第8章-负债PPT课件.ppt

中级会计学 北京化工大学北方学院经管院主讲教师 张琪 1 第四节应付职工薪酬 8 4 1应付职工薪酬核算的内容职工薪酬 是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出 包括职工在职期间和离职后提供给职工的全部货币性薪酬和非货币性福利 2 职工薪酬包括 1 职工工资 奖金 津贴和补贴 2 职工福利费 3 医疗保险费 养老保险费 失业保险费 工伤保险费和生育保险费等社会保险费 4 住房公积金 5 工会经费和职工教育经费 6 非货币性福利 7 因解除与职工的劳动关系给予的补偿 8 其他与获得职工提供的服务相关的支出 五险一金 3 说明 以上所指 职工 比较宽泛包括三类人员 一是与企业订立劳动合同的所有人员 含全职 兼职和临时职工 二是未与企业订立劳动合同 但由企业正式任命的企业治理层和管理层人员 如董事会成员 监事会成员等 三是在企业的计划和控制下 虽未与企业订立劳动合同或未由其正式任命 但为其提供与职工类似服务的人员 企业提供给职工配偶 子女或其他被赡养人的福利等 也属于职工薪酬 4 5 8 4 2应付工资 1 工资总额2 工资结算3 工资分配 6 1 工资总额 工资总额是指企业在一定时期内实际支付给职工的劳动报酬总数 企业的工资总额一般由计时工资 计件工资 奖金 津贴和补贴 加班加点工资和特殊情况下支付的工资六个部分组成 1 计时工资 计时工资是按照职工的计时工资标准和工作时间支付给职工的劳动报酬 实行结构工资制企业的计时工资包括基础工作和职务 或岗位 工资 2 计件工资 计件工资是按照计件工资标准和职工完成工作的数量支付给职工的劳动报酬 计件工资分为个人计件工资和集体计件工资 7 3 奖金 奖金是按照职工的超额劳动工作量和增收节支业绩支付给职工的劳动报酬 如综合奖 节约奖等 4 津贴和补贴 津贴是为了补偿职工特殊或额外的劳动消耗和其他特殊原因支付给职工的劳动报酬 如保健津贴等 补贴是为了保证职工的工资水平不受物价变动的影响支付给职工的劳动报酬 如物价补贴等 8 5 加班加点工资 加班加点工资是按照规定的标准和职工加班加点的时间支付给职工的劳动报酬 如节日加班工资等 6 特殊情况下支付的工资 特殊情况下支付的工资是按照国家法律 法规和政策规定支付给职工的非工作时间的劳动报酬 如病假 产假 探亲假工资等 9 2 工资结算 工资的核算分为工资结算的核算和工资分配的核算 工资结算包括工资的计算和工资的发放 企业当月实际发放的工资 大多按照上月出勤或产量记录计算 为了反映企业工资总额的构成 便于进行工资结算的核算 企业应编制工资结算汇总表 工资结算汇总表应按照职工类别和工资总额构成项目分别反映 10 为了反映企业与职工的工资结算情况 应在 应付职工薪酬 科目下设置 工资 明细科目 企业一般将应发给职工的工资通过银行转账方式直接转入职工的银行存款账户 应按照实发现金数额 借记 应付工资薪酬 工资 科目 贷记 银行存款 科目 结转代扣款时 借记 应付职工薪酬 工资 科目 贷记 其他应付款 等科目 结转代扣个人所得税时 借记 应付职工薪酬 工资 科目 贷记 应交税费 科目 11 黄河公司11月份的工资结算汇总表如下表所示 例8 1 12 黄河公司11月份根据有关的工资结算业务 编制会计分录如下 1 通过银行转账方式 实际发放工资97600元 借 应付职工薪酬 工资97600贷 银行存款97600 2 结转代扣款7500元 借 应付职工薪酬 工资7500贷 其他应付款7500 3 结转代扣个人所得税3900元 借 应付职工薪酬 工资3900贷 应交税费3900 例8 2 13 3 工资分配 工资分配是指将企业发放的工资 于月末按照用途进行分配 按照权责发生制原则 企业当月分配的工资额 应为按照职工当月的出勤或产量记录计算的工资额 但是采用这种方法 月末计算职工工资的工作量很大 影响财务报表的及时报送 采用这种方法 应付职工薪酬 工资 科目月末有余额 贷方余额为累计应付未付工资 借方余额为累计多付工资 在企业各月工资总额相差不多的情况下 按照重要性要求 也可以按照当月实际支付的工资额进行分配 也就是说 当月分配的工资额 为按照职工上月出勤或产量记录计算的工资额 采用这种方法 应付职工薪酬 工资 科目月末没有余额 