过程的核算生产过程的核算销售过程的核算财务成果的核算 15 4 3 1筹资业务核算 一 企业资金筹集的方式主要有 负债筹资 向金融机构贷款 向社会公众发行债券主权筹资 直接吸收投入资本 非股份公司 发行股票筹资 股份公司 16 一 资本金的分类1 按投资主体 国家资本金法人资本金个人资本金外商资本金2 按资产类别 货币资产实物资产无形资产 17 二 账户的设置1 实收资本 股本 所有者权益类 核算企业在工商行政管理部门登记的注册资本金 借实收资本 股本 贷投资者收回的投资者投入的资本金资本金资本总额按投资人 投资单位设明细账 18 2 银行存款 资产类 监督核算企业存放于银行等金融机构可以随时支取的货币资金 借银行存款贷存入款项支付款项结存数额 19 3 固定资产 资产类 监督核算企业持有的固定资产的原值 借固定资产贷取得固定资产减少固定资产现有固定资产原值按类别和项目设置明细分类账 20 4 无形资产 资产类 企业持有无形资产成本 包括专利权 非专利技术 商标权 著作权 土地使用权 借无形资产贷增加的无形资产减少的无形资产企业无形资产成本按无形资产项目设明细账 21 5 短期借款 长期借款 负债类 监督核算企业从银行等金融机构借入的短期 长期 借款 借短期 长期 借款贷归还借款借入款项尚未归还的款项 22 6 财务费用 损益类 核算企业为筹集资金而发生的费用 借财务费用贷企业发生的费用期末结转到本年利润的金额期末无余额 按费用项目设明细分类帐 23 7 库存现金 资产类 核算存放于企业财务部门的货币 借库存现金贷库存现金的增加库存现金的减少企业实际持有的现金注意 相关现金管理条例规定 24 三 账务处理1 直接吸收投资 货币 实物 无形资产等 借 银行存款原材料固定资产无形资产贷 实收资本 xx投资者 25 2 借入资本的核算向商业银行借款 借 银行存款贷 长期借款短期借款 26 例如 明光工厂接收A集团公司的投资50万 存入银行 会计分录 借 银行存款500000贷 实收资本500000 例如 明光工厂接收A集团公司的投资120万 存入银行 其中明光工厂注册资金100万 会计分录 借 银行存款1200000贷 实收资本1000000资本公积200000 27 例如 收到投资人投入一厂房 价值为90万 会计分录 借 固定资产900000贷 实收资本900000 例如 收到投资人投入一批原材料1000公斤 每公斤12元 会计分录 借 原材料12000贷 实收资本12000 28 2 会计分录接银行通知 向银行借款20万已到账 借 银行存款200000贷 短期借款200000 从银行借款40000元 直接偿还应付账款 借 应付账款40 000贷 短期借款40 000 29 4 3 2供应过程核算 采购过程是企业资金周转的第二阶段 二 采购过程发生的主要经济业务 材料采购业务购买材料 货款已付或尚未支付 归还前欠的购货款 支付购买材料发生的采购费用 材料已验收入库 结转材料的采购成本 30 一 供应过程科目设置1 材料采购 资产类 用来核算企业各种在途材料的买价和采购费用 据以确定材料采购成本 可按材料品种或规格开设明细账户借方材料采购贷方在途材料的买价已验收入库和采购费用材料的采购成本余额 在途材料成本 31 2 原材料 资产类 用来核算各种库存材料收入 发出及结存情况 可按材料品种 规格开设明细账户 借方原材料贷方已入库材料已发出材料的实际成本的实际成本余额 库存材料的实际成本 32 材料采购成本的计算 材料采购成本 不含增值税的买价 采购费用采购费用按一定标准 重量 买价等 分配分配率 费用总额 分配标准之和各材料分配采购费用 分配率 各材料各自分配标准例 某企业本月购入A材料20t 买价20 000元 B材料30t 买价40 000元 共发生运杂费500元 1 运杂费的分配 按重量 33 运杂费的分配 按重量 A材料负担的运费 500 30 20 20 200B材料负担的运费 500 30 20 30 3002 材料的采购成本 项目A材料B材料买价20 00040 000采购费用200300合计20 20040 300 34 3 应付账款 负债类 用来核算对供应单位的结算债务的发生 偿还和结欠情况 可按供应单位的名称开设明细账户 借方应付账款贷方已偿还的已发生的应付应付购货款供应单位的购货款余额 尚未偿还供应单位的购货款 35 4 应付票据 负债类 用来核算企业对外发生债务时所开出 承兑的商业汇票 包括银行承兑汇票和商业承兑汇票 借方应付票据贷方登记已经支付的登记开出应付票据数额用以承兑的汇票抵付货款的数额余额 尚未支付的应付票据数额 36 二 供应过程核算的账务处理 1 基本业务的核算购买材料 货款已付或未付借 材料采购应交税费 增值税 进项税额 贷 银行存款应付票据 开出商业汇票 应付账款归还前欠的购货款借 应付账款 应付票据贷 银行存款 37 支付购买材料时所发生的采购费用借 材料采购贷 库存现金银行存款结转已验收入库材料的采购成本借 原材料贷 材料采购 38 例如 向A公司购进甲材料4000公斤 每公斤20元 购进乙材料3000公斤 每公斤15元 购进丙材料5000公斤 每公斤30元 材料已入库 甲乙材料款已付 丙材料未付 材料采购时的会计分录 借 材料采购275000贷 银行存款125000应付账款150000 2 会计分录 39 例如 用银行存款支付甲乙丙材料的运费4800元 支付运费时的会计分录 借 材料采购4800贷 银行存款4800 例如 用现金支付甲乙丙材料的装卸费740元 支付装卸费时的会计分录 借 材料采购740贷 库存现金740 40 最后材料入库时的会计分录 借 原材料280540贷 材料采购280540 41 例如 向A公司购进甲材料4000公斤 每公斤20元 购进乙材料3000公斤 每公斤15元 购进丙材料5000公斤 每公斤30元 材料已入库 甲乙材料款已付 丙材料未付 材料采购时的会计分录 借 材料采购 甲材料80000材料采购 乙材料45000材料采购 丙材料150000贷 银行存款125000应付账款150000 42 例如 用银行存款支付甲乙丙材料的运费4800元 支付运费时的会计分录 借 材料采购 甲材料1600材料采购 乙材料1200材料采购 丙材料2000贷 银行存款4800 43 例如 用现金支付甲乙丙材料的装卸费740元 支付装卸费时的会计分录 借 材料采购 甲材料246 67材料采购 乙材料185材料采购 丙材料308 33贷 库存现金740 44 最后材料入库时的会计分录 借 原材料 甲材料81846 67原材料 乙材料46385原材料 丙材料152308 33贷 材料采购 甲材料81846 67材料采购 乙材料46385材料采购 丙材料152308 33 45 例 企业向上海一厂购进A材料2000公斤 每公斤15元 向上海M公司购进B材料1500公斤 每公斤25元 一道运回 货已入库 其运费为1500元 运费已从银行转账 搬运费600元用现金支付 运费和搬运费按重量分配 会计分录 材料采购借 材料采购 A材料30000材料采购 B材料37500贷 应付账款 上海一厂30000应付账款 上海M公司37500 46 会计分录运费 借 材料采购 A材料857 14材料采购 B材料642 86贷 银行存款1500 会计分录搬运费 借 材料采购 A材料342 86材料采购 B材料257 14贷 库存现金600 47 会计分录材料入库 借 原材料 A材料31200原材料 B材料38400贷 材料采购 A材料31200材料采购 B材料38400 48 2月3日 用银行存款3000元预付北京一公司材料款 借 预付账款3 000贷 银行存款3 000 2月26日从从北京一公司购进C材料5000公斤 每公斤12元 用预付款抵付 余款未付 货未到 借 材料采购 C材料60000贷 预付账款3000应付账款57000 49 2月26日从从北京一公司购进C材料5000公斤 每公斤12元 用预付款抵付 余款已从银行转账 货到已入库 借 材料采购 C材料60000贷 预付账款3000银行存款57000 借 原材料 C材料60000贷 材料采购 C材料60000 50 2月26日从从北京一公司购进C材料5000公斤 每公斤12元 用预付款抵付 余款已从银行转账 运费800元 用现金支付 货到已入库 借 材料采购 C材料60000贷 预付账款3000银行存款57000 借 原材料 C材料60800贷 材料采购 C材料60800 借 材料采购 C材料800贷 库存现金800 51 购进业务的会计分录1 采购 借 材料采购贷 