14 15 企业进行工资分配时 应按照工资的用途分别记入有关科目 一般来说 应根据生产车间职工工资计入产品成本 其中生产工人的工资借记 生产成本 科目 车间管理人员的工资借记 制造费用 科目 应根据销售人员的工资借记 销售费用 科目 应根据在建工程人员工资借记 在建工程 科目 应根据自行开发无形资产人员工资借记 研发支出 科目 应根据其他人员的工资借记 管理费用 科目 应根据职工工资额贷记 应付职工薪酬 工资 科目 16 黄河公司11月份的工资分配汇总表如下表所示 工资额按上月出勤和产量记录计算 例8 3 17 根据工资分配汇总表 编制会计分录如下 借 生产成本80000制造费用4500管理费用14700销售费用3300在建工程6500贷 应付职工薪酬 工资109000 18 8 4 3应付福利费 在我国 企业职工从事生产经营活动除了领取劳动报酬以外 还享受一定的福利补助 如独生子女保健费 困难补助费等 为了反映职工福利的支付与分配情况 应在 应付职工薪酬 科目下设置 职工福利 明细科目 1 应付福利费的支出企业发生福利费支出时 应借记 应付职工薪酬 职工福利 科目 贷记有关科目 19 黄河公司11月份用现金支付职工洗理费500元 编制会计分录如下 借 应付职工薪酬 职工福利500贷 库存现金500 例8 4 20 2 应付福利费的分配月末 企业应按照用途对发生的职工福利费进行分配 在各月实际发生的职工福利费相差不多的情况下 可以根据实际发生的金额进行分配 如果各月发生的职工福利费相差较大 则应根据估计的金额进行分配 年末将差额进行调整 计入成本费用 企业分配职工福利费时 应借记 生产成本 制造费用 管理费用 销售费用 在建工程 和 研发支出 等科目 贷记 应付职工薪酬 职工福利 科目 21 8 4 4应付社会保险费和住房公积金 1 社会保险费和住房公积金的计提2 社会保险费和住房公积金的缴纳 22 1 社会保险费和住房公积金的计提 社会保险费是按国家规定由企业和职工共同负担的费用 包括医疗保险费 养老保险费 失业保险费 工伤保险费和生育保险费等 住房公积金是按照国家规定由企业和职工共同负担用于解决职工住房问题的费用 为了反映社会保险费和住房公积金的提取和缴纳情况 应在 应付职工薪酬 科目下设置 社会保险费 和 住房公积金 明细科目 23 应由职工个人负担的社会保险费和住房公积金 属于职工工资的组成部分 应根据职工工资的一定比例计算 并在职工工资中扣除 借记 应付职工薪酬 工资 科目 贷记 其他应付款 科目 24 应由企业负担的社会保险费和住房公积金 应在职工为其提供服务的会计期间 根据职工工资的一定比例计算 并按照规定的用途进行分配 借记 生产成本 制造费用 管理费用 销售费用 在建工程 和 研发支出 等科目 贷记 应付职工薪酬 社会保险费 或住房公积金 科目 25 2 社会保险费和住房公积金的缴纳 企业缴纳社会保险费和住房公积金时 应根据职工负担部分 借记 其他应付款 科目 根据企业负担部分 借记 应付职工薪酬 社会保险费 和 应付职工薪酬 住房公积金 科目 根据缴纳的全部社会保险费和住房公积金 贷记 银行存款 科目 26 8 4 5应付工会经费和职工教育经费 1 工会经费和职工教育经费的计提2 工会经费和职工教育经费的使用 27 1 工会经费和职工教育经费的计提 工会经费是按照国家规定由企业负担的用于工会活动方面的经费 职工教育经费是按国家规定由企业负担的用于职工教育方面的经费 为了反映工会经费和职工教育经费的提取和使用情况 应在 应付职工薪酬 科目下设置 工会经费 和 职工教育经费 明细科目 28 企业计提工会经费和职工教育经费时 应根据职工工资的一定比例计算 并按职工工资的用途进行分配 借记 生产成本 制造费用 管理费用 销售费用 在建工程 和 研发支出 等科目 贷记 应付职工薪酬 工会经费 或职工教育经费 科目 29 2 工会经费和职工教育经费的使用 企业的工会作为独立法人 一般可以在银行独立开户 实行独立核算 企业划拨工会经费时 应借记 应付职工薪酬 工会经费 科目 贷记 银行存款 科目 如果企业的工会经费由企业代管 则在发生工会经费支出时 借记 应付职工薪酬 工会经费 科目 贷记有关科目 30 企业计提的职工教育经费 由企业管理 发生各项支出时 借记 应付职工薪酬 