应付账款或应付票据或预付账款或银行存款或现金 购进业务的会计分录2 采购入库 借 原材料贷 材料采购 52 4 3 3生产业务核算 生产过程是企业资金周转的第三阶段 在这一阶段中 企业的主要经济业务是人们借助于劳动资料对劳动对象进行加工 把劳动对象加工成劳动产品 因此 企业的生产过程既是企业劳动产品的制造过程 也是物化劳动和活劳动的耗费过程 53 企业在生产过程中发生的各种费用 主要包括 劳动对象耗费的费用 如各种材料 劳动资料耗费的费用 如固定资产的折旧 活劳动耗费的费用 如职工工资 其它费用 如办公费 水电费 将生产费用按一定种类的产品进行归集 就构成了产品的生产成本 直接材料直接人工制造费用 54 一 生产过程发生的主要经济业务消耗材料结算支付职工工资及提取福利费计提固定资产折旧支付其他各项费用归集 分配和结转制造费用结转完工入库产品的生产成本 55 二 费用归集的一般原则确认原则 何时受益 何时负担受益原则 谁受益 谁负担 一 本期支付 由本期负担的费用1 生产某产品领用材料 支付完工工人工资及福利费生产成本库存商品2 车间一般用料 管理分人员工资及福利费 配折旧费及其他费用制造费用 56 3 行政管理部门一般用料 管理人员工资及福利费 折旧费及其他费用管理费用4 营销部门一般用料 管理人员工资及福利费 折旧费及销售过程中发生的运杂费等销售费用5 筹资过程中发生的以及与资金有关的费用财务费用 期本间年费利用润 57 二 本期一次支付 但应由本期和以后各期共同负担的费用待摊费用例如 预付保险费 报刊杂志订阅费 这种已经支付或发生 但应由本期和以后各期负担的各项费用 三 费用本期并未支付 但本期产品已受益 应由本期负担的费用预提费用例如 租入固定资产大修理支出 按季结算的银行借款利息支出等 这种已预先提取 但尚未支付或发生的费用 58 三 生产过程核算应设置的主要账户 1 生产成本 资产类账户 用来核算企业在产品生产过程中所发生的各种生产费用 借方生产成本贷方发生的各项完工产品已转出生产费用的实际成本余额 尚未完工的在产品的生产费用该账户可按产品或产品种类分别设置明细账户 59 2 应付职工薪酬 负债类 用来核算企业应付给职工的工资总额 包括在工资内的各种工资 奖金 津贴等 借方应付职工薪酬贷方本期内实际支付按工资支出用给职工的全部工途分配记入有关资数额成本费用的数额该账户分配后一般无余额 60 3 制造费用 资产类账户 用来核算企业在产品生产过程中不能直接记入 生产成本 的各种间接费用 指企业制造部门为管理和组织生产而发生的各项费用 借方制造费用贷方当期发生的结转记入产品各项制造费用生产成本的费用该账户期末一般无余额该账户应按不同的成本项目或车间以及部门设置明细账户 61 4 累计折旧 资产类账户 主要用来核算企业提取得固定资产累计折旧数额 借方累计折旧贷方出售 报废等原因按月提取的固定减少固定资产已提资产折旧额取的累计折旧额余额 表示企业现有固定资产已提取的累计折旧数额 62 5 库存商品 资产类账户 用来核算企业库存的各种产成品的实际成本 借方库存商品贷方已验收入库的产发出的产成品成本的实际成本的实际成本余额 表示库存产成品的实际成本该账户应按各种商品的品种和规格等分别开设明细账户 63 6 管理费用 损益类账户 用来核算企业行政管理部门为组织和管理生产活动而发生的各项费用借方管理费用贷方发生的各项管结转记入 本年理费用数额利润 账户的数额期末无余额该账户按费用项目开设分析栏 64 7 财务费用 损益类账户 用来核算企业为筹集资金而发生的各项费用 如 利息支出 手续费等 借方财务费用贷方各项费用的结转记入 本年利发生数额润 账户的数额期末无余额该账户按费用项目开设明细账户 65 8 销售费用 损益类账户 用来核算在销售过程中所发生的各项销售费用 借方销售费用贷方发生的各项费用转入 本年利润 账户的数额期末无余额该账户可按费用项目开设明细账户 66 四 业务与账户的对应关系 1 车间领材料用于生产A产品 生产成本增加 原材料减少 会计分录 借 生产成本贷 原材料 2 生产车间领材料一般耗用 制造费用增加 原材料减少 会计分录 借 制造费用贷 原材料 3 管理部门领材料 管理费用增加 原材料减少会计分录 借 管理费用贷 原材料 67 4 车间生产A产品工人的工资 生产成本增加 贷应付职工新酬增加 会计分录 借 生产成本贷 应付职工新酬 工资 5 生产车间辅助生产人员工资 制造费用增加 应付职工新酬增加会计分录 借 制造费用贷 应付职工新酬 工资 6 管理部门人员工资 管理费用增加 应付职工新酬增加会计分录 借 管理费用贷 应付职工新酬 工资 68 7 生产和辅助生产使用设备及厂房折旧 制造费用加 累计折旧增加 会计分录 借 制造费用 折旧贷 累计折旧 8 管理部门使用设备及厂房折旧 管理费用加 累计折旧增加 会计分录 借 管理费用 折旧贷 累计折旧 69 9 结转完工产品成本 将所有制造费用结转到生产成本账户 借 生产成本贷 制造费用 将所有生产成本结转到产成品借 库存商品贷 生产成本 70 预提费用 账户是负债类账户 它的贷方登记按规定预先分月提存的费用 借方登记支付的费用 月末贷方余额表示已经预提而尚未实际支付的费用 待摊费用 账户的借方登记已经支付或发生的各种待摊费用的摊销 贷方登记应由本期和以后各期分摊的费用 借方余额表示尚未摊销的余额 71 10 年初支付管理部门以及辅助车间租金会计分录 借 待摊费用贷 银行存款11 本月摊销管理部门租用设备或房物租金 管理费用加 待摊费用减少 会计分录 借 管理费用贷 待摊费用12 本月摊销生产和辅助车间租用设备或房物租金 制造费用增加 待摊费用减少 会计分录 借 制造费用贷 待摊费用 72 13 本月计提生产和辅助车间书报费 修理费 制造费用增加 预提费用增加 会计分录 借 制造费用贷 预提费用14 本月计提管理部门书报费 修理费 管理费用增加 预提费用增加 会计分录 借 管理费用贷 预提费用15 年末支付预提的书报费 修理费会计分录 借 预提费用贷 银行存款 73 五 生产过程核算的帐务处理归纳 1 本期领用材料业务借 生产成本 xx产品 生产产品领用材料 管理费用 管理部门领用材料 制造费用 车间一般耗用 贷 原材料2 结算本期工资及其福利费业务 1 结算本月职工工资借 生产成本 生产工人工资 制造费用 车间管理人员工资 管理费用 企业管理人员工资 贷 应付职工薪酬 2 提取现金 并发放工资a 借 库存现金b 借 应付职工薪酬贷 银行存款贷 库存现金 74 3 计提固定资产折旧业务借 制造费用 车间用固定资产折旧 管理费用 管理部门固定资产折旧 贷 累计折旧4 支付其他各项费用 75 1 预付费用 a 支付各项待摊费用时 如报刊订阅费 借 待摊费用贷 银行存款库存现金b 摊销应由本期产品负担的待摊费用借 管理费用贷 待摊费用 2 预提费用 a 预提应由本期负担的费用 如银行借款利息 借 财务费用贷 预提费用 76 b 实际支付已预先提取的费用时借 预提费用贷 银行存款5 归集 分配和结转制造费用 1 期末归集本期发生的制造费用 2 分配制造费用 分配率 费用总额 分配标准之和 77 3 结转本月制造费用借 生产成本 xx产品贷 制造费用6 期末结转已完工并验收入库产品的生产成本借 库存商品 xx产品贷 生产成本 xx产品 78 六 会计分录练习 1 仓库发出下列材料用于生产A B产品和其他耗用 A产品 B产品 车间一般耗费 管理费用 甲材料 乙材料 丙材料 20000 9000 75000 20000 6000 45000 6000 7500 79 A耗材料总金额 20000 9000 75000 104000B耗材料总金额 20000 6000 45000 71000车间一般耗用 6000管理部门耗用 7500 80 会计分录 借 生产成本 A产品104000生产成本 B产品71000制造费用6000管理费用7500贷 原材料188500 81 2 用银行存款支付管理部门的办公费用3000元 借 管理费用3000贷 银行存款3000 3 用现金预付下半年书报费1500 借 待摊费用1500贷 现金1500 82 4 月末进行工资分配 其中生产A产品人员工资70000元 生产B产品人员工资30800元 车间管理人员的工资9000元 行政管理人员工资40200元 借 生产成本 A产品70000生产成本 B产品30800制造费用 工资9000管理费用 工资40200贷 应付职工新酬150000 83 5 从银行提现金150000元准备发工资 借 库存现金150000贷 银行存款150000 6 用现金150000支付职工工资 