职工教育经费 科目 贷记有关科目 例5 20 8年6月 安吉公司当月应发工资2000万元 其中 生产部门直接生产人员工资1000万元 生产部门管理人员工资200万元 公司管理部门人员工资360万元 公司专设产品销售机构人员工资100万元 建造厂房人员工资220万元 内部开发存货管理系统人员工资120万元 31 根据所在地政府规定 公司分别按照职工工资总额的10 12 2 和10 5 计提医疗保险费 养老保险费 失业保险费和住房公积金 缴纳给当地社会保险经办机构和住房公积金管理机构 公司内设医务室 根据20 7年实际发生的职工福利费情况 公司预计20 8年应承担的职工福利费义务金额为职工工资总额的2 职工福利的受益对象为上述所有人员 公司分别按照职工工资总额的2 和1 5 计提工会经费和职工教育经费 假定公司存货管理系统已处于开发阶段 并符合 企业会计准则第6号 无形资产 资本化为无形资产的条件 32 应计入生产成本的职工薪酬金额 1000 1000 10 12 2 10 5 2 2 1 5 1400 万元 应计入制造费用的职工薪酬金额 200 200 10 12 2 10 5 2 2 1 5 280 万元 应计入管理费用的职工薪酬金额 360 360 10 12 2 10 5 2 2 1 5 504 万元 33 应计入销售费用的职工薪酬金额 100 100 10 12 2 10 5 2 2 1 5 140 万元 应计入在建工程成本的职工薪酬金额 220 220 10 12 2 10 5 2 2 1 5 308 万元 应计入无形资产成本的职工薪酬金额 120 120 10 12 2 10 5 2 2 1 5 168 万元 34 应当做如下账务处理 借 生产成本14000000制造费用2800000管理费用5040000销售费用1400000在建工程3080000研发支出 资本化支出1680000贷 应付职工薪酬 工资20000000 职工福利400000 社会保险费480000 住房公积金2100000 工会经费400000 职工教育经费300000 35 8 4 6非货币性福利的确认和计量 1 以自产产品或外购商品发放给职工作为福利企业以其生产的产品作为非货币性福利提供给职工的 应当按照该产品的公允价值和相关税费 计量应计入成本费用的职工薪酬金额 并确认为主营业务收入 其销售成本的结转和相关税费的处理 与正常商品销售相同 以外购商品作为非货币性福利提供给职工的 应当按照该商品的公允价值和相关税费 计量应计入成本费用的职工薪酬金额 36 例题6 乙公司为一家生产彩电的企业 共有职工100名 2009年2月 公司以其生产的自产的成本为5000元的液晶彩电和外购的每台不含税价格为500元的电暖气作为春节福利发放给公司职工 该型号液晶彩电的售价为每台7000元 乙公司适用的增值税税率为17 乙公司购买电暖气开具了增值税专用发票 税率为17 假定100名职工中85名为直接参加生产的职工 15名为总部管理人员 37 彩电的售价总额 7000 85 7000 15 700000 元 彩电的增值税销项税额 85 7000 17 15 7000 17 119000 元 38 公司决定发放非货币性福利时 应作如下账务处理 借 生产成本696150管理费用122850贷 应付职工薪酬 非货币性福利819000实际发放非货币性福利时 应作如下账务处理 借 应付职工薪酬 非货币性福利819000贷 主营业务收入700000应交税费 应交增值税 销项税额 119000借 主营业务成本500000贷 库存商品500000 39 电暖气的售价金额 85 500 15 500 50000 元 电暖气的进项税额 85 500 15 500 17 8500 元 40 公司决定发放非货币性福利时 应作如下账务处理 借 生产成本49725管理费用8775贷 应付职工薪酬 非货币性福利58500购买电暖气时 公司应作如下账务处理借 应付职工薪酬 非货币性福利58500贷 银行存款58500 41 2 将拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用 或租赁住房等资产供职工无偿使用企业将拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用的 