借 应付职工新酬 工资150000贷 库存现金150000 84 7 计提本月固定资产折旧 其中车间固定资产折旧2000元 行政管理部门折旧10000元 借 制造费用2000管理费用10000贷 累计折旧30000 8 预提车间设备修理费4000元 借 制造费用4000贷 预提费用4000 85 9 预提行政管理部门固定资产修理费4300元 借 管理费用4300贷 预提费用4300 10 摊销行政部门租用办公用房的租金1400元 借 管理费用1400贷 待摊费用1400 86 11 月末结转完工产品成本 其中A B产品全部完工 制造费用A产品 B产品按7 3分配 账簿数据如下 生产成本 A产品生产成本 B产品材料耗费104000材料耗费71000工资70000工资30800AB产品共耗费制造费用 材料耗费6000工资9000折旧费用2000修理费用4000 87 结转制造费用 计算生产A产品制造费用 6000 9000 2000 4000 0 7 14700计算生产B产品制造费用 6000 9000 2000 4000 0 3 6300会计分录 借 生产成本 A产品14700生产成本 B产品6300贷 制造费用21000 88 结转完工产品成本 计算生产A产品的成本 材料 人工 制造费用 104000 70000 14700 188700计算生产B产品的成本 71000 30800 6300 108100会计分录 借 库存商品296800贷 生产成本 A产品188700生产成本 B产品108100 89 4 3 4销售过程的核算 销售过程是企业资金周转的第四个阶段 在这个阶段中 企业的主要经济业务是售出产品引起的货款结算业务 以及计算出销售成本和应交纳的销售税金 已确定产品的销售利润 销售业务划分为 1 主营业务 产品销售等 2 其他业务 材料销售等 90 一 销售过程发生的主要经济业务销售产品 货款已收到 或尚未收到 结转已售产品的实际生产成本 支付各项销售费用 包装费 广告费等 计算应交纳的已售产品的销售税金 材料销售 货款已收到 或尚未收到 结转已售材料的成本 91 二 销售过程核算应设置的账户1 主营业务收入 损益类账户 用来核算企业销售产品所取得的收入借方主营业务收入贷方结转到 本年利润 出售产品取得的账户中的收入数销售收入期末结转后一般无余额该账户可按销售产品的种类设置明细账户 92 2 应收账款 资产类账户 用来核算企业因销售产品 材料 提供劳务等业务 应向购货单位和接受劳务单位收取的款项借方应收账款贷方应收回的款项已收回的款项余额 应收而尚未收回的款项该账户可按购货单位的名称设置明细账户 93 3 主营业务成本 损益类账户 用来核算企业销售产品 自制半成品和工业性劳务等的成本 借方主营业务成本贷方已售产品转入 本年利润 生产成本账户的数额期末结转后无余额该账户应按产品类别 或劳务 设置明细账户 94 4 销售费用 损益类账户 用来核算在销售过程中所发生的各项销售费用 借方销售费用贷方发生的各项费用转入 本年利润 账户的数额期末无余额该账户可按费用项目开设明细账户 95 5 营业税金及附加 损益类账户 用来核算企业由于销售产品 提供工业性劳务等负担的销售税金及附加 借方营业税金及附加贷方计算出的应交纳转入 本年利润 的销售税金账户的数额期末无余额 96 6 应交税费 负债类账户 用来核算企业各种应交税金的交纳情况 借方应交税费贷方缴纳计算出的应缴的税金数纳的税金数余额 欠缴的税金数 97 应交税费 应交增值税进项税额销项税额余 进销项税抵扣后应交数额 98 7 其他业务收入 损益类帐户 用来核算企业销售材料等所取得的收入 借方其他业务收入贷方结转到 本年利润 出售材料等取得的账户中的收入数销售收入期末结转后一般无余额该账户可按销售材料等的种类设置明细 99 8 其他业务成本 损益类帐户 用来核算企业销售材料和非工业性劳务等的成本 费用和税金 借方其他业务成本贷方结转已售材料转入 本年利润 等成本 费用账户的数额期末结转后无余额该账户应按材料类别等设置明细账户 100 9 营业外收入 损益收入类账户 主要用来核算企业发生的 与企业生产经营无直接关系的各项收入 该账户结构 借方营业外收入贷方转入 本年利润 发生的营业外账户的数额收入数额期末无余额 101 10 营业外支出 损益支出类账户 主要用来核算企业发生的 与企业生产经营无直接关系的各项支出 该账户的结构 借方营业外支出贷方发生的营业外转入 本年利润 支出的数额账户的数额期末无余额 102 四 销售过程核算的账务处理归纳 1 主营业务 1 销售产品一批 货款已经收到或未收到借 银行存款 应收账款 应收票据等贷 主营业务收入应交税费 增值税 销项税 2 收回应收的货款借 银行存款贷 应收帐款 应收票据 3 结转已售产品的实际生产成本借 主营业务成本贷 库存商品 103 4 支付发生的各项销售费用借 销售费用贷 银行存款 或库存现金 5 计算应交纳的已售产品的销售税金主要包括营业税 消费税 资源税 城建税及教育费附加等价内税金 借 营业税金及附加贷 应交税费 6 实际交纳应交的税金借 应交税费贷 银行存款 104 2 其它业务 1 材料销售借 银行存款等贷 其他业务收入应交税费 增值税 销项税 2 结转成本借 其他业务成本贷 原材料 105 五 销售业务实务例题 1 4日 向甲工厂出售A产品500件 每件售价60元 增值税率17 货款已收到 存入银行 借 银行存款35100贷 主营业务收入30000应交税费 应交增值税 销项税 5100 2020 3 27 106 2 7日 向乙公司出售B产品300件 每件售价150元 增值税率17 货款尚未收到 借 应收账款 乙公司52650贷 主营业务收入45000应交税费 应交增值税 销项税额 7650 3 15日 收到乙公司支付的B产品的货款和增值税款 存入银行 借 银行存款52650贷 应收账款 乙公司52650 2020 3 27 107 4 17日预收购货单位丙工厂货款30000元 预收丁工厂货款60000元 预收货款均存入银行 借 银行存款90000贷 预收账款 丙工厂30000 丁工厂60000 2020 3 27 108 5 20日 向丙工厂提供A产品400件 每件售价60元 增值税税率 货款抵付前收的预收款 多收的款项用现金退回 借 预收账款 丙工厂30000贷 主营业务收入24000应交税费 应交增值税 销项税额 4080库存现金1920 2020 3 27 109 6 22日 向丁工厂提供B产品400件 每件售价150元 增值税税率 货款抵付前收的预收款 不足的款项丁工厂用银行存款转账支付 借 预收账款 丁工厂60000银行存款10200贷 主营业务收入60000应交税费 应交增值税 销项税额 10200 2020 3 27 110 7 25日 向戊公司出售A产品100件 每件售价60元 增值税率17 戊公司签发一张商业汇票以支付货款和增值税 借 应收票据7020贷 主营业务收入6000应交税费 应交增值税 销项税额 1020 2020 3 27 111 8 30日 按出售的两种产品的实际成本结转销售成本 A产品每件40元 B产品每件115元 本期共销售A产品 500 400 100 1000件 其销售成本为1000 40 40000元 本期共销售B产品700件 300 400 其销售成本为700 115 80500元借 主营业务成本120500贷 库存商品 A产品40000 B产品80500 2020 3 27 112 9 30日 按本月流转税的一定比例计提应交城建税为6050元 应交教育费附加960元 借 营业税金及附加7010贷 应交税费 应交城建税6050 应交教育费附加960营业税按营业收入5 缴纳消费税按营业收入20 缴纳城建税 本月应交增值税 本月应交营业税 本月应交消费税 7 教育费附加 本月应交增值税 本月应交营业税 本月应交消费税 3 2020 3 27 113 10 因自然灾害损失材料一批 价值200元 已经报经批准 作非常损失处理 发生时 借 待处理财产损溢200贷 原材料200处理时 借 营业外支出200贷 待处理财产损溢200 待处理财产损溢 科目 是资产类账户 核算公司在清查财产过程中查明的各种财产物资的盘盈 盘亏和毁损 发现时 盘盈贷记本科目 盘亏借记本科目 处理后 反之 2020 3 27 114 11 经确认欠某工厂应付账款1000元的确无法支付 报经批准 作营业外收入处理 借 应付账款1000贷 营业外收入1000 2020 3 27 115 12 月初 销售人员张欣出差 向财务借差旅费56