应当根据受益对象 将住房每期应计提的折旧计入相关资产成本或费用 同时确认应付职工薪酬 租赁住房等资产供职工无偿使用的 应当根据受益对象 将每期应付的租金计入相关资产成本或费用 并确认应付职工薪酬 难以认定受益对象的 直接计入当期损益 并确认应付职工薪酬 42 例题7 丙公司为总部部门经理级别以上职工每人提供一辆桑塔纳汽车免费使用 该公司总部共有部门经理以上职工20名 假定每辆桑塔纳汽车每月计提折旧1000元 该公司还为其5名副总裁以上高级管理人员每人租赁一套公寓免费使用 月租金为每套8000元 假定上述人员发生的费用无法认定受益对象 有关会计处理如下 43 该公司每月应作如下账务处理 借 管理费用60000贷 应付职工薪酬 非货币性福利60000借 应付职工薪酬 非货币性福利60000贷 累计折旧20000其他应付款40000 44 8 4 7辞退福利的确认和计量 1 定义 因解除与职工的劳动关系给予的补偿是指企业为职工发放的辞退福利 2 内容 辞退福利一般包括两方面的内容 一是在职工劳动合同尚未到期前 不论职工本人是否愿意 企业决定解除与职工的劳动关系而给予的补偿 二是在职工劳动合同尚未到期前 为鼓励职工自愿接受裁减而给予的补偿 职工有权利选择继续在职或接受补偿离职 45 3 企业在职工劳动合同到期之前解除与职工的劳动关系 或者为鼓励职工自愿接受裁减而提出给予补偿的建议 同时满足下列条件的 应当确认因解除与职工的劳动关系给予补偿而产生的预计负债 同时计入当期损益 1 企业已经制定正式的解除劳动关系计划或提出自愿裁减建议 并即将实施 2 企业不能单方面撤回解除劳动关系计划或裁减建议 46 在确定企业提供的经济补偿是否为辞退福利时 应当注意以下两个问题 1 辞退福利与正常退休养老金应当区分开来 辞退福利是在职工与企业签订的劳动合同到期前 企业根据法律 与职工本人或职工代表 工会 签订的协议 或者基于商业惯例 承诺当其提前终止对职工的雇佣关系时支付的补偿 引发补偿的事项是辞退 因此 企业应当在辞退时进行确认和计量 职工在正常退休时获得的养老金 是其与企业签订的劳动合同到期时 或者职工达到了国家规定的退休年龄时获得的退休后生活补偿金额 此种情况下给予补偿的事项是职工在职时提供的服务而不是退休本身 因此 企业应当是在职工提供服务的会计期间确认和计量 47 2 无论职工因何种原因离开都要支付的福利属于离职后福利 不是辞退福利 有些企业对职工本人提出的自愿辞退比企业提出的要求职工非自愿辞退情况下支付较少的补偿 在这种情况下 非自愿辞退提供的补偿与职工本人要求辞退提供的补偿之间的差额 才属于辞退福利 48 例题8 丁公司为一家家用电器制造企业 2008年9月初 为了能够下一年度顺利实施转产 丁公司管理层制定了一项辞退计划 计划规定 从2009年1月起 企业将以职工自愿方式 辞退其平面直角系列彩电生产车间的职工 辞退计划的详细内容 包括拟辞退的职工所在部门 数量 各级别职工能够获得的补偿以及计划大体实施的时间等均已与职工沟通 并达成一致意见 辞退计划已于当年12月10日经董事会正式批准 辞退计划将于下一个年度内实施完毕 该项辞退计划的详细内容如表1 2008年12月31日 公司预计各级别职工拟接收辞退职工数量的最佳估计数 最可能发生数 及其应支付的补偿如表2 49 第八章 第八章负债第二节 doc 50 按照或有时想有关计算最佳估计数的方法 预计接收辞退的职工数量可以根据最可能发生的数量确定 也可以采用按照各种发生数量及其发生概率计算确定 根据表2 愿意接受辞退职工的最可能数量为123名 预计补偿总额为1400万元 则公司在2008年 辞退计划2008年12月10日由董事会批准 应作如下账务处理 借 管理费用14000000贷 应付职工薪酬 辞退福利14000000 51 职工薪酬的核算汇总1 账户设置 应付职工薪酬 工资 职工福利 社会保险费 住房公积金 工会经费 职工教育经费 非货币性福利 辞退福利 股利支付 52 2 企业支付职工薪酬的主要账务处理 1 企业按照有关规定向职工支付工资 奖金 津贴等 借记 应付职工薪酬 科目 贷记 银行存款 现金 等科目 2 企业从应付职工薪酬中扣还的各种款项 代垫的家属药费 个人所得税等 借记 应付职工薪酬 科目 贷记 其他应收款 应